Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.1056.2025.3.AC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 stycznia 2026 r. (wpływ 22 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne oraz cel złożenia wniosku

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z tym posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o PIT. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem o kodzie PKD 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania.

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej dnia 2 lipca 2022 roku, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy w wysokości 19% - podatkowa księga przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że na jego rzecz została wydana indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego z dnia 20 stycznia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.837.2022.2.KF, która dotyczyła możliwości skorzystania z ulgi IP BOX (dalej: „Interpretacja"). Wydana Interpretacja dotyczyła ogólnej działalności Wnioskodawcy w zakresie świadczenia usług programistycznych, a także konkretnych umów z kontrahentami. Uzyskana Interpretacja indywidualna potwierdza, że:

1)  Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT

2)  prawa autorskie do wytwarzanych utworów stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT;

3)  wynagrodzenie za świadczenie usług programistycznych oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytwarzanych utworów stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2, a w konsekwencji Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania dochodu uzyskanego z tego tytułu z zastosowaniem 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT.

Dodatkowo wydana interpretacja wskazuje, że Wnioskodawca obliczając wskaźnik nexus ma prawo uwzględnić określone wydatki w literce „a”, a w przypadku braku możliwości przypisania kosztów wspólnych bezpośrednio do przychodu z danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca może dokonać ich odpowiedniej alokacji z zastosowaniem tzw. klucza przychodowego, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o PIT.

Wnioskodawca rozliczał przedmiotową ulgę w zeznaniach rocznych składanych w latach 2022-2024, a także zamierza rozliczyć ulgę w zeznaniu za 2025 r. oraz lata następne.

W związku z zawarciem nowej umowy Wnioskodawca chciałby potwierdzić w drodze interpretacji indywidualnej możliwość dalszego korzystania z ulgi IP BOX.

Specjalizacja oraz przedmiot działalności Wnioskodawcy

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług programistycznych polegających na tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych. Wnioskodawca przeważającej części realizuje określone projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy wdrożenie oraz asystowanie przy uruchomieniach testowych.

Wnioskodawca specjalizuję się w projektowaniu Full Stack, a więc tworzy kody źródłowe programów komputerowych zarówno w zakresie front-end jak i back-end. W ramach świadczenia usług programistycznych Wnioskodawca korzysta z wielu języków programowania, narzędzi programistycznych oraz frameworków takich jak chociażby: Java, Java Script, Type Script, SQL (PostgreSQL, Oracle SQL), NoSql (MongoDb, Cassandra), Bash, HTML, CSS, Angular, Spring, Kafka, Argo, Kuberneates, Redis.

Wnioskodawca jest Full Stack Developerem - w dużym skrócie jest to osoba, która potrafi posługiwać się minimum dwoma językami programowania, które dzielą się na te odpowiedzialne za wytwarzanie interfejsu graficznego (języki frontendowe) oraz te które odpowiadają za mechanikę działania systemu (języki backendowe). Z uwagi na wysoki stopień złożoności procesu tworzenia oprogramowania w praktyce gospodarczej (działalność firm programistycznych) prace nad tworzeniem danego rozwiązania są realizowane w ramach wyodrębnionych specjalizacji, obejmujących w szczególności obszary takie jak interfejs użytkownika (front-end), warstwa serwerowa (back-end), testowanie oprogramowania, projektowanie doświadczeń i interfejsów użytkownika (UX/UI) oraz zarządzanie procesem projektowym. Wnioskodawca dysponuje kompetencjami i doświadczeniem pozwalającymi na wykonywanie czynności właściwych dla wskazanych obszarów specjalistycznych.

Praca full stack developera jest dość złożona. Polega ona na wytwarzaniu kodu źródłowego związanego z pełnym cyklem życiowym danych tj. przetrzymywanie danych w bazie danych, przetwarzanie danych po stronie backendu oraz wyświetlanie ich przy użyciu interfejsu graficznego. Tworząc nowy projekt koniecznym krokiem jest dobór odpowiednich narzędzi tj. rodzaju bazy danych, języka backendowego oraz frontendowego.

Efekty prac Wnioskodawcy

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcą w związku ze świadczeniem usług programistycznych zasadniczo można podzielić na dwie kategorie:

1) Wnioskodawca od podstaw realizuje dane rozwiązanie informatyczne, tworząc kod źródłowy i/lub dokumentację techniczną, stając się jako twórca podmiotem, któremu przysługują autorskie prawa majątkowe do utworów będących efektem wykonywanych prac;

2) Wnioskodawca realizuje polegające na rozwijaniu/ulepszaniu już istniejących rozwiązań informatycznych. W takiej sytuacji powstaje zmodyfikowana/rozwinięta/ulepszona wersja danego rozwiązania informatycznego.

Mając na uwadze powyższe, efektem prac Wnioskodawcy są utwory w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 1 w zw. z ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ:

• odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
• nie są efektem prac, które wymagają do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,
• nie są jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów.

Biorąc pod uwagę wytyczne wynikające z Objaśnień podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia”), poglądy doktryny prawa autorskiego, wydaną na rzecz Wnioskodawcy Interpretację, a także praktykę sądów administracyjnych oraz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dot. ulgi IP BOX, efekty prac Wnioskodawcy należy uznać za odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Z uwagi na brak definicji legalnej pojęcia „program komputerowy”, Wnioskodawca rozumie ten termin jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera (lub innego urządzenia) do realizacji wyznaczonych celów. Powyższe rozumienie pojęcia „program komputerowy” znajduje oparcie w literaturze branżowej, Objaśnieniach, doktrynie prawa autorskiego, przepisach dyrektyw unijnych, a także decyzjach Europejskiego Urzędu Patentowego oraz orzecznictwie polskich sądów administracyjnych. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pojęcie “program komputerowy” oraz “oprogramowanie” stosowane jest zamiennie.

Opis procesu wytwarzania bądź rozwijania/ulepszania oprogramowania

Proces wytwarzania bądź rozwijania/ulepszania oprogramowania (w ocenie Wnioskodawcy w istocie rozwijanie/ulepszania oprogramowanie należy uznać również za wytwarzanie oprogramowania) stanowi złożony, wieloetapowy ciąg czynności o charakterze twórczym, realizowanych zgodnie z przyjętymi w branży IT standardami. Z uwagi na stopień skomplikowania systemów informatycznych oraz konieczność zapewnienia ich prawidłowego, bezpiecznego i efektywnego działania, proces ten jest każdorazowo podzielony na poszczególne etapy obejmujące analizę potrzeb, definiowanie wymagań, projektowanie architektury rozwiązania, wytwarzanie kodu źródłowego oraz testowanie i utrzymanie oprogramowania.

W celu dokładnego wyjaśnienia złożoności procesu tworzenia oprogramowania, Wnioskodawca poniżej przedstawia opis poszczególnych etapów. Opis ten ma charakter uniwersalny i odnosi się do typowego przebiegu prac programistycznych w dotychczasowej działalności Wnioskodawcy:

Etap numer 1: analiza wymagań nowych funkcjonalności - jest to jeden z najistotniejszych kroków podczas prac programistycznych. Etap ten polega na identyfikacji oraz zbieraniu wymagań dla nowego oprogramowania lub rozwoju już istniejącego, a także określanie ról w procesie tworzenia oprogramowania. Rezultatem etapu pierwszego jest zdefiniowanie różnych pojęć technicznych, które pozwalają osiągnąć zamierzony cel (wytworzenie bądź rozwinięcie programu komputerowego) przy jak najmniejszym ryzyku.

Etap numer 2: definiowanie wymagań - krok, w którym zostają jasno zdefiniowane i udokumentowane wymagania dotyczące danego oprogramowania. Efektem finalnym niniejszego etapu jest otrzymanie dokumentacji technicznej, która bierze pod uwagę specyfikę wymagań dotyczących oprogramowania.

Etap numer 3: projektowanie architektury produktu - specyfikacja jest punktem odniesienia dla architektury opracowanego oprogramowania. A tym etapie określane są technologie programistyczne, które mają zostać użyte w projekcie (platforma sprzętowa, język programowania, środowisko deweloperskie, środowisko do komunikacji i raportowania, silnik bazodanowy, technologia prezentacji.

Etap numer 4 - budowa oraz rozwój produktu: etap ten jest ściśle związany z wytwarzaniem rzeczywistego kodu źródłowego w oparciu o wcześniej zdefiniowane rozwiązania architektoniczne. Na tym etapie tworzony jest kod źródłowy danych funkcjonalności przy wykorzystaniu narzędzi developerskich do których zaliczają się IDE (zintegrowane środowisko programistyczne), kompilatory, debuggery, profilery, skrypty uruchomieniowe, systemy kontroli wersji itp.

Etap numer 5 - testowanie i utrzymanie oprogramowania: na tym etapie wytwarzane jest oprogramowanie testujące, przy wykorzystaniu bibliotek testujących. Natomiast utrzymanie oprogramowania polega na zapewnieniu jego poprawnego i nieprzerwanego działania po wdrożeniu systemu. Na tym etapie dokonuje się analizy zgłaszanych problemów zgłaszanych przez użytkowników, diagnozowanie oraz wprowadzenie niezbędnych poprawek w kodzie źródłowym. Utrzymanie obejmuje również aktualizowanie oprogramowania w odpowiedzi na zmiany wymagań, optymalizację wydajności czy podnoszenie poziomu bezpieczeństwa.

Umowa zawarta z kontrahentem

A) Zakres prac określonych w umowie

Wnioskodawca 5 stycznia 2026 r. rozpocznie świadczenie usług programistycznych na rzecz spółki technologicznej wchodzącej w skład międzynarodowej grupy kapitałowej z branży logistycznej („Kontrahent”)

Zakres i szczegółowe warunki poszczególnych usług, w szczególności czas trwania i harmonogram ich realizacji, określone będą przez strony na bieżąco w toku wykonywanych prac. Zgodnie z załącznikiem nr 1 do umowy zawartej z Kontrahentem zakresem usług programistycznych objęte jest działanie zgodnie z powierzonymi przez Zarząd Kontrahenta zadaniami oraz zleconymi do realizacji projektami, w tym w szczególności:

•      rozwój oprogramowania systemowego,

•      analiza wydajności i optymalizacja tworzonych systemów,

•      przygotowanie dokumentacji informatycznej,

•      analiza wymagań funkcjonalnych,

•      zgłaszanie błędów i komentarzy w systemie Jira,

•      refaktoryzacja istniejącego kodu,

•      pisanie testów kodu.

Czynności wykonywane w ramach świadczenia usług programistycznych na rzecz Kontrahenta nie będą wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym. Wnioskodawca będzie miał możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie będzie związany sztywnymi godzinami pracy. Wnioskodawca w ramach świadczenia usług programistycznych na rzecz Kontrahenta będzie współpracował z zespołem programistów.

B) Zapisy umowy dotyczące wynagrodzenia oraz autorskich praw majątkowych

Umowa zawarta z Kontrahentem reguluje również kwestię przekazania autorskich praw majątkowych do wyników prac Wnioskodawcy. Zgodnie z treścią umowy po dostarczeniu utworu Kontrahentowi prawa autorskie do niego zostają przez Kontrahenta przyjęte i w całości przeniesione na Kontrahenta na wszystkich polach eksploatacji dotyczących zatwierdzenia takiego utworu, w szczególności prawo do:

a) utrwalania i reprodukowania utworu w całości lub w części przy użyciu jakichkolwiek środków, w szczególności: przy pomocy pisma odręcznego lub rysunku, w formie drukowanej, poprzez wprowadzenie do i przechowywanie w pamięci komputera, na magnetycznym nośniku informacji (w tym na taśmie magnetycznej, w pamięci bębnowej, na dyskietce lub twardym dysku), z wykorzystaniem technologii cyfrowej, na nośniku optycznym (CD, DVD, nośniku cyfrowym HD), na nośniku magnetyczno-optycznym, na nośniku półprzewodnikowym (w tym na karcie pamięci lub pamięci USB);

b) wprowadzania utworu do obrotu w dowolny sposób w drodze przeniesienia tytułu własności, najmu lub dzierżawy, wypożyczenia lub oddania w użytkowanie w inny sposób oryginalnego egzemplarza lub dalszych egzemplarzy utworu bez jakichkolwiek ograniczeń ilościowych lub geograficznych;

c) korzystania z utworu zgodnie z jego przeznaczeniem, w dowolnym zakresie, na dowolnym terytorium i w nieograniczonym czasie; oraz

d) publicznego udostępniania utworu, w szczególności poprzez jego wystawienie, nadawanie, ponowne nadawanie, udostępnienie w Internecie lub udostępnienie utworu w inny sposób tak, że każdy może mieć do niego dostęp w wybranym przez siebie czasie i miejscu.

Wnioskodawcy będzie przysługiwać ryczałtowe (stałe) wynagrodzenie za każdy okres rozliczeniowy świadczenia usług programistycznych (okresem rozliczeniowym jest miesiąc). Zgodnie z treścią umowy wraz z fakturą za wykonane usługi, Wnioskodawca jest zobowiązany dostarczyć Kontrahentowi oświadczenie o liczbie godzin świadczenia usług oraz raport dot. usług wykonanych w danym miesiącu - według ustalonego wzoru.

Ponadto, każdorazowo w danym okresie rozliczeniowym Wnioskodawca będzie określać, na podstawie prowadzonej przez siebie ewidencji/raportów prac, jaka część wynagrodzenia za świadczenie usług w danym miesiącu rozliczeniowym stanowi wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej do utworów (sprzedaż autorskich praw majątkowych do utworów). Wnioskodawca ma dowolność w zakresie sposobu prowadzenia ww. ewidencji/raportów. Przedmiotowa ewidencja/raport będzie przesyłana Kontrahentowi razem z wystawioną przez Wnioskodawcę fakturą na koniec każdego miesiąca kalendarzowego. Ewidencja/raport zawierać będzie zestawienie utworów powstałych w danym miesiącu rozliczeniowym.

Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów ustalana będzie w ww. ewidencji na podstawie czasu przeznaczonego bezpośrednio na działalność twórczą (np. tworzenie kodu źródłowego, projektowanie architektury systemu) oraz pozostałe czynności, które będą wykonywane na rzecz Kontrahenta, które nie będą związane z działalnością twórczą (np. rutynowa poprawa błędów, komunikacja z zespołem, czynności administracyjne). W konsekwencji Wnioskodawca nie zamierza objąć ulgą IP BOX całości wynagrodzenia, które będzie otrzymywać w związku ze świadczeniem usług programistycznych, a jedynie tą część, która związana jest z działalnością twórczą stanowiącą wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Prowadzona odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja na potrzeby stosowania ulgi IP BOX

Na potrzeby ulgi IP BOX Wnioskodawca od 2 lipca 2022 roku prowadzi i będzie prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja jest i będzie prowadzona na bieżąco w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane IP oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT przypadających na każde kwalifikowane IP, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca na potrzeby rozliczenia dochodu z uwzględnieniem preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego zamierza ustalać wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej poprzez iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w danym roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Ad 1-3

Wnioskodawca w celu doprecyzowania treści pierwszego pytania wskazuje, że całokształt działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę ukierunkowany jest na tworzenie, a także rozwijanie/ulepszanie oprogramowania komputerowego. Zatem Wnioskodawca nie otrzymuje innych przychodów niż te, które są bezpośrednio z tworzeniem, a także rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania komputerowego.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w ramach świadczenia usług programistycznych może wykonywać również czynności rutynowe takie jak chociażby spotkanie z zespołem czy rutynowa poprawa błędów w kodzie źródłowym - jednakże w tym zakresie Wnioskodawca nie zamierza objąć części wynagrodzenia przypadającego za wykonywanie tych czynności ulgą IP BOX.

W związku z powyższym należy wskazać, że pod pojęciem „działalność Wnioskodawcy” należy rozumieć wyodrębnione zadanie realizowane przez Wnioskodawcę w ramach umowy zawartej z kontrahentem, którym jest spółka wchodząca w skład Grupy (...) (dalej: „Kontrahent”), która jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Na potrzeby udzielenia odpowiedzi na pytanie Organu Wnioskodawca poniżej wskazuje szczegółowy zakres zadań związanych z tworzeniem, a także rozwijaniem oprogramowania komputerowego w ramach zawartej umowy.

Od momentu rozpoczęcia współpracy z kontrahentem Wnioskodawca uczestniczy w rozwoju tzw. platformy lojalnościowej, która zachęca i nagradza zachowania klientów zgodnie z celami Kontrahenta (dalej jako „Projekt”). Cechą charakterystyczną programu jest wysoka elastyczność i możliwość dostosowania do zmieniających się potrzeb Kontrahenta, dzięki czemu narzędzie to jest stale dostosowywane do aktualnych celów, jednocześnie utrzymując aktywność klientów przez długi okres czasu.

Kluczowe cele Projektu:

• Zwiększenie liczby zamówień do punktów odbioru (...) - zarówno z szerokiego rynku KEP (rynek kurierów, przesyłek ekspresowych i paczek), jak i potencjalnie nawet z segmentu detalicznego;
• Zwiększenie retencji klientów (utrzymanie pozycji lidera w zakresie dostaw do punktów odbioru w obliczu rosnącej liczby innych dostawców);
• Promocja nowych usług (...) (pay, fresh, inne);
• Skrócenie czasu odbioru dla wybranych klientów w celu zapewnienia bardziej efektywnego przepływu paczek przez mocno obciążone automaty paczkowe;
• Przekierowanie paczek do automatów paczkowych (redukcja kosztów);
• Kształtowanie zachowań klientów korzystnych dla procesów operacyjnych InPost.

Do głównych obowiązków Wnioskodawcy w realizowanym Projekcie należy:

1.    Rozwój funkcjonalności programu lojalnościowego:

-     Projektowanie, implementacja i utrzymanie modułów programu lojalnościowego dla klientów aplikacji mobilnej InPost,

-     Zapewnieni zgodności z wymaganiami biznesowymi i technicznymi

2.    Zarządzanie zadaniami i dokumentacja:

-     Pełnienie roli lidera zadania przy nowych wymaganiach,

-     Tworzenia szczegółowej dokumentacji technicznej;

-     Dekompozycja zadań na mniejsze zarządzalne komponenty i ich szczegółowe opisywanie.

3.    Analiza skalowalności i wydajności

-     Ocena wpływu proponowanych rozwiązań na ruch HTTP, zapis danych do bazy danych oraz mechanizmy cacheowania ;

-     Zapewnienie, że rozwiązania są optymalne pod kątem wydajności skalowalności.

4.    Implementacja i testowanie:

-     Tworzenie kodu źródłowego zgodnie z najlepszymi praktykami programistycznymi;

-     Pisanie testów jednostkowych i integracyjnych;

-     Wdrażanie rozwiązań na środowiska testowe i produkcyjne;

-     Monitorowanie wydajności wdrożonych rozwiązań.

5.    Monitorowanie i utrzymanie systemu:

-     Monitorowanie środowiska produkcyjnego za pomocą zaimplementowanych metryk;

-     Reagowanie na alerty dotyczące przekroczenia progów metryk;

-     Diagnozowanie i naprawianie problemów występujących w systemie.

6.    Współpraca z zespołem programistów:

-     Efektywna komunikacja i współpraca z członkami zespołu;

-     Udział w codziennych spotkaniach i planowaniu zadań.

W związku z powyższym w ramach Projektu Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie platformy lojalnościowej (...). Innowacyjność oraz oryginalność prac Wnioskodawcy w zakresie tworzonego oprogramowania polega na wysokiej elastyczności konfiguracji programu lojalnościowego, powiązanie mechanizmów lojalnościowych bezpośrednio z procesami operacyjnymi i logistycznymi (...).

Twórczy charakter działalności przejawia się w samodzielnym projektowaniu i implementacji nowych rozwiązań programistycznych, które nie mają charakteru odtwórczego ani rutynowego, lecz wymagają analizy problemów biznesowych i technicznych oraz opracowania autorskich koncepcji ich realizacji. Co wymaga podkreślenia Wnioskodawca wykonuje również prace, które nie mają twórczego charakteru (np. rutynowa poprawa błędów, spotkania zespołowe), niemniej jednak tą część prac nie kwalifikuje jako prace, które kwalifikują się do objęcia ulgą IP BOX.

Co zostało wskazane w złożonym wniosku, Wnioskodawca w ramach prac programistycznych wykorzystuje najnowsze technologie programistyczne: Wnioskodawca specjalizuję się w projektowaniu Full Stack, a więc tworzy kody źródłowe programów komputerowych zarówno w zakresie front-end jak i back-end. W ramach świadczenia usług programistycznych Wnioskodawca korzysta z wielu języków programowania, narzędzi programistycznych oraz frameworków takich jak chociażby: Java, Java Script, Type Script, SQL (PostgreSQL, Oracle SQL), NoSql (MongoDb, Cassandra), Bash, HTML, CSS, Angular, Spring, Kafka, Argo, Kuberneates, Redi (s. 3 i nast. złożonego wniosku).

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że na potrzeby dokumentacyjne dla Projektu oraz przyszłych projektów prowadzi oraz będzie prowadził szczegółowe karty, które wskazują kamienie milowe, cele, harmonogram prac oraz ewentualne koszty z tym związane. Ponadto Wnioskodawca prowadzi oraz będzie prowadził szczegółową ewidencję, która umożliwia śledzenie postępu prac.

Źródłem finansowania prac Wnioskodawcy w ramach Projektu oraz przyszłych projektów są i będą jego prywatne środki - w zakresie dostępu do sprzętu komputerowego, energii elektrycznej itp.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego w złożonym wniosku, Wnioskodawca rozpoczął współpracę z Kontrahentem 6 stycznia 2026 r. Wnioskodawca znajduje się obecnie w trakcie realizacji Projektu. Na moment składania niniejszej odpowiedzi Wnioskodawca nie jest w stanie szczegółowo wskazać konkretnych programów komputerowych, które zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone, gdyż prace nad nimi wciąż trwają, a ich ostateczny kształt funkcjonalny nie został jeszcze zakończony.

Niemniej jednak Wnioskodawca, jak wskazano powyżej, przedstawił szczegółowy opis Projektu oraz zakres realizowanych w jego ramach zadań. Wnioskodawca prowadzi prace w sposób zaplanowany i uporządkowany, każdorazowo określając cele do realizacji, które pozostają zbieżne z celami programu lojalnościowego rozwijanego na rzecz Kontrahenta. Na obecnym etapie Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć całkowitego czasu realizacji Projektu, jednakże szczegółowy plan prac jest ustalany na bieżąco, w sposób codzienny, na dany dzień świadczenia usług.

Wnioskodawca wskazuje również, że w projektach realizowanych na rzecz innych kontrahentów - szczegółowo opisanych w posiadanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.837.2022.2.KF - wykonywał prace programistyczne dla podmiotów działających w innych branżach. Aktualnie Wnioskodawca współpracuje z Kontrahentem działającym w branży logistycznej (kurierskiej), co wiąże się z koniecznością mierzenia się z nowymi wyzwaniami programistycznymi, w szczególności związanymi z procesami operacyjnymi i skalą systemów logistycznych.

W konsekwencji, przed rozpoczęciem prac nad Projektem Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy z zakresu tworzenia oprogramowania zdobytymi w ramach współpracy z kontrahentami z innych branż, natomiast realizacja niniejszego Projektu prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy, które są i będą wykorzystywane w toku dalszych prac programistycznych.

Wnioskodawca podkreśla, że twórczy charakter realizowanych prac programistycznych pozostaje niezmienny, niezależnie od etapu realizacji Projektu. Prowadzone prace mają charakter kreatywny i wymagają samodzielnego opracowywania koncepcji rozwiązań informatycznych, ich projektowania oraz implementacji.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, że posiada kompetencje full stack developera, co oznacza, że jest w stanie samodzielnie tworzyć oprogramowanie komputerowe w pełnym zakresie - od etapu analizy potrzeb i projektowania architektury, przez implementację logiki backendowej i warstwy frontendowej, aż po testowanie, wdrożenie oraz utrzymanie systemu. W konsekwencji Wnioskodawca realizuje prace w sposób kompleksowy, obejmujący pełny cykl życia oprogramowania, co dodatkowo potwierdza ich twórczy charakter.

Ad 4.

Wyłącznie Wnioskodawcy będą przysługiwać autorskie prawa majątkowe do odrębnych programów komputerowych będących efektem prac Wnioskodawcy.

Ad 5.

Efekty pracy Wnioskodawcy są i będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-     odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-     nie są efektem prac, które wymagają do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-     nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą", realizacją szczegółowych projektów.

Ad 6.

Wnioskodawca wskazuje, że niniejszy wniosek dotyczy roku 2026 r. oraz lat następnych.

Wnioskodawca jako formę opodatkowania zamierza stosować podatek liniowy, o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT.

Ad 7.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych przez siebie czynności oraz ich wykonywanie.

Ad 8.

Wnioskodawca świadcząc usługi ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością

Ad 9.

Działalność polegająca na tworzeniu Oprogramowania podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań.

Ad 11.

Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania każdorazowo będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następować z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

Ad 13.

Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będzie osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co oznacza, że Wnioskodawca przenosi prawa własności do „Oprogramowania” stanowiącego program komputerowy, przy czym wartość tego prawa (kwota honorarium) będzie określona w specjalnej ewidencji, która będzie przesyłana Kontrahentowi wraz z wystawianą fakturą.

Ad 14.

Wnioskodawca wskazuje, że w skierowanym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca zawarł pytanie:

„Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym), działalność Wnioskodawcy spełnia przesłankę uznania jej za działalność badawczo-rozwojową na gruncie art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?”.

W uzasadnieniu własnego stanowiska, Wnioskodawca wskazał, że jego zdaniem działalność Wnioskodawcy (wyodrębnione zadania zgodnie z doprecyzowaniem wskazanym w odpowiedzi na niniejsze wezwanie) spełnia definicję prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, która odsyła do definicji zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W tym miejscu należy odwołać się do wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 lutego 2021 r. o sygn. I FSK 815/19 zgodnie z którym: „Organy, dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego muszą niekiedy posiłkować się przepisami z innych dziedzin prawa dla wyjaśnienia znaczenia występujących w przepisach ustaw podatkowych pojęć i instytucji z tych innych dziedzin prawa.

Jeżeli norma prawnopodatkowa jest zbudowana nie tylko z przepisów prawa podatkowego, ale także z regulacji prawnych innych dziedzin prawa, obowiązkiem organu interpretacyjnego jest odniesienie się do takich przepisów.

Ilekroć ustawa podatkowa odsyła do przepisów np. Prawa bankowego, Prawa budowlanego, Kodeksu cywilnego itd., to stosowne przepisy ustaw niepodatkowych stanowią uzupełnienie lub wręcz wypełnienie normy podatkowej. Wówczas organ podatkowy ma obowiązek dokonywać wykładni tychże norm na tyle, na ile jest to niezbędne do stworzenia definicji lub pojęcia funkcjonującego na gruncie prawa podatkowego. Nie ma znaczenia, czy dane pojęcie definiuje np. słowniczek zawarty w art. 2 u.p.t.u. czy też przepis szczególny odsyła do ustawy z innej dziedziny prawa. Należy wówczas uznać, że sens normatywny, który danemu pojęciu umiejscowionemu w ustawie podatkowej nadaje odrębna ustawa, stanowi integralną część przepisu podatkowego, który nie został umiejscowiony w ustawie podatkowej wyłącznie ze względu na przyjęte techniki legislacyjne”.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że „jeżeli chodzi o ocenę realizowanych czynności pod kątem działalności badawczo-rozwojowej, to tego rodzaju kwalifikacji winien dokonać organ interpretacyjny i nie może tego ciężaru przerzucać na wnioskodawcę” - Wyrok WSA w Rzeszowie z 20.01.2022 r., I SA/Rz 916/21.

Ponadto jak wskazał NSA w wyroku z dnia 23 listopada 2021 r. o sygn. akt II FSK 1049/21 „w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h O.p. nie można żądać od podatnika ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygnął on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f.”.

WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 3 września 2021 roku o sygn. I SA/Gl 544/21 uznał, że „to, czy w danych okolicznościach sprawy podejmowane czynności mieszczą się w pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, czy też nie, należy do organu, który przepis ten będzie stosował (interpretował), a nie do strony, która jedynie wskazuje własne stanowisko i wątpliwości w tej sprawie. Organ nie może przerzucać ciężaru dokonania prawidłowej wykładni tego pojęcia na wnioskodawcę”.

Tożsame podejście sądów administracyjnych zostało przedstawione również m.in. w:

-  wyroku WSA w Gdańsku z dnia 7 września 2021 r., o sygn. I SA/Gd 876/21,

-  wyroku WSA w Lublinie z dnia 22 października 2021 r., o sygn. I SA/Lu 425/21,

-  wyroku WSA w Gliwicach z dnia 8 marca 2022 r., o sygn. I SA/Gl 119/22.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w jego ocenie działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania Oprogramowania obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Niemniej jednak, ostateczna ocena w tym zakresie powinna zostać dokonana przez tut. Organ.

Ad. 10, Ad. 12, Ad. 15

Jak zostało wskazane w złożonym wniosku:

Umowa zawarta z Kontrahentem reguluje również kwestię przekazania autorskich praw majątkowych do wyników prac Wnioskodawcy. Zgodnie z treścią umowy po dostarczeniu utworu Kontrahentowi prawa autorskie do niego zostają przez Kontrahenta przyjęte i w całości przeniesione na Kontrahenta na wszystkich polach eksploatacji dotyczących zatwierdzenia takiego utworu, w szczególności prawo do:

a) utrwalania i reprodukowania utworu w całości lub w części przy użyciu jakichkolwiek środków, w szczególności: przy pomocy pisma odręcznego lub rysunku, w formie drukowanej, poprzez wprowadzenie do i przechowywanie w pamięci komputera, na magnetycznym nośniku informacji (w tym na taśmie magnetycznej, w pamięci bębnowej, na dyskietce lub twardym dysku), z wykorzystaniem technologii cyfrowej, na nośniku optycznym (CD, DVD, nośniku cyfrowym HD), na nośniku magnetyczno-optycznym, na nośniku półprzewodnikowym (w tym na karcie pamięci lub pamięci USB);

b) wprowadzania utworu do obrotu w dowolny sposób w drodze przeniesienia tytułu własności, najmu lub dzierżawy, wypożyczenia lub oddania w użytkowanie w inny sposób oryginalnego egzemplarza lub dalszych egzemplarzy utworu bez jakichkolwiek ograniczeń ilościowych lub geograficznych;

c) korzystania z utworu zgodnie z jego przeznaczeniem, w dowolnym zakresie, na dowolnym terytorium i w nieograniczonym czasie; oraz

d) publicznego udostępniania utworu, w szczególności poprzez jego wystawienie, nadawanie, ponowne nadawanie, udostępnienie w Internecie lub udostępnienie utworu w inny sposób tak, że każdy może mieć do niego dostęp w wybranym przez siebie czasie i miejscu.

Wnioskodawcy będzie przysługiwać ryczałtowe (stałe) wynagrodzenie za każdy okres rozliczeniowy świadczenia usług programistycznych (okresem rozliczeniowym jest miesiąc). Zgodnie z treścią umowy wraz z fakturą za wykonane usługi, Wnioskodawca jest zobowiązany dostarczyć Kontrahentowi oświadczenie o liczbie godzin świadczenia usług oraz raport dot. usług wykonanych w danym miesiącu - według ustalonego wzoru.

Ponadto, każdorazowo w danym okresie rozliczeniowym Wnioskodawca będzie określać, na podstawie prowadzonej przez siebie ewidencji/raportów prac, jaka część wynagrodzenia za świadczenie usług w danym miesiącu rozliczeniowym stanowi wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej do utworów (sprzedaż autorskich praw majątkowych do utworów). Wnioskodawca ma dowolność w zakresie sposobu prowadzenia ww. ewidencji/raportów. Przedmiotowa ewidencja/raport będzie przesyłana Kontrahentowi razem z wystawioną przez Wnioskodawcę fakturą na koniec każdego miesiąca kalendarzowego. Ewidencja/raport zawierać będzie zestawienie utworów powstałych w danym miesiącu rozliczeniowym.

Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów ustalana będzie w ww. ewidencji na podstawie czasu przeznaczonego bezpośrednio na działalność twórczą (np. tworzenie kodu źródłowego, projektowanie architektury systemu) oraz pozostałe czynności, które będą wykonywane na rzecz Kontrahenta, które nie będą związane z działalnością twórczą (np. rutynowa poprawa błędów, komunikacja z zespołem, czynności administracyjne). W konsekwencji Wnioskodawca nie zamierza objąć ulgą IP BOX całości wynagrodzenia, które będzie otrzymywać w związku ze świadczeniem usług programistycznych, a jedynie tą część, która związana jest z działalnością twórczą stanowiącą wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Wnioskodawca podkreśla, że wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego następuje z chwilą dostarczenia efektów prac Wnioskodawcy Kontrahentowi (wgranie wyników prac do repozytorium kodu). Natomiast wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do powstałych programów komputerowych odbywać się będzie na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy, która będzie przesyłana Kontrahentowi razem z wystawioną fakturą. Wobec tego nie ma potrzeby wyodrębniania honorarium autorskiego na fakturze.

Ad 16.

Efekty prac Wnioskodawcy w przypadku zarówno tworzenia, jak i rozwijania i modyfikowania „Programów komputerowych”, tj. nowych i istniejących zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ad 17.

Wnioskodawca wskazuje, że podejmowane przez niego działania ukierunkowane na tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania. Niemniej jednak, w praktyce Wnioskodawca może wykonywać również prace, które nie mają charakteru twórczego (np. rutynowa poprawa błędów, spotkania zespołowe), niemniej jednak tą część prac nie kwalifikuje jako prace, które kwalifikują się do objęcia ulgą IP BOX.

Ad 18.

W przypadku rozwoju oprogramowania lub jego części Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem oprogramowania, ale tego które sam wytworzył w wyniku modyfikacji bazowego oprogramowania. Rozwój/ulepszanie oprogramowania za każdym razem następuje na zlecenie danego kontrahenta, w związku z tym Wnioskodawca nie będzie więc właścicielem oprogramowania modyfikowanego, ale czasowo właścicielem wytworzonych składowych (części) oprogramowania, które powoduje finalnie ulepszenie bazowego oprogramowania.

Nowe oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego to nowe funkcjonalności, które są odrębnym programem komputerowym. Więc owe dodane funkcjonalności są częściami oprogramowania, które jest również przedmiotem praw autorskich oraz podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Właścicielem programu komputerowego, które powoduje ulepszenie oprogramowania właściwego (ulepszanego) stanie się więc finalnie Kontrahent. W wyniku ulepszania/modyfikacji powstają więc nowe kody, algorytmy w językach oprogramowania, a więc nowy program komputerowy stanowiący nowe prawo własności intelektualnej.

Każda funkcjonalność stworzona przez Wnioskodawcę stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W przypadku rozwoju oprogramowania Wnioskodawca jako twórca nowych funkcjonalności staje się w momencie stworzenia ich właścicielem, a więc przysługują mu autorskie prawa majątkowe do tych nowych funkcjonalności, które również stanowią odrębne programy komputerowe.

W związku z tym każdorazowo efektem prac prowadzonych przez Wnioskodawcę są programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca jest wyłącznym twórcą oprogramowania komputerowego, które wytworzył we własnym zakresie. Działania polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Mając na uwadze powyższe w ramach prac w zespole programistów Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części/fragmentu rozwijanego oprogramowania, które również podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ad 19.

Wnioskodawca, że w ramach Projektu oraz przyszłych projektów będzie tworzona dokumentacja techniczna. Umożliwia ona programiście odtworzenie programu komputerowego tj. przekształcenie jej do kodu źródłowego. Na gruncie informatycznym jest to zbiór dokumentów, które opisują strukturę, funkcje, działanie oraz sposób użycia danego programu lub systemu informatycznego. Jest to kompleksowy zapis informacji technicznych dotyczących projektu, implementacji, konfiguracji i użytkowania oprogramowania. Dokumentacja techniczna może zawierać specyfikacje techniczne, diagramy architektoniczne, opisy interfejsów programistycznych (API), instrukcje instalacji, konserwacji i aktualizacji, opisy kodu źródłowego, testy jednostkowe i integracyjne oraz inne informacje niezbędne do zrozumienia i utrzymania oprogramowania.

Wnioskodawca zaznacza, iż dokumentacja techniczna może zostać przekształcona do postaci instrukcji komend adresowanych do komputera. Należy podkreślić, że w doktrynie prawa autorskiego przyjmuje się, że "Formą wyrażenia" programu jest "każdy obiektywnie postrzegalny sposób zapisu poleceń adresowanych do komputera", pod warunkiem że forma ta umożliwia albo reprodukcję działającego programu, albo uzyskanie tego programu w przyszłości”. (Z. Okoń, w: Flisak, Komentarz Pr. Aut, 2017, s. 954, cyt. za A. Michalak, komentarz do art. 74 w: ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019). Na gruncie prawa wspólnotowego w art. 1 ust. 1 Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych ustawodawca unijny wskazuje, że do celów dyrektywy pojęcie "programy komputerowe" obejmuje ich przygotowawczy materiał projektowy.

Ponadto motyw 7 niniejszej dyrektywy wskazuje, że pojęcie "program komputerowy" obejmuje programy w jakiejkolwiek formie, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Warto zaznaczyć, że "takie materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania [A. Michalak, komentarz do art. 74 w: ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019].

Wobec tego rezultatem prac Wnioskodawcy może być również dokumentacja techniczna - na podstawie której rutynowo postępujący programiści mogą tworzyć kod źródłowy oprogramowania. Dokumentacja ta w świetle powyższego podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W polskim orzecznictwie sądowym wskazuje się, że nie ma znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe. Mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyrok Sądu Apelacyjnego w Łodzi z dnia 4 lutego 2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyrok Sądu Apelacyjnego w Łodzi z dnia 27 lutego 2013 r., I ACa 1157/12.

Ad 20.

Wnioskodawca wskazuje, że Kontrahent (Zleceniodawca), o którym mowa we wniosku, jest podmiotem zagranicznym z siedzibą w Luksemburgu. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Kontrahenta w Polsce.

Pytania

1.  Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym), działalność Wnioskodawcy spełnia przesłankę uznania jej za działalność badawczo- rozwojową na gruncie art. 5a pkt 38 ustawy o PIT

2.  Czy prawa autorskie do utworów będących efektem prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT

3.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wynagrodzenie, które będzie otrzymywane przez Wnioskodawcę stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 o PIT i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania dochodu uzyskanego z tego tytułu z zastosowaniem 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, warunkami uznania danego prawa własności intelektualnej za kwalifikowane prawo własności intelektualnej na potrzeby ulgi IP BOX jest:

1) wskazanie w zamkniętym katalogu kwalifikowanych IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT (w którym są wymienione m.in. autorskie prawa do programu komputerowego);

2) podleganie ochronie prawnej na podstawie przepisów polskich ustaw lub obowiązujących Polskę lub Unię Europejską ratyfikowanych umów międzynarodowych, oraz

3) wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie danego kwalifikowanego IP przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” oznacza, że dla uznania działalności gospodarczej podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczające jest prowadzenie przez niego badań naukowych lub prac rozwojowych.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i pkt 40 ustawy o PIT

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

b.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe z kolei w myśl art. 5a pkt 40 ustawy o PIT należy odczytywać poprzez definicję zawartą w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei stosownie do treści art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Według podręcznika Frascati działalność badawczo-rozwojowa musi być nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

W opinii Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność związana z oprogramowaniem spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w części dotyczącej prowadzenia prac rozwojowych.

Wnioskodawca nabywa, łączy oraz kształtuje i wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności z zakresu technologii programistycznych do projektowania i tworzenia nowych bądź ulepszonych programów komputerowych (oprogramowania), które w efekcie przyczynia się do zwiększenia jego zasobów wiedzy oraz umiejętności. Zdobytą wiedzę i umiejętności Wnioskodawca może wykorzystać oraz wykorzystuje w ramach realizacji bieżących bądź przyszłych projektów. Tworzenie dedykowanych rozwiązań informatycznych w postaci oprogramowania komputerowego wymaga od Wnioskodawcy podjęcia określonego wysiłku intelektualnego. Wskazać należy, że z uwagi na stopień skomplikowania technicznego rozwiązań tworzonych przez Wnioskodawcę w ramach dotychczas realizowanych projektach, Wnioskodawca musi zlokalizować oraz zidentyfikować aktualnie dostępną wiedzę z zakresu technologii programistycznych. Jednak z uwagi na dynamiczny rozwój szeroko rozumianego IT Wnioskodawca musi odpowiednio tą wiedzę wyselekcjonować według kryterium przydatności na potrzeby realizacji danego projektu.

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę nie jest wynikiem mechanicznych działań - tworzenie dedykowanych rozwiązań w postaci oprogramowania komputerowego wymaga od Wnioskodawcy podjęcia określonego wysiłku intelektualnego. W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca świadczy również usługi polegające na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian w oprogramowaniu, jednak Wnioskodawca nie zamierza objąć ulgą IP BOX wynagrodzenia przypadającego na wykonywanie tych usług.

Rozwojowy charakter działalności Wnioskodawca objawia się przede wszystkim przy tworzeniu kodu źródłowego oprogramowania, który stanowi wyraz jego kreatywności, a tak wytworzony program komputerowy stanowi nowy wytwór intelektu. Wnioskodawca realizując dany projekt programistyczny musi w sposób twórczy przełożyć oczekiwania Kontrahenta na określoną strukturę kodu źródłowego lub algorytmów, a przy tym procesie nieodzowne jest wykorzystywanie własnej wiedzy, doświadczenia oraz kreatywności przy obsłudze narzędzi programistycznych, aby móc dane założenie wdrożyć jako sprawnie działający program komputerowy. Wnioskodawcy nie jest narzucony żaden konkretny sposób stworzenia oprogramowania, wobec czego korzysta ze swobody w tym zakresie.

Aby daną działalność można było uznać za działalność badawczo-rozwojową, musi ona łącznie spełniać następujące kryteria:

a)    twórczości;

b)    systematyczności; oraz

c)    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Bardziej szczegółowe wskazówki interpretacyjne w zakresie rozumienia powyższych definicji zawarte są w Objaśnieniach.

1. Twórczość

Objaśnienia określają „twórczość” jako „opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Przy czym „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązane zostało już opracowane przez innych podmiot” (pkt 33 Objaśnień).

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

Prace wykonywane są w sposób twórczy tj. prowadzą do powstania nowych utworów podlegających ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich. Tworzone lub rozwijane/ulepszane oprogramowanie stanowi nowy wytwór intelektu oraz posiada cechę nowości. Wnioskodawca realizując dany projekt określa dla niego cele, zasoby, a także wyznacza odpowiedni harmonogram. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie są wynikiem mechanicznych działań, a także nie są to czynności o charakterze rutynowym. Realizacja każdego projektu wymaga indywidualnego podejścia do problemu, a także zgromadzenia i wyselekcjonowania wiedzy oraz dobrania odpowiednich narzędzi informatycznych za pomocą, którego zostanie osiągnięty cel jakim jest wytworzenie oprogramowania komputerowego.

2.    Systematyczność

Objaśnienia wskazują, że aby zostać uznaną za działalność badawczo-rozwojową, działalność twórcza podatnika powinna być prowadzona w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (pkt 39). Minister Finansów w Objaśnieniach uznał, że wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”. (pkt 40 Objaśnień).

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza robiący coś regularnie i starannie, o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu: też o efektach takich działań: planowy, metodyczny.

W opinii Wnioskodawca prowadzi działalność w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wnioskodawca z uwagi na przedmiot swojej działalności gospodarczej regularnie realizuje określone projekty programistyczne, które nakierowane są na tworzenie nowych rozwiązań niewystępujących dotychczas w jej praktyce gospodarczej, ani w praktyce gospodarczej kontrahentów (a w przyszłości w praktyce Kontrahenta). Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru jednorazowego, lecz prowadzone są w sposób ciągły i zorganizowany zgodnie z profesjonalnymi standardami.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i tworzenia kodu źródłowego nie mają charakteru rutynowych lub okresowych zmian, lecz stanowią systematyczny rozwój konkretnego produktu (poczynając od jego tworzenia). Systematyczność działań Wnioskodawcy w zakresie świadczenia usług programistycznych przejawia się w tym, że Wnioskodawca planuje realizację projektów i prowadzi te projekty przyjmując dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogramy realizacji i dostępne mu zasoby. Działalność ta ma zawsze określony cel, a mianowicie dąży do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań.

3.    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Objaśnienia wskazują, że dla spełnienia tej przesłanki wystarczające jest, aby „zwiększenie zasobów wiedzy” nastąpiło wyłącznie w skali przedsiębiorstwa podatnika (pkt 45), a zatem kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań należy odnosić do wewnętrznej działalności danego podmiotu.

Branża IT jest sektorem gospodarki, który podlega nieustającemu rozwojowi (np. wykorzystanie sztucznej inteligencji). Sektor ten jest jednym z najszybciej rozwijających się sektorów gospodarczych w ostatnich latach. Aby pozostać na rynku przedsiębiorcy działający w branży IT muszą się nieustannie kształcić i rozwijać swoje umiejętności celem oferowania konkurencyjnego poziomu usług efektem, których jest wytworzenie konkretnych rozwiązań informatycznych.

Jak wskazano Objaśnieniach „głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo- rozwojowych jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowszych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu” (pkt 42 Objaśnień).

Realizacja zleconych projektów programistycznych z uwagi na ich charakter oraz stopień skomplikowania każdorazowo wymaga od Wnioskodawcy zlokalizowania obecnie istniejącej wiedzy i zasobów w celu ustalenia i zaimplementowania najbardziej optymalnego rozwiązania. Jednocześnie Wnioskodawca z uwagi na obszerność informacji musi zdobytą wiedzą odpowiednio wyselekcjonować pod względem jest przydatności na potrzeby realizacji danego zlecenia. Wnioskodawca z każdym projektem rozwija swoją specjalistyczną wiedzę i umiejętności, a następnie wykorzystuje oraz będzie wykorzystywał do bieżących bądź przyszłych projektów.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzona przez niego działalność gospodarcza z zakresu świadczenia usług programistycznych spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej w części dotyczącej prowadzenia prac rozwojowych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych stanach faktycznych, przykładowo w:

• interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2025 r. o sygn. 0112-KDSL1- 2.4011.72.2025.2.PS,
• interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2025 r. o sygn. 0113- KDWPT.4011.265.2025.2.IS,
• interpretacji indywidualnej z dnia 5 czerwca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.279.2025.2.LS,
• interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.108.2025.2.JŚ,
• interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.277.2025.2.GG,
• interpretacji indywidualnej z dnia 18 lutego 2025 r. o sygn. 0112-KDSD1-1.4011.650.2024.2.AK,
• interpretacji indywidualnej z dnia 7 marca 2025 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.702.2024.2.JB,
• interpretacji indywidualnej z dnia 4 marca 2025 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.26.2025.2.AG,
• interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.301.2025.2.MS,
• interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.534.2023.2.JN.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe do utworów tworzonych przez Wnioskodawcę spełniają przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej zgodnie z treścią art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT

W świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Katalog kwalifikowanych IP zawartych w wyżej omawianym przepisie jest katalogiem zamkniętym. Oznacza to, że tylko i wyłącznie dochód uzyskiwany z tych praw może zostać opodatkowany preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego.

W świetle art. 74 ust. 1-2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W polskim porządku prawnym ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „programy komputerowego”, co zdaniem większości doktryny prawa autorskiego należy zaaprobować (przykładowo: E. Ferenc- Szydełko, komentarz do art. 74 [w:] Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2021). Wobec tego przy próbie jego definicji należy odwołać się do literatury branżowej, doktryny prawa autorskiego, dyrektyw unijnych, a także orzecznictwa.

Zgodnie z Polską Normą PN-ISO/IEC 2382-1:1996-1.05.01 program komputerowy to jednostka syntaktyczna zgodna z zasadami konkretnego języka programowania, składająca się z deklaracji i instrukcji lub rozkazów potrzebnych do rozwiązania funkcji, zadania lub problemu (M. Szmit, Wybrane zagadnienia opiniowania sądowo-informatycznego, Warszawa 2014, s. 178).

Poprawne zastosowanie preferencji IP BOX wymaga także uwzględnienia zapisów zawartych w Raporcie OECD BEPS Plan działania nr 5 zgodnie z którym dla autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać znaczenie funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające. Zgodnie z akapitem 34 wspomnianego raportu „copyrighted software”, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu.

W Polsce oprogramowanie definiowane jest jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ono ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przy czym należy podkreślić, że zgodnie z omawianą ustawą przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych podatnika.

Minister Finansów w Objaśnieniach wskazuje, że mając na uwadze akapit 10 preambuły do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych „należy uznać, że pojęcie „program komputerowy" utożsamiane jest z pojęciem „oprogramowanie”. Synonimiczność (niemalże tożsamość) pojęć „program komputerowy" oraz „oprogramowanie" wynika również z orzecznictwa Europejskiego Urzędu Patentowego (sprawy o sygnaturach: T 0424/93, T 0761/11, T 2263/11, T 0204/93, T1173/97, T1541/16). Europejski Urząd Patentowy zwraca uwagę na ścisły, często nierozerwalny związek pomiędzy pojęciem programu komputerowego a oprogramowania. W szczególności, z decyzji Europejskiego Urzędu Patentowego wynika, że program komputerowy to seria kroków (instrukcji), które są podejmowane przez komputer podczas wykonywania programu. Komponentami programu komputerowego są między innymi sekwencje instrukcji wykonywanych komputerowo, specyfikacje, cyfrowe przetwarzanie obrazów, moduły, obiekty, procedury, funkcje, pliki z kodem źródłowym lub pliki wykonywalne”.

W świetle art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych synonimiczność pojęć „program komputerowy” oraz „oprogramowanie” wynika również z publikacji doktryny prawa autorskiego (J. Pisuliński, Licencja na oprogramowanie a rozporządzanie rzeczą, Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Jagiellońskiego 2018, nr 2, s. 74-84.).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy zindywidualizowane rozwiązania informatyczne na potrzeby kontrahentów, w tym w przyszłości na rzecz Kontrahenta tworząc przy tym kod źródłowy oprogramowania. W związku z tym stoi stanowisko, że autorskie prawa majątkowe do tworzonych utworów stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych stanach faktycznych, przykładowo w:

·          interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2025 r. o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.72.2025.2.PS,

·      interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2025 r. o sygn. 0113-DWPT.4011.265.2025.2.IS,

·      interpretacji indywidualnej z dnia 5 czerwca 2025 r. o sygn. 0114-KDOP3-1.4011.279.2025.2.LS,

·      interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.108.2025.2.JŚ,

·      interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.277.2025.2.GG,

·      interpretacji indywidualnej z dnia 18 lutego 2025 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.650.2024.2.AK,

·      interpretacji indywidualnej z dnia 7 marca 2025 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.702.2024.2.JB,

·      interpretacji indywidualnej z dnia 4 marca 2025 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.26.2025.2.AG,

·      interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.301.2025.2.MS

·      interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.534.2023.2.JN.

Ad. 3

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) oraz stanowisko Wnioskodawcy wyrażone powyżej w jego ocenie oprogramowanie, które podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, , które powstaje w wyniku prowadzenia przez niego działalności gospodarczej stanowi kwalifikowane IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wnioskodawca za wynagrodzeniem będzie przenosił na rzecz Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych wytworzonych w wyniku realizacji poszczególnych zleceń.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy dochód ten będzie podlegać opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest świadczenie usług programistycznych polegających na tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych. Całokształt działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana ukierunkowany jest na tworzenie, a także rozwijanie/ulepszanie oprogramowania komputerowego.

W przeważającej części realizuje Pan określone projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy wdrożenie oraz asystowanie przy uruchomieniach testowych. Specjalizuje się Pan w projektowaniu Full Stack, a więc tworzy kody źródłowe programów komputerowych zarówno w zakresie front-end jak i back-end. W ramach świadczenia usług programistycznych korzysta Pan z wielu języków programowania, narzędzi programistycznych. Od momentu rozpoczęcia współpracy z kontrahentem uczestniczy Pan w rozwoju tzw. platformy lojalnościowej, która zachęca i nagradza zachowania klientów zgodnie z celami Kontrahenta.

Kluczowe cele Projektu:

·    Zwiększenie liczby zamówień do punktów odbioru (...) - zarówno z szerokiego rynku KEP (rynek kurierów, przesyłek ekspresowych i paczek), jak i potencjalnie nawet z segmentu detalicznego;

·    Zwiększenie retencji klientów (utrzymanie pozycji lidera w zakresie dostaw do punktów odbioru w obliczu rosnącej liczby innych dostawców);

·    Promocja nowych usług (...) (pay, fresh, inne);

·    Skrócenie czasu odbioru dla wybranych klientów w celu zapewnienia bardziej efektywnego przepływu paczek przez mocno obciążone automaty paczkowe;

·    Przekierowanie paczek do automatów paczkowych (redukcja kosztów);

·    Kształtowanie zachowań klientów korzystnych dla procesów operacyjnych (...).

W ramach Projektu tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie platformy lojalnościowej (...) Celem Pana działalności, która polega na tworzeniu Oprogramowania jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania Oprogramowania obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Podejmowane przez Pana działania ukierunkowane na tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania. Pana działania polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie technologii programistycznych do projektowania i tworzenia nowych bądź ulepszonych programów komputerowych (oprogramowania), które w efekcie przyczynia się do zwiększenia jego zasobów wiedzy oraz umiejętności. Zdobytą wiedzę wykorzystuje Pan do realizacji projektów. Tworzenie dedykowanych rozwiązań informatycznych w postaci oprogramowania komputerowego wymaga od Pana podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie nie jest wynikiem mechanicznych działań - tworzenie dedykowanych rozwiązań w postaci oprogramowania komputerowego wymaga od Pana Wnioskodawcy podjęcia określonego wysiłku intelektualnego. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Innowacyjność oraz oryginalność Pana prac w zakresie tworzonego oprogramowania polega na wysokiej elastyczności konfiguracji programu lojalnościowego, powiązanie mechanizmów lojalnościowych bezpośrednio z procesami operacyjnymi i logistycznymi.

Ponadto, wskazał Pan, że efekty Pana prac zarówno tworzenia, jaki rozwijania i modyfikowania „Programów komputerowych” są i będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów .

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prowadzi Pan prace w sposób zaplanowany i uporządkowany, każdorazowo określając cele do realizacji, które pozostają zbieżne z celami programu lojalnościowego rozwijanego na rzecz Kontrahenta. Realizując dany projekt określa Pan dla niego cele, zasoby, a także wyznacza odpowiedni harmonogram. Dal realizowanych projektów prowadzi oraz będzie Pan prowadził szczegółowe karty, które wskazują kamienie milowe, cele, harmonogram prac oraz ewentualne koszty z tym związane. Ponadto Wnioskodawca prowadzi oraz będzie prowadził szczegółową ewidencję, która umożliwia śledzenie postępu prac. Działalność ta ma zawsze określony cel, a mianowicie dąży do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę i umiejętności z zakresu technologii programistycznych do projektowania i tworzenia nowych bądź ulepszonych programów komputerowych (oprogramowania), które w efekcie przyczynia się do zwiększenia jego zasobów wiedzy oraz umiejętności. Z uwagi na dynamiczny rozwój szeroko rozumianego IT musi Pan odpowiednio tą wiedzę wyselekcjonować według kryterium przydatności na potrzeby realizacji danego projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)  w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)  wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)  efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)  przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)  powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)  dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)  od 1 lipca 2022 r. prowadzi Pan i będzie prowadzić na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Będzie Pan mógł za 2026 r. oraz za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Interpretacje indywidualne przez Pana powołane dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów. Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku organ miał na względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.