Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.1030.2025.1.BS

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka") jest osobą prawną (spółką z o.o.) będącą polskim rezydentem podatkowym. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników (PKD 78.10.Z).

Spółka jest opodatkowana CIT w ramach ryczałtu od dochodów spółek, zgodnie z Rozdziałem 6 ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt" lub „Estoński CIT").

W roku podatkowym 2023, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku towarów i usług) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.

W roku podatkowym 2024, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.

Wnioskodawca wyodrębnia zysk bilansowy osiągnięty w okresie opodatkowania Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie wypłaty zysku Spółki, który został przez Spółkę wypracowany w okresie jej opodatkowania Estońskim CIT.

Dnia 17 września 2024 r. zarząd Spółki podjął uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki na poczet dywidendy, zgodnie z którą postanowił wypłacić wspólnikom Spółki - (Wspólnik nr 1 (osoba fizyczna) oraz Wspólnik nr 2 (osoba fizyczna), dalej łącznie jako „Wspólnicy") zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2024 w łącznej kwocie 555.555,55 zł. Wypłata zaliczek wspólnikom (zgodnie z proporcją posiadanego udziału w zysku Spółki) także miała miejsce we wrześniu 2024 r. Wspólnik nr 1 posiadał 99% udziału w zysku Spółki, a Wspólnik nr 2 posiadał 1% działu w zysku Spółki.

W deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r., Spółka w stosunku do zaliczki na dywidend zastosowała stawkę 10% Estońskiego CIT.

W deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR za 2024 (wersja 14), Spółka działając jako płatnik wykazała w pozycji 210 kwotę zryczałtowanego PIT pobranego od zaliczki na dywidendę wypłaconej na rzecz Wspólników. Spółka zastosowała tu pomniejszenie zryczałtowanego podatku (obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez Wspólników z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy we wrześniu 2024 r. na zasadzie określonej w art 30a ust 19 pkt 1 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany).

Dnia 27 czerwca 2025 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o podziale zysku za rok obrotowy 2024, w której m.in. postanowiono przeznaczyć wykazany w sprawozdaniu finansowym za rok 2024 zysk netto na wypłatę dywidendy dla Wspólników, przy czym wskazano, że kwota 555.555,55 zł została już przeznaczona do dyspozycji Wspólników na podstawie uchwały z dnia 17 września 2024 r. w sprawie wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.

W związku z powyższym, Spółka w deklaracji CIT-8E składanej za 2025 r. opodatkuje stawką 20% Estońskiego CIT zysk netto przeznaczony na wypłatę dywidendy dla Wspólników (który równy jest uprzednio wypłaconej zaliczce na dywidendę).

W związku z powyższym, Spółka planuje dokonać korekty rozliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego PIT od dywidendy (zaliczek) wypłaconych Wspólnikom, tak, by rozliczenie to było kompatybilne ze stawką 20% Estońskiego CIT po stronie Spółki z tytułu wypłaty dywidend (zaliczek).

Zastosowanie bowiem stawki 20% Estońskiego CIT dla ww. zdarzenia oznacza, że ostatecznie spółka, działając jako płatnik, zastosuje pomniejszenie zryczałtowanego podatku (obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez Wspólników z wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy we wrześniu 2024 r. - na zasadzie określonej w art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany).

Spółka ma wątpliwości w jaki sposób, działając jako płatnik, skorygować rozliczenie podatku PIT od dywidendy (zaliczek) na rzecz Wspólników, które obecnie wykazane jest w deklaracji PIT-8AR za 2024 rok.

W związku z powyższym, Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytania wymienione poniżej

Pytania

1)  Czy Spółce, działającej jako płatnik, przysługuje prawo korekty rozliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego PIT od dywidendy (zaliczek) wypłaconych Wspólnikom, tj. zastosowanie 70% pomniejszenia zryczałtowanego podatku zamiast 90% pomniejszenia zryczałtowanego podatku (tj. zastosowanie przepisu art. 30a ust. 19 pkt 2 PIT zamiast art. 30a ust. 19 pkt 1 PIT)?

