Spółka z o.o. opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek zatrudnia trzech pracowników na umowę o pracę na pełne etaty. Jeden z tych pracowników planuje w 2026 roku skorzystać z urlopu…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie spełnienia warunków poziomu zatrudnienia wymienionego w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (wcześniej prowadząca działalność w formie spółki jawnej) prowadzi działalność m.in. w zakresie (…). Od 1 stycznia 2024 r. podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodu spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatrudnia na podstawie umowy o pracę 3 osoby na pełnych etatach. Jedna z tych osób, zatrudniona w spółce nieprzerwanie na podstawie umowy o pracę od 1 stycznia 2013 r., planuje wykorzystać w 2026 r. przysługujący jej urlop wychowawczy.
Pytanie
1. Czy pracownik będący na urlopie wychowawczym wlicza się do minimalnej ilości pracowników koniecznej do posiadania możliwości opodatkowania ryczałtem?
Państwa stanowisko w sprawie
Pracownik zatrudniony na umowę o pracę na pełen etat, przebywający w trakcie roku podatkowego na urlopie wychowawczym jest wliczany do stanu zatrudnienia na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a Ustawy o CIT.
UZASADNIENIE
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowy warunek dotyczący liczby zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zostanie spełniony pomimo przebywania jednego z trzech pracowników na urlopie wychowawczym. Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek wymaga spełnienia warunków, o których mowa między innymi w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, tj. osiągnięcia odpowiedniego stanu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę przez spółkę opodatkowaną ryczałtem. Podstawowy sposób spełnienia warunku zatrudnienia opartego na umowach o pracę polega na tym, by podatnik zatrudniał na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku, gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym.
Zdaniem Wnioskodawcy przesłanka z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT zostanie spełniona w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zdaniem Wnioskodawcy przebywanie jednego z trzech pracowników na urlopie wychowawczym nie ma wpływu na zmniejszenie się liczby osób zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę. Zdaniem Spółki fakt, że w trakcie zatrudnienia dany pracownik przebywa na ww. urlopach nie oznacza, że umowa o pracę zostaje rozwiązana, wobec czego powinna się ona zaliczać do sumy etatów w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT. Wskazać należy również, że z przepisów ustawy o CIT nie wynika, żeby przy ustalaniu liczby osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w związku z warunkiem wyrażonym w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT nie należało uwzględniać osób przebywających na urlopach. Prowadzi to do wniosku, że osoby takie mogą być przez podatników korzystających z opodatkowania w formie ryczałtu uwzględniane przy ustalaniu czy warunek ten jest spełniony.
Analogiczne stanowisko zostało także wyrażone w wydanych interpretacjach indywidualnych, w tym w interpretacji: - z dnia 15 lutego 2024 r. z dnia 15 lutego 2024 r. 0111-KDIB1-1.4010.770.2023.1.KM: Z przepisu art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, nie wynika, aby pracownik zatrudniony na umowie o pracę musiał świadczyć tą pracę w danym okresie. Ustawodawca wskazał tylko na wymóg zatrudnienia na umowę o pracę. Zatem pracownik przebywający na urlopie, w tym na urlopie rodzicielskim czy wychowawczym spełnia wymóg zatrudnienia, ponieważ cały ten okres pozostaje w stosunku pracy (w stosunku zatrudnienia na podstawie umowy o pracę). Zatem, dla oceny spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT brani są pod uwagę również pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę przebywający w trakcie roku podatkowego na urlopie wychowawczym. Wobec powyższego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że przebywanie pracownika na urlopie wychowawczym nie stanowi okoliczności wykluczającej od uwzględnienia takiej osoby w liczbie zatrudnionych przy wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
- z dnia 18 czerwca 2024 r. 0111-KDIB1-3.4010.245.2024.2.JG: Zatem, dla oceny spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, brani są pod uwagę również pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę przebywający w trakcie roku podatkowego na urlopie macierzyńskim czy rodzicielskim. Podstawowy warunek dot. liczby zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w 2023 r. w związku ze zmianą opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek został spełniony pomimo przebywania jednego z trzech pracowników na urlopie macierzyńskim, następnie na urlopie rodzicielskim. Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy pracownik zatrudniony na umowę o pracę na pełen etat, przebywający w trakcie roku podatkowego na urlopie macierzyński a następnie na urlopie rodzicielskim jest wliczany do stanu zatrudnienia na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należało uznać za prawidłowe.
