Spółka z o.o. (polski rezydent podatkowy) prowadzi działalność telekomunikacyjną. Oferuje bezpłatną usługę dostępu do Internetu o ograniczonej prędkości (do 512 kb/s) dla pełnoletnich osób fizycznych, które zawrą umowę. Usługa ma charakter promocyjny, ma zachęcać do zakupu odpłatnych usług. Spółka planuje zamknięcie pozyskiwania nowych klientów („zamknięcie pozyskania”), ale dotychczasowi użytkownicy…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
25 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów świadczenia Usługi, w postaci dostępu do sieci Internet, po zamknięciu pozyskania.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, co jest potwierdzone stosownym wpisem w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
Spółka posiada w swojej ofercie m. in. usługę bezpłatnego dostępu do sieci Internet (o ograniczonej i niskiej prędkości transmisji danych do 512 kb/s za pomocą Karty SIM zainstalowanej w Urządzeniu Telekomunikacyjnym (dalej jako „Usługa”). Urządzenie Telekomunikacyjne nie jest elementem Usługi, tj. zainteresowany skorzystaniem z Usługi powinien w ramach własnych starań pozyskać takowe. jest skierowana do pełnoletnich osób fizycznych, posiadających pełną zdolność do czynności prawnych, które będąc zainteresowanymi uzyskaniem bezpłatnego dostępu do sieci Internet zawrą umowę ze Spółką (w dalszej części wniosku zwanych „Korzystającymi”). Biorąc pod uwagę ograniczenie prędkości transmisji danych do 512kb/s, wartość miesięczna świadczenia jest niższa od jakiejkolwiek oferty płatnej transmisji danych oferowanej na rynku telekomunikacyjnym (wartość świadczenia nie przekroczy kwoty 200 zł).
Usługa umożliwia transmisję danych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w technologii udostępnionej w zasięgu i w ramach Sieci Telekomunikacyjnej Wnioskodawcy.
Korzystający jako jedyni mają możliwość odpłatnego nabycia usługi dostępu do Internetu z pełną prędkością dostępną w sieci Spółki, w określonych parametrach komercyjnych, na określony z góry czas. Innymi słowy, Korzystający mogą korzystać z odpłatnych ofert Spółki innych niż dostępne dla pozostałych klientów Spółki. Oznacza to, że klienci Spółki inni niż Korzystający, będą mogli korzystać z usługi dostępu do Internetu z pełną prędkością dostępną w sieci Spółki, ale w ramach ofert innych niż przeznaczonych dla Korzystających. Po upływie ustalonego przez Spółkę okresu, prędkość transmisji danych będzie przywracana do „wyjściowej”, ograniczonej prędkości.
Grono Korzystających jest nieograniczone, tj. Korzystającym może być każda osoba fizyczna, która zawrze ze Spółką stosowną umowę. Spółka nie ogranicza możliwości zawarcia umowy do określonych kategorii potencjalnych klientów (klientami będą mogły być również osoby prowadzące działalność gospodarczą). Każdy Korzystający będzie korzystał z Usługi na takich samych warunkach (również jeśli Korzystającymi będą pracownicy lub osoby związane ze spółką umową cywilnoprawną jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej).
Długość okresu bezpłatnego korzystania z Usługi (okresu ważności konta), bez korzystania z oferty płatnej nie może przekroczyć roku. Korzystający są jedynie uprawnieni, nie zobowiązani, do korzystania z odpłatnych usług Spółki, ale jedynie zakup pakietu z oferty płatnej przedłuża okres ważności konta Korzystającego o 12 miesięcy.
Celem wprowadzenia Usługi w postaci bezpłatnego dostępu do sieci Internet było umożliwienie potencjalnym lub aktualnym klientom Wnioskodawcy bezpłatnego wypróbowania usługi dostępu do sieci Internet (w ograniczonym zakresie), promocja i reklama Spółki oraz zachęcenie Korzystających do nabycia odpłatnej usługi dostępu do sieci Internet (w pełnym zakresie bez ograniczenia prędkości transmisji danych) lub innych (odpłatnych) usług z oferty Spółki. Korzystanie z Usługi będzie promować i reklamować Spółkę oraz zachęcać Korzystających do nabycia odpłatnej usługi dostępu do Internetu w ten sposób, że Usługa będzie swoistą „próbką”, tj. Korzystający będą mogli sprawdzić czy usługi dostępu do Internetu świadczone przez Spółkę faktycznie spełniają ich potrzeby i na tej podstawie ewentualnie zdecydować o korzystaniu z usług odpłatnych. Innymi słowy, Usługa usuwa „barierę” w postaci konieczności ponoszenia przez klientów kosztów w celu weryfikacji działania usługi dostępu do Internetu świadczonej przez Spółkę, zwiększając tym samym bazę potencjalnych klientów odpłatnych usług Spółki.
Klient korzystający z Usługi ma możliwość sprawdzenia czy usługa dostępu do Internetu oferowana przez Spółkę funkcjonuje dobrze w miejscach gdzie zwykle przebywa (faktyczna przepustowość usługi dostępu do Internetu różni się zależnie od konkretnej lokalizacji) oraz przekonać się o jej jakości. Klient który uzna Usługę za odpowiednią dla swoich potrzeb może być bardziej skłonny skorzystać z odpłatnej, „lepszej” wersji usługi dostępu do Internetu (większego pakietu), oraz będąc już przekonanym o jakości produktów Spółki, może zechcieć nabyć inne produkty Spółki.
Wydatki związane ze świadczeniem Usługi będą dokumentowane analogicznie jak inne koszty ponoszone przez Spółkę, czyli zależnie od rodzaju kosztu, np. fakturami, rachunkami, umowami itd.
Koszty świadczenia Usługi będą w całości pokrywane ze środków własnych Spółki.
Aktualnie, Spółka planuje zakończenie akcji promocyjnej i pozyskiwania nowych Korzystających do Usługi (dalej jako „zamknięcie pozyskania”). Jednocześnie, dotychczasowe zasady świadczenia Usługi dla Korzystających, którzy pozostaną w niej po zamknięciu pozyskania - pozostaną bez zmian.
Co oznacza, że aktywni Korzystający nadal będą mogli korzystać z Usługi, aż do wygaśnięcia okresu ważności konta. Natomiast zakup pakietu z oferty płatnej przedłuży okres ważności konta Korzystającego o 12 miesięcy.
Pytania
1) Czy w związku z bezpłatnym świadczeniem usług na rzecz Korzystających, po zamknięciu pozyskania (niezależnie od wartości świadczenia), Wnioskodawca będzie miał obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu - informacji o przychodach z innych źródeł , o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. - dalej jako „ustawa o PIT”)?
2) Czy koszty świadczenia Usługi, w postaci dostępu do sieci Internet, po zamknięciu pozyskania, będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. - dalej jako „ustawa o CIT”)?
3) Czy Wnioskodawca, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, będzie zobowiązany do naliczenia podatku należnego w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług na rzecz Korzystających?
4) Czy Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. - dalej jako „ustawa o VAT”) związanego z wydatkami ponoszonymi w celu bezpłatnego świadczenia usług na rzecz Korzystających po zamknięciu pozyskania?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 3 i 4 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 2
W ocenie Wnioskodawcy, koszty świadczenia Usługi, w postaci dostępu do sieci Internet, po zamknięciu pozyskania, będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
W pierwszej kolejności wskazać należy, że zagadnienie podobne do świadczonej przez Spółkę Usługi było przedmiotem wydanej dla Spółki, interpretacji indywidualnej z dnia 13 grudnia 2024 r. znak: 0114-KDIP2-2.4010.539.2024.3.IN, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko Spółki, że wydatki sfinansowane ze środków własnych Spółki, w związku z bezpłatnym świadczeniem składowej usługi w postaci dostępu do sieci Internet mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Jedyną różnicą w opisanym zdarzeniu przyszłym w stosunku do stanu faktycznego będącego przedmiotem ww. interpretacji indywidualnej jest planowane „zamknięcie pozyskania” - a więc zamknięcie grona Korzystających i ograniczenie go do kont aktywnych na dzień dokonania zamknięcia.
W ocenie Spółki, powyższe pozostaje jednak bez wpływu na skutki podatkowe opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
Aby zatem dany wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
1. wydatek musi być definitywnie dokonany (pokryty z zasobów majątkowych podatnika w sposób ostateczny);
2. wydatek musi mieć na celu uzyskanie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów;
3. wydatek powinien mieć związek z działalnością gospodarczą podatnika;
4. wydatek powinien być właściwie udokumentowany.
Zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną wszystkie wymienione warunki.
Usługa bezpłatnego dostępu do sieci Internet jest ściśle powiązana z podstawowym przedmiotem działalności Spółki w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej. Wnioskodawca świadczy usługę za pomocą posiadanych zasobów oraz infrastruktury, jakie wykorzystuje również m. in. do świadczenia odpłatnych usług dostępu do sieci Internet.
Koszty świadczenia usług dostępu do sieci Internet są w całości finansowane ze środków Spółki.
Należy również podkreślić, że z uwagi na zastosowane ograniczenia parametrów dostępu do Internetu (ograniczenie przepływności usługi dostępu do sieci Internet oraz ograniczony czas korzystania z niej) usługa bezpłatnego dostępu do sieci Internet świadczona jest znacznie poniżej rynkowych standardów płatnych usług tego typu, które takich limitów nie posiadają lub posiadają je na znacznie wyższym poziomie. Celem wprowadzenia Usługi było umożliwienie potencjalnym lub aktualnym klientom Wnioskodawcy zapoznania się z usługą dostępu do sieci Internet, bezpłatnego jej wypróbowania (w ograniczonym zakresie) oraz promocja i zwiększenie popularności usług Wnioskodawcy.
Powyższe, miało natomiast na celu przede wszystkim pozyskanie nowych klientów oraz zachęcenie aktualnych do nabycia odpłatnej usługi dostępu do sieci Internet (w pełnym zakresie bez ograniczenia prędkości transmisji danych) lub innych (odpłatnych) usług z oferty Spółki.
W ocenie Wnioskodawcy, okoliczność zamknięcia pozyskania nowych Korzystających w żaden sposób nie modyfikuje charakteru świadczenia dla Korzystających pozostałych w usłudze.
Nadal bowiem, udostępnienie Usługi będzie miało charakter promocji dla osób które wyraziły chęć uczestnictwa w akcji i stanowi realizację zawartej ze Spółką umowy.
Jednocześnie, w ocenie Spółki, zamknięcie pozyskania będzie stanowiło dodatkową zachętę dla obecnych Korzystających do skorzystania z oferty płatnej, bowiem w przypadku niewykupienia płatnego pakietu dostępu do sieci Internet - Usługa zostanie wyłączona z upływem okresu ważności konta (12 miesięcy) i nie będzie już możliwości ponownego dołączenia do akcji promocyjnej.
W ocenie Spółki, wydatki ponoszone z związku ze świadczeniem bezpłatnej usługi dostępu do sieci Internet mają zatem niewątpliwy związek z podstawowym przedmiotem prowadzonej działalności, są gospodarczo i racjonalnie uzasadnione, a ich poniesienie ma na celu zwiększenie przychodów Spółki z tytułu sprzedaży jej produktów.
Podobne stanowisko zostało potwierdzone w wyroku NSA z dnia 24 kwietnia 2014 r. II FSK 1205/12
„[…] z perspektywy Spółki projekt urządzenia placów zabaw dla dzieci został zaplanowany jako całościowa akcja marketingowa, nastawiona na ukształtowanie wizerunku firmy oraz zwiększenie popularności jej produktów. W związku z tym poszczególne czynności podejmowane w ramach tej akcji tj. informowanie o prowadzonym projekcie poprzez telewizję, radio, prasę czy internet, przeprowadzenie konkursu, zawarcie odpowiednich umów z wykonawcami i przekazanie nakładów na urządzenie placów zabaw na rzecz właścicieli, nie stanowią celu samego w sobie, lecz są elementem całej akcji marketingowej. Ocena charakteru wydatków na realizację projektów społecznych musi mieć charakter zindywidualizowany i będzie uzależniona każdorazowo od okoliczności faktycznych danej sprawy. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, przedstawione w rozpoznawanej sprawie okoliczności faktyczne uzasadniają twierdzenie Sądu pierwszej instancji, że wydatki na powyżej przedstawioną akcję marketingową mają związek z prowadzoną działalnością Spółki, są gospodarczo i racjonalnie uzasadnione, a ich poniesienie ma budować pozytywny wizerunek firmy i w konsekwencji powodować zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów. Spółka ponosi zatem wydatki spełniające kryterium z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.”.
W opinii Wnioskodawcy, wydatki te będą zatem stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278, ze zm.; dalej: „ustawy o CIT”).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Powyższe oznacza, że zasadniczo wszystkie poniesione wydatki, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Prócz tego, uznanie wydatku za koszt podatkowy wymaga od podatnika wykazania, że wydatek jest racjonalnie i gospodarczo uzasadniony. Każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika winien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej, z wyjątkiem sytuacji gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem kosztu a przychodem, bądź zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu.
Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
Podkreślić należy, że w celu wykazania związku pomiędzy kosztem a przychodem podatnik musi dysponować wymaganymi przez prawo dowodami.
Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.
Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.
W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.
Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,
b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.
Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wydatek poniesiony może stanowić koszt uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, o ile zostanie prawidłowo udokumentowany przez Spółkę. Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą powinien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu odnosi ewidentne korzyści albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Jednocześnie należy zauważyć, że w złożonej rzeczywistości życia gospodarczego istnieje obiektywna i zasadnicza trudność w precyzyjnym wyznaczeniu linii rozgraniczającej poszczególne przejawy aktywności gospodarczej, wykazywanej przez przedsiębiorców. Chodzi tu o ich podstawową działalność (produkcję, handel, usługi) i towarzyszące tej działalności przedsięwzięcia o charakterze marketingowym, promocyjnym, reklamowym, reprezentacyjnym - dotyczące sprzedaży towarów i usług oraz relacji z aktualnymi i potencjalnymi kontrahentami.
Odnosząc się z kolei do kwestii podatkowych związanych z wydatkami poniesionymi na reklamę, wskazać należy, że zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie się działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia. Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy).
Podnosi się także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy. Ocena charakteru wydatku (cel reprezentacyjny czy reklamowy) możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika, rozmiarów wydatków i powinna być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w firmie.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego prowadzą Państwo działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej. Spółka posiada w swojej ofercie m.in. usługę bezpłatnego dostępu do sieci internet. Oferta ta jest skierowana do pełnoletnich osób fizycznych, posiadających pełną zdolność do czynności prawnych, które będąc zainteresowanymi uzyskaniem bezpłatnego dostępu do sieci Internet zawrą umowę ze Spółką. Wartość świadczenia nie przekroczy 200 zł. Korzystającym z tej usługi może być każda osoba fizyczna, która zawrze ze Spółką stosowną umowę. Każdy korzystający będzie korzystał z usługi na takich samych warunkach. Długość okresu korzystania z tej bezpłatnej usługi nie może przekroczyć roku. Celem wprowadzenia Usługi w postaci bezpłatnego dostępu do sieci Internet było umożliwienie potencjalnym lub aktualnym klientom Spółki bezpłatnego wypróbowania usługi dostępu do sieci Internet, promocja i reklama Spółki oraz zachęcenie Korzystających do nabycia odpłatnej usług do sieci internet. Korzystanie z Usługi będzie promować i reklamować Spółkę oraz zachęcać Korzystających do nabycia odpłatnej usługi dostępu do Internetu, w tym, że usługa będzie stanowić „próbkę”. Wydatki związane ze świadczeniem usługi będą dokumentowane analogicznie jak inne koszty ponoszone przez Spółkę, czyli zależnie od rodzaju koszty, np. fakturami, rachunkami, umowami, itd. Koszty świadczenia usługi będą w całości pokrywane ze środków własnych Spółki. Spółka planuje zakończenie akcji promocyjnej i pozyskiwania nowych korzystających do usługi. Jednocześnie dotychczasowe zasady świadczenia usługi dla korzystających, którzy pozostaną w niej po zamknięciu - pozostaną bez zmian.
Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się rzeczywistością gospodarczą. Każdy wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W innej sytuacji zbędne stają się rozważania dotyczące dalszej kwalifikacji konkretnego wydatku ze względu na dodatkowe kryteria wprowadzone w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Podsumowując, koszty świadczenia usługi w postaci dostępu do sieci Internet, po zamknięciu pozyskania, będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Wskazane we wniosku wydatki związane są niewątpliwie z prowadzoną przez Państwa działalnością, są racjonalnie i gospodarczo uzasadnione. Również mają na celu wypromowania i zareklamowania Spółki oraz zachęcenie korzystających do nabycia odpłatnej usługi dostępu do sieci Internet lub innych odpłatnych usług z oferty Spółki. Tym samym wpłynie pozytywnie na przychody, czy też zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Wydatki te umożliwiają zapoznanie się z usługą dostępu do sieci Internet i będzie właściwie udokumentowany bowiem, będą udokumentowane fakturami, rachunkami czy umowami. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego ww. wydatki zostaną sfinansowane ze środków własnych Spółki. Natomiast okoliczność zamknięcia pozyskania nowych korzystających w żaden sposób nie modyfikuje charakteru świadczenia dla korzystających z tej usługi. Wydatek ten nie jest również objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo