Obowiązki płatnika z tytułu wykupu polisy ubezpieczeniowej dla członka zarządu.
Spółka z o.o. (Wnioskodawca) zamierza zawrzeć umowę ubezpieczenia na życie i dożycie dla swojego jednoosobowego członka zarządu. Ubezpieczającym jest Spółka, ubezpieczonym członek zarządu. Składki będą opłacane w ratach. Beneficjentami nie będzie Spółka. Ubezpieczenie obejmuje ryzyka działu I grupy 1 i 3. Celem jest zabezpieczenie funkcjonowania…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy obowiązków płatnika z tytułu wykupu polisy ubezpieczeniowej dla członka zarządu.
Treść wniosku jest następująca.
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) - Podatnik prowadzi działalność w m.in. działalności prawniczej oraz doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i w zakresie zarządzania.
Zarząd Spółki jest jednoosobowy, nie ma w Spółce prokurentów. Struktura zarządzania jednostką jest płaska - nie ma stanowisk kierowniczych. Spółka nie zatrudnia pracowników, a zleceniobiorcy Spółki podlegają bezpośrednio Zarządowi.
Członek Zarządu pełni swoją funkcję na podstawie powołania do pełnienia funkcji członka zarządu, otrzymując wynagrodzenie z tytułu członkostwa w zarządzie. Nie jest on zatrudniony w oparciu umowę o pracę.
Spółka jako ubezpieczający zamierza zawrzeć ubezpieczenie z towarzystwem ubezpieczeń, na mocy której ubezpieczy Członka Zarządu tej Spółki. Ubezpieczającym jest Spółka, ubezpieczonym - Członek Zarządu.
Zakres ubezpieczenia będzie obejmował śmierć ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez niego daty dożycia określonej w umowie. Uposażeni, czyli osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z tytułu śmierci ubezpieczonego lub dożycia określeni zostaną zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia. Osobą uposażoną nie będzie Spółka. Składka polisy ubezpieczeniowej będzie płatna w okresowych ratach.
Ubezpieczenie dotyczy ryzyk działu I, grupa 1 oraz grupa 3 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej. Ubezpieczenie nie dotyczy natomiast ryzyka grupy 5 działu I, ani ryzyka działu II załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej.
Wnioskodawca nie ma żadnej możliwości dysponowania wpłaconymi składkami. Uposażeni zostaną wyznaczeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia i zgodnie z wolą ubezpieczającego (Wnioskodawca) oraz ubezpieczonego (Członek Zarządu).
Prawo do dodatkowego świadczenia w postaci ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym na rzecz Członka Zarządu będzie wynikało z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie uchwała zgromadzenia wspólników.
Członek Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do pokonywania znacznych odległości. Są to głównie wyjazdy krajowe.
Jego działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią przychów. Ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu, będącego strategicznym ogniwem firmy, służy zabezpieczeniu funkcjonowania Spółki.
Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić mu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych. Dodatkowo ma ono pełnić funkcję motywującą go do prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem.
Pytania:
1. Czy wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu stanowią koszty uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy?
2. Czy wydatki poniesione na zakup składek z tytułu ubezpieczenia na życie (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej), stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, są potrącalne w momencie ich poniesienia, w rozumieniu art. 15 ust. 4e ww. ustawy, a więc w momencie, w którym Spółka ujęła koszt w prowadzonych księgach rachunkowych?
3. Czy w przedstawionym stanie faktycznym (powinno być: zdarzeniu przyszłym - dop. organu) po stronie członka zarządu powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 11 ust. 1 w zw. z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy na Spółce ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu?
Interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie pytania nr 3. W przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania nr 1-2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad pytanie 3:
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym po stronie członka zarządu nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z objęciem go ochroną ubezpieczeniową finansowaną przez Spółkę. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami są m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w praktyce interpretacyjnej ugruntowany jest pogląd, że dla uznania danego świadczenia za przychód konieczne jest wystąpienie realnego, definitywnego i wymiernego przysporzenia majątkowego po stronie podatnika.
W przedstawionym stanie faktycznym członek zarządu nie uzyskuje środków pieniężnych, nie może dysponować środkami zgromadzonymi w ramach polisy, nie przysługuje mu roszczenie o wypłatę w trakcie trwania umowy oraz świadczenie pieniężne (z tytułu dożycia lub śmierci) ma charakter warunkowy i odroczony w czasie.
Stroną umowy - właścicielem polisy i opłacającym składki jest wyłącznie Wnioskodawca, jako ubezpieczający. W zakresie konta podstawowego, dopiero w momencie upływu okresu, na który umowa została zawarta ubezpieczony będzie miał prawo do otrzymania świadczenia z tytułu dożycia ostatniego dnia okresu, na jaki została zawarta umowa. W przypadku śmierci ubezpieczonego środki zgromadzone na polisie mogą przypaść uposażonym - będącym innymi podmiotami niż ubezpieczony i ubezpieczający. Z kolei w zakresie konta dodatkowego, członek Zarządu (ubezpieczony) uzyskuje korzyść majątkową dopiero z chwilą wypłaty środków z tego konta na jego rzecz. Dopiero w tym momencie członek Zarządu uzyskuje jakiekolwiek przysporzenie majątkowe z części inwestycyjnej polisy. Do tej chwili to Wnioskodawca, jako ubezpieczający, dysponuje środkami zgromadzonymi na koncie dodatkowym części inwestycyjnej polisy.
Oznacza to, że na moment opłacania składek przez Spółkę nie dochodzi do powstania po stronie członka zarządu realnego, definitywnego przysporzenia majątkowego, które mogłoby stanowić przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.
Objęcie członka zarządu ochroną ubezpieczeniową wynika z uchwały zgromadzenia wspólników (aktu prawa wewnętrznego Spółki), ma na celu zabezpieczenie ciągłości funkcjonowania Spółki, dla której członek zarządu stanowi kluczowe ogniwo, jest związane z charakterem wykonywanych obowiązków, w tym częstymi podróżami służbowymi oraz pełni funkcję stabilizującą i motywacyjną. W konsekwencji świadczenie to jest ściśle związane z interesem gospodarczym Spółki i ma na celu ograniczenie ryzyka operacyjnego związanego z utratą kluczowej osoby zarządzającej.
Zgodnie z utrwalonym stanowiskiem doktryny i orzecznictwa, świadczenia spełniane wyłącznie w interesie pracodawcy (podmiotu zatrudniającego) nie stanowią przychodu po stronie osoby, która z tych świadczeń korzysta, jeżeli korzyść po jej stronie ma charakter jedynie pośredni i uboczny. Analogiczna logika powinna znaleźć zastosowanie do członka zarządu pełniącego funkcję na podstawie powołania.
Członek zarządu nie ma możliwości ingerowania w treść umowy ubezpieczenia, nie ma prawa do żądania wypłaty środków w trakcie trwania umowy, nie może rozporządzać prawami z polisy oraz nie finansuje składek.
Ponadto umowa ubezpieczenia pozostaje pod kontrolą Spółki jako ubezpieczającego.
W konsekwencji świadczenie nie ma charakteru zindywidualizowanego przysporzenia majątkowego, lecz jest elementem polityki zarządzania ryzykiem w Spółce.
Wynagrodzenie członka zarządu jest ustalane niezależnie od przedmiotowej polisy ubezpieczeniowej.
Ubezpieczenie nie stanowi elementu kalkulacyjnego wynagrodzenia, nie jest ekwiwalentem za świadczoną pracę ani za pełnienie funkcji, ani nie jest wypłacane w zamian za konkretne świadczenie członka zarządu.
Brak jest zatem podstaw do uznania, że wartość składek stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.
Z perspektywy ustawy o CIT wydatki ponoszone przez Spółkę na ochronę ubezpieczeniową kluczowej osoby zarządzającej pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT).
Skoro ustawodawca dopuszcza traktowanie tego rodzaju wydatków jako związanych z działalnością gospodarczą Spółki, to konsekwentnie należy przyjąć, że ich zasadniczym celem jest zabezpieczenie interesu Spółki, a nie zapewnienie prywatnego przysporzenia członkowi zarządu.
Nadmienić również należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem: 1) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c oraz dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.
Oznacza to, że generalnie wszelkie kwoty otrzymane przez członka Zarządu z ubezpieczeń majątkowych i osobowych są zwolnione z podatku dochodowego. Wyjątkiem są jedynie wypłaty wprost wskazane w ww. przepisie. W przedmiotowym stanie faktycznym (powinno być: zdarzeniu przyszłym - dop. organu) dochodem Członka Zarządu, od którego będzie zobowiązany zapłacić podatek dochodowy, z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia na życie lub dożycie, będzie różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu ubezpieczeń.
Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca uważa, że nie będzie zobowiązany do pobrania i zapłacenia zaliczek na podatek dochodowy od wpłacanych przez siebie składek na ubezpieczenie Członka Zarządu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Według art. 11 ust. 2 ustawy:
Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
W myśl przepisu art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 ww. ustawy są:
1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
2) działalność wykonywana osobiście.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
W myśl art. 12 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców - jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy.
Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 cytowanej ustawy:
Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
Przychodami z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy są:
Przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
W myśl zaś art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
Z kolei stosownie art. 39 ust. 1 cytowanej ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo jako ubezpieczający zawrzeć ubezpieczenie z towarzystwem ubezpieczeń, na mocy której Spółka ubezpieczy swojego Członka Zarządu. Ubezpieczającym jest Spółka, ubezpieczonym - Członek Zarządu. Zakres ubezpieczenia będzie obejmował śmierć ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez niego daty dożycia określonej w umowie. Uposażeni - osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z tytułu śmierci ubezpieczonego lub dożycia, określeni zostaną zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia. Przy czym osobą uposażoną nie będzie Spółka. Składka polisy ubezpieczeniowej będzie płatna w okresowych ratach. Wyjaśnili Państwo, że ubezpieczenie dotyczy ryzyk działu I, grupa 1 oraz grupa 3 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej. Ubezpieczenie nie dotyczy natomiast ryzyka grupy 5 działu I, ani ryzyka działu II załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej. Spółka nie ma żadnej możliwości dysponowania wpłaconymi składkami. Uposażeni zostaną wyznaczeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia i zgodnie z wolą ubezpieczającego (Wnioskodawca) oraz ubezpieczonego (Członek Zarządu). Prawo do dodatkowego świadczenia w postaci ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym na rzecz Członka Zarządu będzie wynikało z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie uchwała zgromadzenia wspólników.
Wskazali Państwo, że Członek Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do pokonywania znacznych odległości. Są to głównie wyjazdy krajowe. Jego działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią przychów. Ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu, będącego strategicznym ogniwem firmy, służy zabezpieczeniu funkcjonowania Spółki. Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić członkowi zarządu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych. Dodatkowo ma ono pełnić funkcję motywującą go do prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem.
Państwa wątpliwości w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczą tego, czy w sytuacji, gdy po stronie członka zarządu powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 11 ust. 1 w zw. z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to na Spółce ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
Z treści art. 805 § 1 i § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1071 ze zm.) wynika, że:
Przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę. Świadczenie ubezpieczyciela polega w szczególności na zapłacie:
1) przy ubezpieczeniu majątkowym - określonego odszkodowania za szkodę powstałą wskutek przewidzianego w umowie wypadku;
2) przy ubezpieczeniu osobowym - umówionej sumy pieniężnej, renty lub innego świadczenia w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku w życiu osoby ubezpieczonej.
Na podstawie art. 808 § 1 ww. ustawy:
Ubezpieczający może zawrzeć umowę ubezpieczenia na cudzy rachunek. Ubezpieczony może nie być imiennie wskazany w umowie, chyba że jest to konieczne do określenia przedmiotu ubezpieczenia.
Natomiast, stosownie do zapisu art. 822 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej ubezpieczyciel zobowiązuje się do zapłacenia określonego w umowie odszkodowania za szkody wyrządzone osobom trzecim, wobec których odpowiedzialność za szkodę ponosi ubezpieczający albo ubezpieczony.
Z treści powyższego przepisu wynika, że umowa ubezpieczenia nie musi koniecznie dotyczyć wyłącznie osoby ubezpieczającej. Osoba ta może zawrzeć umowę, której przedmiotem ubezpieczenia będzie odpowiedzialność za szkody spowodowane przez inną osobę (np. członka zarządu, rady nadzorczej, księgowego). Sytuacja, w której składka opłacana jest przez inną osobę niż ta, w której interesie majątkowym zawierana jest umowa powoduje powstanie przychodu u osoby, na rzecz której zawierana jest umowa. Jest ona bowiem odstępstwem od ogólnej zasady pokrywania kosztów ubezpieczenia przez podmiot, którego interesów umowa dotyczy.
W takiej sytuacji niewątpliwie korzyścią majątkową dla osoby ubezpieczonej jest zyskanie ochrony płynącej z umowy ubezpieczeniowej, przy jednoczesnym nieponoszeniu wydatków na uzyskanie tej ochrony.
Stosownie do art. 829 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Ubezpieczenie osobowe może w szczególności dotyczyć:
1) przy ubezpieczeniu na życie - śmierci osoby ubezpieczonej lub dożycia przez nią oznaczonego wieku,
2) przy ubezpieczeniu następstw nieszczęśliwych wypadków - uszkodzenia ciała, rozstroju zdrowia lub śmierci wskutek nieszczęśliwego wypadku.