- z dnia 18 czerwca 2024 r. 0111-KDIB1-1.4010.247.2024.1.KM: Mimo, że Państwa pracownicy w trakcie zatrudnienia chcą skorzystać z urlopów bezpłatnych, co oznacza, że nie będą wykonywać pracy w danym okresie na rzecz Państwa Spółki, to nie oznacza jednak, że umowa o pracę została rozwiązana. Zatem do warunku zatrudnienia, o którym mowa powyżej brani są pod uwagę również pracownicy, którzy korzystają z urlopu bezpłatnego. Wobec powyższego, stwierdzić należy, że w kolejnych latach podatkowych, tj. od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. Spółka będzie spełniać warunek zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
- z dnia 10 lipca 2024 r. 0111-KDIB2-1.4010.220.2024.2.AS: Podstawowy warunek dotyczący liczby osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w związku z opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek zostanie zatem spełniony, pomimo przebywania jednego z trzech pracowników na urlopie bezpłatnym, bowiem umowa o pracę dalej trwa i stosunek pracy nie ustał, zatem pracownik ten dalej jest wliczany do stanu zatrudnienia. Tym samym będą Państwo dalej spełniali warunek zatrudnienia wymieniony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT. W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: ustawa o CIT):
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
3) podatnik:
a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82 % dni przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
W myśl art. 28j ust. 3 pkt. 1 ustawy o CIT:
W przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3:
1) lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres wskazany w tym przepisie;
Do minimalnego poziomu zatrudnienia, o którym mowa w powyższych przepisach nie wlicza się udziałowców Spółki.
Aby skorzystać z ryczałtu podatnik powinien zatem zatrudniać na podstawie umowy o pracę (w przeliczeniu na etaty w pełnym wymiarze czasu pracy), nie mniej niż 3 pracowników niebędących udziałowcami, co najmniej przez okres 300 dni w roku podatkowego. W przypadku, gdy rok podatkowy podatnika nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym – okres 300 dni podlega proporcjonalnemu dostosowaniu.
Do minimalnego poziomu zatrudnienia wlicza się zarówno osoby fizyczne, które podatnik zatrudniał przed przystąpieniem do ryczałtu od dochodów spółek jak i osoby, które zostały zatrudnione przez podatnika już w trakcie opodatkowania ryczałtem. Innymi słowy nie jest konieczne, aby podatnik zwiększał zatrudnienie, jeśli kryterium minimalnego zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT jest spełnione w momencie przystąpienia do ryczałtu i utrzymane w roku podatkowym.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka od 1 stycznia 2024 r. podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodu spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatrudnia na podstawie umowy o pracę 3 osoby na pełnych etatach. Jedna z tych osób, zatrudniona w spółce nieprzerwanie na podstawie umowy o pracę od 1 stycznia 2013 r., planuje wykorzystać w 2026 r. przysługujący jej urlop wychowawczy.
Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy będą Państwo dalej spełniać warunek zatrudnienia wymieniony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT w sytuacji gdy Państwa pracownik skorzysta z urlopu wychowawczego.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że w przypadku zatrudnienia pracownika w oparciu o umowę o pracę, aby uznać za spełniony wymóg dla opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek istotnym jest, aby zatrudnione były na podstawie takiej umowy co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem kalendarzowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym.
Z przepisu art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT nie wynika, aby pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę musiał świadczyć tę pracę w danym okresie. Ustawodawca wskazał tylko na wymóg zatrudnienia na umowę o pracę. Dla oceny spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, brani są pod uwagę również pracownicy zatrudnienie na umowę o pracę przebywający w trakcie roku podatkowego na urlopie wychowawczym. Zatem, Państwa pracownik przebywający na urlopie wychowawczym spełnia wymóg zatrudnienia, ponieważ przez cały ten okres pozostaje w stosunku pracy (w stosunku zatrudnienia na podstawie umowy o pracę).
Podstawowy warunek dotyczący liczby osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w związku z opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek zostanie zatem spełniony, pomimo przebywania jednego z trzech pracowników na urlopie wychowawczym, bowiem umowa o pracę dalej trwa i stosunek pracy nie ustał, zatem pracownik ten dalej jest wliczany do stanu zatrudnienia. Tym samym będą Państwo dalej spełniali warunek zatrudnienia wymieniony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT.
Zatem państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualne wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiąże organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia tej interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo