Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.105.2021.11.EC

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

1.  ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 29 stycznia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 listopada 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2761/21 (data wpływu prawomocnego orzeczenia – 29 kwietnia 2026 r.); i

2.  stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 29 stycznia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 kwietnia 2021 r. (wpływ 30 kwietnia 2021 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

W przyszłości Wnioskodawca stanie się komplementariuszem w spółce komandytowej (dalej jako: „Spółka”), która z dniem 1 maja 2021 r. uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm., dalej jako: „ustawy o CIT”), zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 1).

Wnioskodawca jako powierzający zamierza zawrzeć z drugim komplementariuszem Spółki, będącym spółką kapitałową, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako powiernikiem (dalej: „Powiernik”) umowę powierniczą (dalej: „Umowa powiernicza”).

Na podstawie Umowy powierniczej, Powiernik nabędzie ogół praw i obowiązków Wnioskodawcy wynikających z uprawnień i obowiązków korporacyjnych Wnioskodawcy jako komplementariusza.

W związku z Umową powierniczą Powiernik zobowiązany będzie do:

1.  wykonywania wszelkich uprawnień korporacyjnych w Spółce zgodnie z dyrektywami otrzymanymi od Wnioskodawcy;

2.  przekazywania Wnioskodawcy korzyści, jakie uzyskał w ramach stosunku powiernictwa z tytułu udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki.

W dalszym ciągu Wnioskodawca będzie uprawniony do pobierania zysku z tytułu udziału w zysku Spółki. Zysk będzie wypłacany bezpośrednio Wnioskodawcy przez Spółkę lub też na rzecz Powiernika, który dokona kompensaty należnego mu wynagrodzenia z tytułu Umowy powiernictwa, z wypłaconym mu na rzecz Wnioskodawcy udziałem w zysku Spółki. W sytuacji, gdy w wyniku kompensaty wzajemnych wierzytelności, wysokość udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki będzie przewyższała kwotę wynagrodzenia, która zostanie skompensowana w całości, Powiernik wypłaci tę kwotę na rzecz Wnioskodawcy. Zatem kwota wypłacana Wnioskodawcy przez Powiernika, będzie stanowić jego udział w zysku Spółki pomniejszony o skompensowane wynagrodzenie Powiernika należne z tytułu Umowy powiernictwa.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

a)  Na pytanie – czy zdarzenie przyszłe dotyczy okresu, kiedy Spółka komandytowa będzie już podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych? – wskazał Pan:

Zdarzenie przyszłe dotyczy okresu, kiedy Spółka komandytowa będzie już podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

b)  Na pytanie - W jaki sposób stanie się Pan komplementariuszem w Spółce komandytowej? Czy nabędzie Pan ogół praw i obowiązków w Spółce od innego komplementariusza? Czy przystąpi Pan do Spółki jako „dodatkowy” komplementariusz (jeśli tak, proszę wskazać na jakich zasadach)? – wskazał Pan:

Umowa spółki przewiduje uprawnienie Wnioskodawcy do zmiany statusu w Spółce z komandytariusza na komplementariusza. W związku z ww. uprawnieniem Wnioskodawca, z dniem 1 maja 2021 r. stanie się komplementariuszem Spółki.

c)  Na pytanie - Czy jest Pan komandytariuszem tej Spółki komandytowej? - wskazał Pan:

Wnioskodawca jest komandytariuszem w Spółce.

d)  Na pytanie - Czy Zysk będzie Panu wypłacany bezpośrednio przez Spółkę czy będzie Panu przekazywany przez Powiernika? – wskazał Pan:

Zysk będzie wypłacany (przekazywany) Wnioskodawcy przez Powiernika.

e) Na pytanie - jeśli Zysk będzie Panu wypłacany bezpośrednio przez Spółkę, proszę wskazać:

·      Czy Spółka jako płatnik będzie traktowała Pana jak podatnika uzyskującego przychody z tytułu udziału w jej zyskach?

·      Czy Spółka będzie pobierała zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (na podstawie art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

·      Czy Spółka będzie pobierała podatek w wartości 19% przychodu czy niższej? Jeśli niższej, proszę wskazać dlaczego (w szczególności czy będzie to wynikiem zastosowania określonych zwolnień lub odliczeń od podatku – jakich?) – wskazał Pan:

Nie dotyczy, zważywszy że zysk Wnioskodawcy będzie wypłacany przez Powiernika.

f) Na pytanie - jeśli Spółka będzie wypłacać Zysk bezpośrednio Powiernikowi, proszę wskazać:

·      Czy Spółka jako płatnik będzie traktowała Powiernika jak podatnika uzyskującego przychody z tytułu udziału w jej zyskach?

·      Czy Spółka będzie pobierała podatek w wartości 19% przychodu czy niższej? Jeśli niższej, proszę wskazać dlaczego (w szczególności czy będzie to wynikiem zastosowania określonych zwolnień lub odliczeń od podatku – jakich?).

·      Czy kwota należna Panu od Powiernika z tytułu wypłaty Zysku będzie odpowiadała wartości przypadającego na Pana Zysku, czy może wartości kwoty, którą Spółka faktycznie wypłaciła tytułem Zysku (czyli wartości przypadającego na Pana Zysku pomniejszonej o podatek pobrany przez płatnika)? – wskazał Pan:

Spółka nie będzie traktowała Powiernika jak podatnika uzyskującego przychody z tytułu udziału w jej zyskach.

Spółka będzie pobierała podatek w wartości 19% przychodu, natomiast w ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do pomniejszenia zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od przychodu otrzymanego z tytułu udziału w zysku Spółki o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, jednakże kwestia ta jest przedmiotem zapytania wniosku.

Kwota należna Wnioskodawcy od Powiernika z tytułu wypłaty Zysku będzie odpowiadała wartości przypadającego na Wnioskodawcę Zysku.

g) Na pytanie - czy umowa powiernictwa zostanie ujawniona Spółce komandytowej? – wskazał Pan:

Umowa powiernictwa zostanie ujawniona Spółce.

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do pomniejszenia zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 od przychodu otrzymanego z tytułu udziału w zysku Spółki o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, niezależnie od tego czy udział w zysku zostanie mu wypłacony bezpośrednio przez Spółkę bądź przez Powiernika?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do pomniejszenia zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 od przychodu otrzymanego z tytułu udziału w zysku Spółki o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, niezależnie od tego czy udział w zysku zostanie mu wypłacony bezpośrednio przez Spółkę bądź przez Powiernika.

Uzasadnienie.

Zgodnie z definicjami zawartymi w treści przepisów art. 5a pkt 29), 31), 32) ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o:

·      udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce,

·      udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek,

·      objęciu udziału (akcji) - oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce.

Zgodnie z treścią przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 i art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W treści przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, ustawodawca określa, że jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne. Natomiast w art. 17 ust. 1 ustawy o PIT, wymienione zostały enumeratywnie ww. przychody. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4) tej ustawy przychodem z kapitałów pieniężnych są m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce.

Z powyższego wynika zatem, że wypłata udziału w zysku spółki komandytowej stanowi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stąd do jej wspólników nie ma już zastosowania art. 5b ust. 2 ustawy o PIT (tj. udział w zysku sp.k. jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), a wyłącznie przywołany przepis art. 17 ust. 1 pkt 4) ww. ustawy.

Zgodnie z treścią przepisu art. 30a ust. 1 pkt 4) ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Jak wynika natomiast z treści przepisu art. 30a ust. 6a ustawy o PIT zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4) od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c. pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Kwota pomniejszenia, o którym mowa powyżej nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4, zgodnie z treścią art. 30a ust. 6b ustawy o PIT.

W nawiązaniu do treści powyższych przepisów, należy wskazać, że zasady obliczenia podatku komplementariusza zostały w ustawie o PIT określone analogicznie jak w przypadku komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej. Zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się zatem o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Powyższa zasada pozwala w praktyce pomniejszyć podatek komplementariusza o odpowiednią część podatku zapłaconego przez spółkę komandytową.

W ocenie Wnioskodawcy, niezależnie od tego czy udział w zysku Spółki zostanie wypłacony mu bezpośrednio przez Spółkę, czy też przez Powiernika z zastosowaniem kompensaty wzajemnych wierzytelności, będzie on uprawniony do pomniejszenia zryczałtowanego podatku od przychodów z tytułu udziału w zysku Spółki o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej Spółki i podatku należnego od dochodu tej Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie uprawniony do pomniejszenia zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 od przychodu otrzymanego z tytułu udziału w zysku Spółki o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

W uzupełnieniu wniosku z 30 kwietnia 2021r. doprecyzował Pan stanowisko:

a) Zdaniem Wnioskodawcy, jego przychodem z udziału w Zysku Spółki będzie kwota przypadającego na Wnioskodawcę Zysku, która zostanie wypłacona Powiernikowi przez Spółkę.

b) Pod stwierdzeniem, że Wnioskodawca będzie „uprawniony do pomniejszenia zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 od przychodu otrzymanego z tytułu udziału w zysku Spółki o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany” należy rozumieć, że Spółka jako płatnik będzie uprawniona do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych pobieranego od przychodów wypłacanych Powiernikowi z tytułu udziału w zysku Spółki, wypracowanego po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika CIT, o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki za ubiegły rok podatkowy Spółki na podstawie art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy jego sytuacja będzie mieściła się w zakresie zastosowania art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.

Postanowienie o odmowie wydania interpretacji indywidualnej

Rozpatrzyłem Pana wniosek – 15 lipca 2021 r. wydałem postanowienie o odmowie wydania interpretacji indywidualnej znak 0114-KDIP3-1.4011.105.2021.2, w którym uznałem, że zakresie elementów zdarzenia przyszłego, zawartych we wnioskach Pana A. A. o wydanie interpretacji indywidualnej, złożonych 29 stycznia 2021 r., istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej.

Postanowienie doręczono Panu 22 lipca 2021 r.

Wniósł Pan zażalenie na to postanowienie.

Postanowieniem z 23 września 2021 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.105.2021.3.EC.AC, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej utrzymał w mocy skarżone postanowienie I instancji.

Skarga na postanowienie o utrzymaniu w mocy zaskarżonego postanowienia

5 listopada 2021 r. wniósł Pan skargę na postanowienie II instancji do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wniósł Pan o:

1)  uchylenie w całości skarżonego Postanowienia, oraz poprzedzającego je postanowienia organu I instancji,

2)  zasądzenie kosztów postępowania sądowego wraz z kosztami zastępstwa procesowego wg norm przepisanych.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lipca 2021 r. nr 0114-KDIP3-1. 4011.105.2021.2 – wyrokiem z 29 listopada 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2761/21.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 11 grudnia 2025 r. sygn. akt II FSK 385/23 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 11 grudnia 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
• ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.):

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:

Stosownie bowiem do treści art. 5a pkt 31 ww. ustawy:

W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123), (dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).

Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 tej ustawy wynika, że:

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:

W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:

Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że stanie się Pan komplementariuszem w spółce komandytowej, która z dniem 1 maja 2021 r. uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Jako powierzający zamierza Pan zawrzeć z drugim komplementariuszem Spółki, będącym spółką kapitałową, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako powiernikiem umowę powierniczą. Będzie Pan uprawniony do pobierania zysku z tytułu udziału w zysku Spółki. Zysk będzie wypłacany bezpośrednio Wnioskodawcy przez Spółkę lub też na rzecz Powiernika, który dokona kompensaty należnego mu wynagrodzenia z tytułu Umowy powiernictwa, z wypłaconym mu na rzecz Wnioskodawcy udziałem w zysku Spółki. Umowa powiernictwa zostanie ujawniona Spółce.

Pana wątpliwość budzi czy Spółka jako płatnik będzie uprawniona do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych pobieranego od przychodów wypłacanych bezpośrednio Panu lub wypłacanych Powiernikowi z tytułu udziału w zysku Spółki, wypracowanego po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika CIT, o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki za ubiegły rok podatkowy Spółki na podstawie art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy Pana sytuacja mieści się w zakresie zastosowania art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć jednak należy, że w obrocie gospodarczym zarówno osoby fizyczne, osoby prawne, jak i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (spółki osobowe) nie muszą działać osobiście. Dopuszczalne jest działanie przez przedstawiciela. Istota przedstawicielstwa w prawie cywilnym polega na tym, że pewna osoba dokonuje w imieniu i na rzecz innego podmiotu czynności prawnych. Osoba, która dokonuje czynności, określana jest mianem przedstawiciela, natomiast osoba, w imieniu której czynność jest dokonywana - mianem reprezentowanego. Jeżeli czynność dokonana przez przedstawiciela mieści się w granicach umocowania udzielonego przez reprezentowanego, wywołuje ona bezpośredni skutek dla podmiotu, który udzielił pełnomocnictwa. Powszechnie wskazuje się, że prawu cywilnemu znane są także inne podobne instytucje, które pełnią funkcje zbliżone do przedstawicielstwa, przy czym nie należy ich utożsamiać z przedstawicielstwem. Od tej instytucji należy odróżnić np. powiernika, który na zewnątrz działa jako samodzielny podmiot prawa, jednak z mocy wewnętrznego porozumienia z inną osobą, na rzecz której działa, nie występuje we własnym interesie.

Powiernictwo nie jest uregulowane w prawie polskim jako odrębna instytucja prawna.

Podstawą do konstruowania czynności powierniczych jest zasada swobody kontraktowej wyrażona w przepisie art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

Najczęściej podstawą do skonstruowania umowy powierniczej jest umowa zlecenia.

Stosownie do treści art. 734 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 735 cytowanego Kodeksu:

Z powyższych przepisów wynika, że istotą umowy zlecenia jest odpłatne lub nieodpłatne dokonanie określonej czynności prawnej w imieniu dającego zlecenie lub (jeżeli tak stanowi umowa) w imieniu własnym, lecz na rachunek zlecającego. W tym ostatnim wypadku wszelkie nabycie praw lub rzeczy ma charakter powierniczy, a przyjmujący zlecenie ma obowiązek wydać zlecającemu wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał, zgodnie bowiem z art. 740 Kodeksu cywilnego:

Władztwo nad nabytymi prawami, jakie można przypisać zleceniobiorcy wykonującemu zlecenie powiernicze jest ograniczone poprzez:

·      ograniczenie czasowe – zleceniobiorca obowiązany jest przekazać nabyte prawa na pierwsze żądanie zleceniodawcy;

·      ustawowo wyłączoną możliwość rozporządzania tymi prawami na rzecz kogo innego aniżeli zleceniodawca lub wskazany przezeń podmiot, co powoduje wyłączenie możliwości efektywnego zwiększenia masy majątkowej zleceniobiorcy o prawa nabyte w wykonaniu powiernictwa;

·      nieekwiwalentność dla zleceniobiorcy zbycia nabytych we własnym imieniu, lecz na rachunek zlecającego praw, prawa te przenoszone są na zlecającego nieodpłatnie - zgodnie z art. 742 Kodeksu cywilnego dający zlecenie zwraca przyjmującemu zlecenie jedynie wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia oraz zwalnia go od zobowiązań, które ten w powyższym celu zaciągnął w imieniu własnym, natomiast w przypadku przenoszenia powierniczo nabytych praw na wskazaną przez zlecającego osobę trzecią cena zbycia stanowi należność zleceniodawcy (art. 740 Kodeksu cywilnego).

Z zawartej umowy powiernictwa wynika, że zysk ze spółki komandytowej będzie otrzymywał Pan (Powierzający). W przypadku umowy powiernictwa należy zauważyć, że wszelkie wynikające z niej czynności prawne wykonane są na rzecz powierzającego. Zysk wypłacany ze spółki komandytowej, pomimo jego wypłaty powiernikowi, faktycznie stanowi definitywne przysporzenie powierzającego. Przychód z tytułu wypłaty zysku wypłacony powiernikowi jest należny powierzającemu i to on jest podatnikiem podatku dochodowego z tego tytułu. Dotyczy to wszelkich umów powiernictwa, niezależnie od tego, czy umowa ta jest ujawniona dla osób trzecich, czy też nie.

W konsekwencji Spółka wypłacając komplementariuszowi część należnego mu udziału w zysku – w przypadku gdy zysk będzie wypłacany bezpośrednio Panu lub powiernikowi - będzie mogła pomniejszyć zryczałtowany podatek dochodowy o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Kwota takiego pomniejszenia nie może jednak przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w przypadku gdy płatnik nie dokona takiego pomniejszenia będzie Pan mógł samodzielnie dokonać takiego odliczenia.

Zatem prawidłowe jest Pana stanowisko, że Pana sytuacja będzie mieściła się w zakresie zastosowania art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania postanowienia o odmowie wydania interpretacji indywidualnej, tj. 15 lipca 2021 r., bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 listopada 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 2761/21.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.