2)  W przypadku uznania stanowiska Spółki do pytania nr 1 za prawidłowe, czy Spółka powinna dokonać korekty deklaracji PIT-8AR (wersja 14) za 2024 r. poprzez zmianę kwoty wykazanej w pozycji 210 deklaracji?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad.1

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce, działającej jako płatnik, przysługuje prawo korekty rozliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego PIT od dywidendy (zaliczek) wypłaconych Wspólnikom, tj. zastosowanie 70% pomniejszenia zryczałtowanego podatku zamiast 90% pomniejszenia zryczałtowanego podatku (tj. zastosowanie przepisu art. 30a ust. 19 pkt 2 PIT zamiast art. 30a ust. 19 pkt 1 PIT).

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) (…).

W myśl art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, ryczałt wynosi:

1)  10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2)  20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera 19% zryczałtowany podatek dochodowy (...) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanego zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z zacytowanymi przepisami, o ile pierwotnie w sprawie mogło być zastosowanie pomniejszenie zryczałtowanego PIT na zasadzie art. 30a ust. 19 pkt 1 PIT (tj. 90%), gdyż pierwotnie spółka miała prawo zastosować stawkę 10% Estońskiego CIT, to ostatecznie w sprawie powinno mieć zastosowanie pomniejszenie zryczałtowanego PIT na zasadzie art. 30a ust. 19 pkt 2 PIT (tj. 20%), gdyż ostatecznie Spółka jest zobowiązana stosować stawkę 20% Estońskiego CIT do zdarzeń opisanych w niniejszym wniosku.

Zgodnie z powyższym, Spółce, działającej jako płatnik, przysługuje prawo korekty rozliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego PIT od dywidendy (zaliczek) wypłaconych Wspólnikom, tj. zastosowanie 70% pomniejszenia zryczałtowanego podatku zamiast 90% pomniejszenia zryczałtowanego podatku (tj. zastosowanie przepisu art 30a ust. 19 pkt 2 PIT zamiast art. 30a ust. 19 pkt 1 PIT).

Ad. 2.

Stanowisk Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Spółki do pytania nr 1 za prawidłowe spółka powinna dokonać korekty deklaracji PIT-8AR (wersja 14) za 2024 r. poprzez zmianę kwoty wskazanej w pozycji 210 deklaracji.

Uzasadnienie

Do uzasadnienia pytania nr 2, zastosowanie znajdą analogiczne przepisy ustawy o CIT i ustawy o PIT jak w uzasadnieniu do pytania nr 1.

Zgodnie z zacytowanymi przepisami, o ile pierwotnie w sprawie mogło być zastosowane pomniejszenie zryczałtowanego PIT na zasadzie art. 30a ust. 19 pkt 1 PIT (tj. 90%), gdyż pierwotni półka miała prawo zastosować stawkę 10% Estońskiego CIT, to ostatecznie w sprawie powinno mieć zastosowanie pomniejszenie zryczałtowanego PIT na zasadzie art. 30a ust. 19 pkt 2 PIT (tj. 20%), gdyż ostatecznie Spółka jest zobowiązana stosować stawkę 20% Estońskiego CIT do zdarzeń opisanych w niniejszym wniosku.

Na dzień wnoszenia niniejszego wniosku, w deklaracji PIT-8AR za 2024 rok, Spółka (działając jak płatnik) wykazała w pozycji 210 deklaracji kwotę właściwą dla obliczeń przy zastosowaniu art. 30 ust. 19 pkt 1 PIT (tj. pomniejszenie o wskaźnik 90%).

Zastosowanie art. 30a ust. 19 pkt 2 PIT (tj. pomniejszenie o wskaźnik 70%) oznacza, że kwota zryczałtowanego PIT zmieni się.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Spółki do pytania nr 1 za prawidłowe, spółka powinna dokonać korekty deklaracji PIT-8AR (wersja 14) za 2024 r. poprzez zmianę kwoty wskazanej w pozycji 210 deklaracji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązki płatnika na gruncie Ordynacji podatkowej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

1)  obliczenie,

2)  pobranie,

3)  wpłacenie

- podatku, zaliczki lub raty.

Tak określone obowiązki determinują także zakres odpowiedzialności płatnika.

W myśl art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Przedmiot opodatkowania

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art.30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Źródła przychodów - kapitały pieniężne

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią pkt 7 tego przepisu:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a)  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b)  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c)  podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d)  wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

Wspomnieć należy, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT tj. środki pieniężne, w momencie ich wypłacenia lub postawienia podatnikowi do dyspozycji.

I tak, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1)  90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2)  70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przy czym przepis art. 30a ust. 19 ustawy PIT wskazuje jednoznacznie, że dla celów pomniejszenia zryczałtowanego podatku od przychodów z podzielonego zysku spółek opodatkowanych tzw. „estońskim CIT”, należny podatek dochodowy od osób prawnych powinien być liczony od przychodów z wypłat podzielonych zysków, według stawki obowiązującej spółkę w roku dokonania wypłat świadczeń tj. 10% albo 20%.

Stosownie natomiast do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Ryczałt wynosi:

1)  10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2)  20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Zasady poboru zaliczek przez płatnika

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Podsumowanie

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (…).

Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu (…).

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki.

Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

Ocena Państwa sytuacji

Kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy w okolicznościach przedstawionej sprawy, w sytuacji zmiany statusu podatnika estońskiego CIT po wypłacie zaliczki na dywidendę, Państwo jako płatnik powinni skorygować deklarację PIT-8AR.

PIT-8AR jest deklaracją roczną o zryczałtowanym podatku, w której płatnik powinien wykazać podatek należny, czyli taki, jaki powinien być zapłacony za dany rok. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z tytułu dywidendy (lub zaliczki wypłaconej na poczet przewidywanej dywidendy) powstaje w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika.

Biorąc pod uwagę, że w analizowanej sprawie zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy za rok 2024 została wypłacona 17 września 2024 r., a Spółka wypłacająca w 2024 r. miała status małego podatnika, słusznie pobrany został podatek według stawki 19% po pomniejszeniu o kwotę wynikającą z art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. po pomniejszeniu o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Warto wspomnieć, że przedmiot opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest ustalany po stronie Spółki zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy CIT, natomiast przychód z tytułu otrzymanej zaliczki na dywidendę u wspólnika - w tym zakresie zarówno moment powstania przychodu, jak i obowiązki płatnika wynikają z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że przychód powstał w 2024 r., również w tym roku płatnik miał obowiązek pobrać należny podatek i wykazać go w deklaracji PIT-8AR za 2024 r. W analizowanej sprawie nie ma podstawy do korekty deklaracji, ponieważ z opisu sprawy wynika, że właściwie odzwierciedla ona stan faktyczny.

Powyższego nie zmienia fakt, że uchwała o podziale zysku za rok obrotowy 2024 została podjęta w czerwcu 2025 r., kiedy Spółka wypłacająca nie miała już statusu małego podatnika. Nie ma to wpływu zarówno na moment powstania przychodu z tytułu dywidendy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i na obowiązki płatnika związane z jej wypłatą, a w konsekwencji również na sposób wypełnienia deklaracji PIT-8AR za 2024 r.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania numer 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Z uwagi na uznanie za nieprawidłowe stanowiska Państwa w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, organ odstąpił od udzielenia odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 2. Stanowisko dotyczące pytania 2 było sformułowane warunkowo i oczekiwali na nie Państwo odpowiedzi wyłącznie, gdyby stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostało ocenione jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.