Kwestie uposażenia zostały natomiast uregulowane w art. 831 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
Ubezpieczający może wskazać jedną lub więcej osób uprawnionych do otrzymania sumy ubezpieczenia w razie śmierci osoby ubezpieczonej; może również zawrzeć umowę ubezpieczenia na okaziciela. Ubezpieczający może każde z tych zastrzeżeń zmienić lub odwołać w każdym czasie.
Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Świadczenia pieniężne ponoszone za osoby objęte ubezpieczeniem należą do nieodpłatnych świadczeń. Ich pojęcia nie definiuje jednak ustawa o podatku dochodowym.
Ponieważ przepisy ustawy nie zawierają legalnej definicji pojęcia „nieodpłatne świadczenia”, należy przyjąć takie rozumienie tego terminu, jakie ukształtowało się w orzecznictwie sądowo-administracyjnym. Pojęcie „nieodpłatne świadczenie” było m.in. przedmiotem interpretacji Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w uchwale podjętej w składzie siedmiu sędziów 18 listopada 2002 r., sygn. akt FSP 9/02 stwierdził, że „dla celów podatkowych pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” (…) ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony - por. art. 353 KC), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (wyrok Sądu Najwyższego z dnia 13 czerwca 2002 r., III RN 106/01, jeszcze nie publ., a także wyrok Sądu Najwyższego z dnia 6 sierpnia 1999 r., III RN 31/99 - OSNAPU 2000 nr 13 poz. 496)”.
W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem koniecznym do uznania nieodpłatnego świadczenia za przychód, jest jego otrzymanie lub postawienie do dyspozycji podatnika.
Należy zwrócić uwagę, że nie są Państwo zobligowana żadnymi przepisami prawa do ponoszenia za członka zarządu wydatków na ubezpieczenie na życie albo dożycie określonej daty. Z wniosku jednoznacznie wynika, że krąg osób objętych ubezpieczeniem jest zamknięty, ograniczony − dotyczy wyłącznie jednego członka zarządu. Znają więc Państwo skład i ilość osób objętych ubezpieczeniem, znają również Państwo dokładny okres, w którym osoba ta pełnić będzie swoje funkcje. W rezultacie mogą Państwo wskazać osobę, która będzie objęta tym ubezpieczeniem, a także okres, w którym będzie korzystać z ochrony ubezpieczeniowej. Uwzględniając następnie wysokość zapłaconych składek z tytułu ubezpieczenia na życie członka zarządu oraz okres ubezpieczenia, można będzie ustalić wysokość przychodu uzyskanego przez daną osobę.
W opisanym zdarzeniu przyszłym zamierzają Państwo opłacać za ubezpieczonego członka zarządu składkę ubezpieczeniową, którą osoba ta musiałyby finansować z własnych środków, gdyby na własną rękę przystąpiła do takiego rodzaju ubezpieczenia. Niewątpliwie zatem członek zarządu uzyska korzyść z tego tytułu, że będą Państwo jako ubezpieczający, dokonywać opłacania składek za niego.
Wbrew Państwa twierdzeniu - zauważyć należy, że opłacanie przez Państwa jako ubezpieczającego składki w ramach umowy indywidualnego ubezpieczenia na życie, gdy ubezpieczonym jest członek zarządu - będzie stanowić przychód z działalności wykonywanej osobiście, którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT, w dacie poniesienia wydatku przez Spółkę, czyli w dacie zapłaty składki firmie ubezpieczającej. Członek zarządu, dzięki opłacanej przez Państwa w okresowych ratach polisie ubezpieczeniowej, zostanie objęty ochroną ubezpieczeniową. Zatem będzie miało miejsce przysporzenie majątkowe po jego stronie. Powyższe oznacza, że Spółka - jako płatnik, będzie obowiązana do obliczenia, pobrania i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy z ww. tytułu.
Przychód powstanie w momencie zapłacenia składki przez Spółkę, gdyż ubezpieczony prawa wynikające z umowy ubezpieczenia nabędzie z chwilą zawarcia przez Państwa umowy ubezpieczenia.
Podsumowując, objęcie polisą ubezpieczeniową wykupioną przez Państwa dla członka zarządu będzie skutkowało po jego stronie powstaniem przychodu z nieodpłatnych świadczeń zaliczanych do tego źródła przychodów, w ramach którego pełni on powierzone mu funkcje w Spółce, w myśl art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym na gruncie ustawy o PIT będą Państwo jako płatnik, o którym mowa w art. 41 ustawy o PIT, zobowiązani do naliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego i przywołane przepisy prawa w analizowanej sprawie należy zatem stwierdzić, że po stronie członka zarządu powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 11 ust. 1 w zw. z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji na Spółce będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo