Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.97.2026.1.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania przez spółkę gminną ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 5 ustawy o CIT w sytuacji powiązań kapitałowych i osobowych z Miastem.

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego

Spółka X S.A. (dalej jako: „Spółka”) jest podmiotem powiązanym kapitałowo wobec miasta Y (dalej jako: „Miasto”), zgodnie z art. 11a ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 – dalej ustawa o CIT). Miasto posiada bowiem bezpośrednio 100% akcji w kapitale Spółki.

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy.

Spółka jest przedsiębiorstwem użyteczności publicznej, realizuje zadania Miasta i niektórych gmin województwa (…) w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków.

Pomiędzy Miastem a Spółką występują powiązania osobowe, wynikające z tego, że Członek Rady Nadzorczej pełni funkcję we władzach Miasta. Jednocześnie Spółka nie wyklucza, że w przyszłości te powiązania mogą wystąpić również poprzez inne osoby. Przy czym Spółka pragnie podkreślić, że osoby powoływane przez Miasto do pełnienia funkcji w Spółce są powoływane w celu realizacji uprawnień właścicielskich przez Miasto. W konsekwencji, w ocenie Spółki, powiązanie osobowe nie ma charakteru odrębnego powiązania i jest wtórne względem powiązania kapitałowego łączącego Strony.

Spółka może realizować z Miastem transakcje gospodarcze, których roczna wartość (ustalana dla transakcji jednego rodzaju) przekracza progi dokumentacyjne, wynikające z art. 11k ust. 2 ustawy o CIT. W 2024 r. była to transakcja podwyższenia kapitału zakładowego, a także transakcja eksploatacji i utrzymania sieci kanalizacji deszczowej. Spółka zakłada, że analogiczne transakcje o wartościach przekraczających progi dokumentacyjne mogą być realizowane między Stronami również w kolejnych latach oraz nie jest wykluczone zawieranie w kolejnych latach innych transakcji z Miastem.

Spółka nie jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, ponieważ Miasto, jako jednostka samorządu terytorialnego podlega zwolnieniu podmiotowemu z opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.

Oprócz transakcji, dla których w 2024 r. sporządzono dokumentację lokalną cen transferowych, Spółka realizuje z Miastem transakcje, które zgodnie z art. 11b pkt 1 ustawy o CIT nie podlegają obowiązkom z obszaru cen transferowych jako transakcje kontrolowane, ponieważ cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych. W tym zakresie występują transakcje takie jak – dostawa wody i odprowadzanie ścieków, decyzje administracyjne, dzierżawy gruntów.

W kontekście zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych Spółka analizuje możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT, który stanowi, że obowiązku tego nie ma w sytuacji zawierania transakcji kontrolowanych, gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami.

Spółka uważa, że powiązanie osobowe ma charakter wtórny względem powiązania kapitałowego i nie powinno się go traktować jako odrębnego powiązania, a w konsekwencji powinno mieć zastosowanie, zwolnienie z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT. Do tej pory jednak, uwzględniając fakt, że sądy administracyjne i organy podatkowe zajmowały niejednoznaczne stanowisko w przedmiotowej kwestii, Spółka zachowywała się ostrożnie i nie stosowała przedmiotowego zwolnienia sporządzając dokumentację cen transferowych. Jednak, w ocenie Spółki takie zwolnienie jej przysługuje i składając niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, chciałaby uzyskać tego potwierdzenie.

Dla potrzeb niniejszego wniosku Spółka zakłada, że elementy stanu faktycznego nie ulegną zmianie w przyszłych latach podatkowych.

Pytanie

Czy w sytuacji opisanej w stanie faktycznym Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o który mowa w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Tak, Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 11n pkt 5 ustawy o CIT obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11k ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami.

W ocenie Spółki jej sytuacja spełnia powyższą przesłankę, bowiem jedynym czynnikiem kwalifikującym do uznania za podmiot powiązany z Miastem jest fakt, że 100% akcji w Spółce posiada jednostka samorządu terytorialnego. Spółka, w związku z powiązaniem kapitałowym, jest powiązana także osobowo z Miastem. Jednak powiązanie osobowe nie może być uznawane za samodzielne powiązanie, ponieważ jest ono wtórne względem powiązania kapitałowego.

W tym zakresie należy wskazać, na regulacje prawne, dotyczące gospodarki komunalnej, które określa Ustawa z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679; dalej również: „ustawa o gospodarce”).

Ustawa ta wskazuje zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Zadania własne gminy określone są w przepisach Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 tej ustawy „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz”.

Biorąc powyższe pod uwagę przedmiot działalności którym zajmuje się Spółka (czyli dostawa wody i odprowadzanie ścieków) mieszczą się w zakresie gospodarki komunalnej.

W celu realizacji gospodarki komunalnej jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek. Należy przy tym zaznaczyć, że pomimo iż spółki komunalne funkcjonują na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.; dalej jako: „KSH”), to z uwagi na swoją rolę, spółki komunalne posiadają specyficzne zasady funkcjonowania organów spółki. Stanowi o tym art. 10a ustawy o gospodarce komunalnej.

W spółce komunalnej obligatoryjne jest funkcjonowanie rady nadzorczej. Należy zaznaczyć, że przepisy ustawy o gospodarce komunalnej regulują jakie kwalifikacje musi posiadać osoba wskazywana na członka rady nadzorczej przez podmiot reprezentujący JST (art. 10a ust. 5 ustawy o gospodarce). Natomiast zgodnie z art. 10a ust. 6 ustawy o gospodarce „Członków zarządu spółek z udziałem jednostek samorządu terytorialnego powołuje i odwołuje rada nadzorcza”.

Należy zauważyć, że Członek Rady Nadzorczej nie posiada faktycznej możliwości wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Spółkę w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lit a) w zw. z art. 11a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ponieważ to Zarząd jest podstawowym organem spółek kapitałowych, w tym Spółek komunalnych, który prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę (art. 201 §1 KSH). Rada Nadzorcza sprawuje stały nadzór nad działalnością Spółki.

Należy wskazać, że w przypadku każdej spółki, w tym spółek komunalnych funkcjonowanie organów spółki ma na celu reprezentowanie interesu wspólników. W przypadku spółek komunalnych częstą praktyką jest powoływanie przez wspólnika do organów spółki osób, które będą sprawowały nadzór nad jej działalnością. Bardzo często taka osoba powołana do organu spółki jest jednocześnie osobą wywierającą znaczący wpływ na działalność jednostki samorządu terytorialnego.

Powyższe jednak nie oznacza, że powiązanie osobowe ma samodzielny charakter w stosunku do powiązania kapitałowego. Powstanie powiązania osobowego jest bowiem konsekwencją powiązania kapitałowego. Gdyby nie było powiązania kapitałowego, to nie powstałoby powiązanie osobowe, które w konsekwencji nie ma samodzielnego charakteru.

Dlatego też Spółka uważa, że spełnia dyspozycje art. 11n pkt 5 ustawy o CIT, a zatem realizowane przez nią transakcje są zwolnione z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Analizując ten przepis należy oczywiście wziąć pod uwagę jego sens i kontekst wprowadzenia.

Należy zauważyć, że spółki komunalne są powoływane dla celu realizacji zadań publicznych, nie są to więc podmioty działające na warunkach ściśle rynkowych. Bardzo często nie mają one pełnej swobody w ustalaniu polityki cenowej. Powyższe, w przypadku Spółki dotyczy taryf na dostawę wody i odprowadzanie ścieków, które są zatwierdzane przez właściwe organy (dyrektor regionalnego zarządu gospodarki wodnej Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie), zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757). Również w przypadku innych transakcji, dla których formalne ograniczenia w ustalaniu cen nie istnieją, w praktyce ciężko mówić o pełnej rynkowości transakcji. Najczęściej bowiem takie transakcje są wpisane w rolę Spółki, jako przedsiębiorstwa użyteczności publicznej.

Powyższe dotyczy również transakcji, które były przez Spółkę realizowane w 2024 r.

Podwyższenie kapitału zakładowego jest dokonywane przez Miasto (czyli jedynego akcjonariusza) w celu dokapitalizowania Spółki.

Podobnie transakcja eksploatacji i utrzymania sieci kanalizacji deszczowej, z uwagi na istotny zakres przedmiotowy zlecenia, związany z wielkością sieci na obszarze Miasta, wymaga zaangażowania odpowiednio dużego podmiotu, posiadającego pracowników oraz zaplecze techniczne pozwalające na sprawną realizację usługi. Powyższe jest oczywiście istotne również z punktu widzenia Miasta, dla którego nadzór nad właściwym stanem kanalizacji deszczowych jest jednym z zadań jakie miasto realizuje w celu zapewnienia bezpieczeństwa mieszkańcom. Specyfika tej transakcji oraz jej związek z zadaniami własnymi Miasta powodują, że najczęściej takie zadania są realizowane przez podmioty komunalne.

Odnosząc się ogólnie do transakcji realizowanych przez spółki komunalne z jednostkami samorządu terytorialnego należy wskazać, że występują tutaj na tyle specyficzne reguły, że nie jest możliwe stosowanie podstawowych metod weryfikacji cen transferowych, o których mowa w art. 11d ust. 1 ustawy o CIT. Z uwagi na brak możliwości zastosowania danych porównawczych nie jest możliwe przygotowanie analizy danych porównawczych, w tej sytuacji musi zostać przygotowana analiza zgodności, która ma na celu zwrócenie uwagi na specyfikę relacji pomiędzy spółką komunalną a JST, które nie są relacjami rynkowymi.

Uczestnictwo podmiotu powiązanego w transakcji wynika z tego, że jest on powołany do realizacji danej działalności, której z reguły nie realizują podmioty komercyjne. W związku z tym nie jest możliwe porównywanie działalności podmiotu powiązanego z działalnością innych podmiotów, które realizują usługi komercyjne. Podmioty komercyjne są zasadniczo nastawione na maksymalizację zysku, na bieżąco mogą modyfikować swoją ofertę, co może powodować np. zmianę zakresu prowadzonej działalności – w tym rezygnację z działalności nierentownej i rozpoczęcie działalności, która pozwoli na realizację zysku. Takiej pełnej swobody funkcjonowania nie mają podmioty komunalne (w tym Spółka), muszą one bowiem realizować powierzone im zadania nawet wówczas, gdy ich realizacja okazywałaby się nieopłacalna. Oczywiście mogą starać się rozszerzać swoją ofertę o pewne usługi, nastawione na osiągnięcie zysku, jednak maksymalizacja zysku nie jest głównym celem działania podmiotów komunalnych.

Odnosząc to do branży w której działa Spółka (branża wodociągowo-kanalizacyjna), podmioty komercyjne zasadniczo prowadzą działalność w wąskim zakresie obejmującym np. budowę sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, lub usługi odbioru nieczystości, natomiast podmioty komunalne realizują szeroki zakres usług, obejmujący zarówno usługi dostawy wody i odbioru ścieków, jak również zarządzanie i nadzór nad infrastrukturą (w tym prowadzenie niezbędnych remontów). Specyfika działalności Spółek komunalnych powoduje, że nie jest możliwe wykazywanie w dokumentacji cen transferowych, że warunki realizacji danej transakcji są analogiczne do warunków jakie zawarłyby niepowiązane podmioty. Z powyższych względów, uwzględniając, że w przypadku wszelkich podmiotów które są powiązane wyłącznie ze Skarbem Państwa lub JST specyfika będzie podobna, zdecydowano się na wprowadzenie zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego z art. 11n pkt 5 ustawy o CIT.

Należy zauważyć, że w art. 11n pkt 5 ustawodawca nie doprecyzowuje jakie powiązania z jednostkami samorządu terytorialnego korzystają ze zwolnienia, zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w Wyroku z 15.06.2023r., I SA/Kr 420/23: „należy dopuścić powiązania wszelkiego rodzaju (bezpośrednie i pośrednie, kapitałowe i osobowe, itd.), byleby wynikały one wyłącznie z powiązań ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami”.

Jak zostało już kilkukrotnie wskazane, powiązanie osobowe pomiędzy spółką komunalną, a JST nie ma charakteru samodzielnego, wręcz przeciwnie – dopełnia ono powiązanie kapitałowe. Tym samym trudno jest uznać, że powiązanie osobowe cokolwiek zmienia w relacjach pomiędzy spółką komunalną, a JST.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, występujące powiązanie osobowe nie powinno dyskwalifikować możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego, o którym mowa w art. 11n pkt 5 CIT. Również w sytuacji spółki, w której obok powiązania kapitałowego występuje także powiązanie osobowe relacja pomiędzy JST a spółką komunalną ma identyczną specyfikę, jak w sytuacji w której nie ma tego powiązania osobowego. Tym samym zasadne jest uznanie, że również w sytuacji, w której występuje powiązanie osobowe możliwe i celowe jest skorzystanie ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji lokalnej cen transferowych. Specyfika działalności spółek komunalnych jest również podkreślana w doktrynie. Jak zostało wskazane w publikacji dr. Tomasza Srokosza oraz Klaudii Raczek „Spółka komunalna jest spółką handlową w rozumieniu art. 1 § 2 w zw. z art. 3 KSH, jednakże z uwagi na celowy charakter jej powołania – stanowi bowiem formę wykonywania gospodarki komunalnej przez JST – jej natura oraz praktyczne aspekty funkcjonowania odbiegają od ogólnych reguł funkcjonowania „zwykłych” spółek. Innymi słowy, spółki te stoją niejako w rozkroku między prywatnym a publicznym unormowaniem” (Spółka komunalna – tworzenie, funkcjonowanie, nadzór, Warszawa 2022, https:// sip.legalis.pl). W tę specyfikę funkcjonowania spółek komunalnych wpisuje się istnienie powiązań o osobowym charakterze między Spółką, a Miastem.

Należy podkreślić, że stanowisko, zgodne z powyższym, jest przyjmowane przez sądy administracyjne. W Wyroku WSA we Wrocławiu z 10.12.2024 r., I SA/Wr 659/24, sąd podkreślił, że: „Ustawodawca w żaden sposób nie określa (nie doprecyzowuje) jakie to mają być powiązania, zatem - zdaniem Sądu - mogą to być powiązania wszelakiego rodzaju, zarówno bezpośrednie jak i pośrednie, kapitałowe jak i osobowe, itd. Jak podkreślił sąd W niniejszej sprawie sporne powiązania osobowe wynikają właśnie z powiązania z Gminą, czyli jednostką samorządu terytorialnego, a ściślej z jej uprawnień właścicielskich względem Spółki, w której Miasto pozostaje jedynym wspólnikiem. Powiązania osobowe w niniejszej sprawie nie są „samodzielnymi powiązaniami osobowymi”. Pozycja Skarbnika Gminy nie wynika z faktu, że są samodzielnymi inwestorami (udziałowcami) Spółki, ani menedżerami o unikalnych na rynku kwalifikacjach, niezbędnych w zarządzaniu Spółką (choć tej ostatniej możliwości do końca oczywiście wykluczyć nie można). Ich tytuł do powołania do władz Spółki wynika jednak głównie z faktu delegowania ich do Spółki przez Gminę (Prezydenta)”.

Analogiczne stanowisko zostało zajęte w wyroku WSA w Krakowie z 15.06.2023 r., I SA/Kr 420/23, a także w wyroku NSA 11.10.2024 r., II FSK 325/22.

Również organy podatkowe, w wydawanych interpretacjach indywidualnych przychylały się do stanowisk podatników w analogicznych sprawach:

‒    interpretacja indywidualna z 16.06.2020 r. Nr 0111-KDIB1-3.4010.132.2020.1.IZ,

‒    interpretacja indywidualna z 14.05.2019 r. Nr 0111-KDIB1-2.4010.134.2019.1.AK.

Podsumowując, Spółka uważa, że w sytuacji gdy oprócz powiązania o charakterze kapitałowym występuje również powiązanie osobowe z Miastem jest możliwe korzystanie ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji lokalnej cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 5 CIT. Jak zostało wskazane, takie powiązanie osobowe ma charakter wtórny względem powiązania kapitałowego. Ponadto relacje pomiędzy JST, a spółką komunalną mają swoją specyfikę, odróżniającą je od transakcji rynkowych. Powyższej specyfiki nie zmienia fakt powołania przez JST osoby do składu organów spółki komunalnej. Z tego właśnie względu jest uzasadnione aby transakcje pomiędzy Miastem, a Spółką korzystały ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, zachodzą bowiem wyłącznie powiązania z jednostką samorządu terytorialnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady dokumentacji cen transferowych ujęte zostały w Rozdziale 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554; dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11k ust. 2 ustawy o CIT:

W świetle definicji przedstawionej w art. 11a ust. 1 pkt 4, 5 i 6 ustawy o CIT:

Według art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Stosownie do treści art. 11t ust. 1 ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 11n pkt 3 i 5 ustawy o CIT:

Z brzmienia art. 11n pkt 5 ustawy o CIT wynika, że obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych nie mają podmioty, u których jedynym czynnikiem kwalifikującym do uznania je za podmioty powiązane jest fakt, że udziały (akcje) w tych podmiotach posiada Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego (związek) lub fakt, że Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego (związek) wywiera znaczący wpływ na te podmioty. Innymi słowy, z brzmienia art. 11n pkt 5 ustawy o CIT wynika, że nie mają obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych te podmioty, które są powiązane bezpośrednio lub pośrednio tylko ze Skarbem Państwa lub jednostką samorządu terytorialnego (związkiem).

Z opisu sprawy wynika, że pomiędzy Miastem a Państwem występują powiązania osobowe, wynikające z tego, że Członek Rady Nadzorczej pełni funkcję we władzach Miasta. Jednocześnie nie wykluczają Państwo, że w przyszłości te powiązania mogą wystąpić również poprzez inne osoby.

W Państwa sprawie, oprócz połączeń kapitałowych, które w określonym przypadku zwalniają z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, a które występują w relacji Miasto−Spółka, występują także powiązania o charakterze osobowym.

Powyższe okoliczności sprawiają, że w opisanych przez Państwa okolicznościach Spółka nie jest i nie będzie zwolniona z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 5 ustawy o CIT.

Przepis art. 11n pkt 5 ustawy o CIT przewiduje bowiem, że obowiązek taki nie istnieje jedynie w przypadku, gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa (lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami). Tym samym, w Państwa sprawie nie jest możliwe zastosowanie art. 11n pkt 5 ustawy o CIT wobec nieziszczenia się przesłanki określonej w tym przepisie. Powiązania między Spółką i Miastem nie wynikają wyłącznie z powiązań z jednostką samorządu terytorialnego poprzez powiązania kapitałowe, ale występują także powiązania osobowe.

Wbrew temu, co Państwo dowodzą − fakt, że osoby powoływane przez Miasto do pełnienia funkcji w Spółce są powoływane w celu realizacji uprawnień właścicielskich przez Miasto − nie czyni powiązań osobowych wtórnymi względem powiązania kapitałowego łączącego Państwa z Miastem i nie uzasadnia zmiany oceny obowiązywania art. 11n ust. 5 ustawy o CIT w tym zakresie, jaką prezentuje niniejsza interpretacja organu.

Co zostało wykazane powyżej, ze zwolnienia z art. 11n ust. 5 ustawy o CIT mogą skorzystać podmioty, które są powiązane bezpośrednio lub pośrednio tylko ze Skarbem Państwa lub jednostką samorządu terytorialnego (związkiem). Zwolnienie ma zastosowanie tylko wtedy, gdy podmioty nie są powiązane w żaden inny sposób.

Spółki komunalne nie mogą automatycznie korzystać ze zwolnienia z dokumentacji cen transferowych jedynie dlatego, że są kapitałowo powiązane z jednostkami samorządu terytorialnego. Jeżeli bowiem – obok powiązań kapitałowych – występują także powiązania osobowe, np. poprzez kierowanie pracowników do organów spółek − wyłączenie z art. 11n pkt 5 CIT nie będzie miało zastosowania.

W związku z powyższym nie można podzielić Państwa stanowiska, że w sytuacji gdy oprócz powiązania o charakterze kapitałowym występuje również powiązanie osobowe z Miastem, jest możliwe korzystanie ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji lokalnej cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 5 CIT. Akceptacja Państwa stanowiska prowadziłaby do naruszenia zakazu rozszerzającej wykładni przepisów normujących wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia podatkowe. Przedstawiona przez Państwa argumentacja nie znajduje należytego umocowania w regulacji art. 11n pkt 5 ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie możliwości skorzystania przez spółkę gminną ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 5 ustawy o CIT w sytuacji powiązań kapitałowych i osobowych z Miastem, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych muszę wskazać, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, ale dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że nie mogą być stosowane jako gotowe rozwiązania w innych sprawach.

Odnosząc się z kolei do przywołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że wyroki te wydane zostały w konkretnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnej innej sprawy. Należy pamiętać, że orzeczenia sądowe mają charakter indywidualny i nie wiążą organów podatkowych. Orzecznictwo sądowe nie ma prawotwórczego charakteru. Może być ono rozpatrywane w kategoriach stosowania prawa, a nie jego tworzenia.

Organ interpretacyjny, mimo że w ocenie spraw podatników posiłkuje się orzecznictwem sądów administracyjnych i rozstrzygnięciami innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią one materialnego prawa podatkowego. Każda sprawa rozpatrywana jest indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.