Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.1060.2025.2.LS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lutego 2026 r. (data wpływu 6 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 11 czerwca 2019 r. w A. zmarł A. A., który pozostawił dwa własnoręczne testamenty, jeden z dnia 6 czerwca 2017 r. i drugi z dnia 4 sierpnia 2017 r. Testamenty zostały ogłoszone w dniu 3 grudnia 2021 roku, a prawa do spadku stwierdzone zostały w postanowieniu Sądu Rejonowego w (…) z 16 grudnia 2021 r. sygn. Akt: (…). Zgodnie z postanowieniem, spadek po zmarłym A. A. z dobrodziejstwem inwentarza dziedziczyli córka zmarłego A. B. (Wnioskodawca) w udziale 17/20 oraz syn zmarłego A. C. w udziale 3/20 części.

W skład spadku weszły następujące składniki majątkowe przypadające Wnioskodawcy.

• W części 17/20 lokalu mieszkalnego Nr 1 stanowiącego odrębną nieruchomość o powierzchni 58,90 m2 wraz z udziałem do 5890/326550 części w częściach wspólnych budynku i urządzeń niesłużących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz prawie własności działki gruntu, na której wzniesiony jest budynek mieszkalny, położony w A. (dalej: „Mieszkanie”);
• W części 17/20 zabudowanego gospodarstwa rolnego składającego się z działek oznaczonych Nr 1, Nr 2, Nr 3 i Nr 4 o łącznej powierzchni 1,1900 ha, położonego w miejscowości B. (dalej: „Gospodarstwo”);
• W części 17/20 budynku mieszkalnego o powierzchni 60 m2, położonego w miejscowości B. (dalej: „Budynek mieszkalny”);
• W części 17/20 budynku gospodarczego (komórka) o powierzchni 31 m2, położonego w miejscowości B. (dalej: „Budynek gospodarczy”).

W dniu 5 lipca 2022 r. Wnioskodawczyni złożyła do Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego (...) zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych (SD-3). Tym samym wszczęte zostało postępowanie podatkowe w sprawie ustalenia zobowiązania w podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po zmarłym 11 czerwca 2019 r. A. A., do którego prawa stwierdzone zostały w postanowieniu Sądu Rejonowego w (…) z 16 grudnia 2021 r. sygn. akt (…).

Prowadząc postępowanie Organ stwierdził, że w myśl art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Postanowienie Sądu stwierdzające nabycie spadku z dobrodziejstwem inwentarza, uprawomocniło się 24 grudnia 2021 r. a zatem sześciomiesięczny termin do złożenia zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych przypadał na 24 czerwca 2022 r. Dalej Organ wskazał, że zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy w przypadku niespełnienia warunków zgłoszenia spadku w terminie, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej. W tych okolicznościach Wnioskodawczyni odmówiono prawa do zastosowania zwolnienia i ustalono Wnioskodawczyni podatek od spadków i darowizn. Ustalając wysokość podatku Organ analizował wartość spadku podaną przez Wnioskodawczynię w zeznaniu i uznał, że zgłoszone wartości są zgodne z wartością rynkową przedmiotów spadku. Wartości te wynoszą:

• 212.500,00 dla Mieszkania tj. 17/20 z kwoty 250.000 zł;
• 34.593,00 zł dla Gospodarstwa tj. 17/20 z kwoty 40.697,65 zł;
• 10.200,00 zł dla Budynku mieszkalnego tj. 17/20 z kwoty 12.000,00 zł;
• 1.054,00 zł dla Budynku gospodarczego tj. 17/20 z kwoty 1.240,00 zł

Łączna wartość masy spadkowej wynosi 303.937,65 zł z tego na część Wnioskodawczyni przypada 17/20 tej kwoty tj. kwota 258.347,00 zł.

W sprawie o dział przedmiotowego spadku po A. A. została zawarta ugoda. Protokół ugody został sporządzony w dniu 13 grudnia 2022 r. przed Sądem Rejonowym w A. w ramach sprawy o dział spadku sygn. akt: (…). Na mocy zawartej ugody, całość własności Mieszkania, Gospodarstwa, Budynku mieszkalnego oraz Budynku Gospodarczego otrzymuje na wyłączną własność Wnioskodawczyni. Tytułem rozliczenia związanego z działem spadku Wnioskodawczyni zobowiązana została do zapłaty na rzecz syna spadkodawcy A. C. kwoty 50 tys. złotych.

Kwota ta miała być płatna w dwóch równych ratach: płatność pierwszej raty w kwocie 25000 zł do 31 stycznia 2023 roku, płatność drugiej raty w kwocie 25000 zł do 30 kwietnia 2023 roku wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie w razie uchybienia terminowi płatności którejkolwiek z rat. Jednocześnie Strony oświadczyły, że ugoda dotyczy całości działu spadku po zmarłym A. A. oraz wyczerpuje ich wzajemne roszczenia związane z działem spadku po zmarłym A. A. Wnioskodawczyni powyższe kwoty zapłaciła w ustalonych w protokole ugody terminach, na co posiada stosowane potwierdzenia.

W listopadzie 2024 roku wnioskodawczyni sprzedała Mieszkanie wchodzące uprzednio w skład spadku. Ze sprzedaży uzyskała kwotę 285.000,00 zł. Według Wnioskodawczyni, cena sprzedaży Mieszkania odpowiadała jego wartości rynkowej. W sprzedaży brała udział firma pośrednicząca, której łączny udokumentowany koszt wyniósł 7.000 zł. Należy dodać, że Mieszkanie zostało pierwotnie nabyte przez spadkodawcę w 1970 roku i Spadkodawca nie wykorzystywał tego Mieszkania do pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy przypomnieć, że Mieszkanie zostało nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze spadku tylko w części 17/20, natomiast pozostałą część 3/20 nabyła w ramach zawartej ugody w podziale spadku, gdzie w ramach rozliczenia zapłaciła drugiemu spadkobiercy 50.000,00 zł.

W opisanych okolicznościach faktycznych Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy dokonana sprzedaż mieszkania była zwolniona od podatku PIT, czy też była czynnością opodatkowaną. Ponadto, gdyby dokonana sprzedaż była czynnością opodatkowaną, to Wnioskodawczyni ma wątpliwości, czy prawidłowa jest wskazana metodyka ustalenia przychodów i kosztów tej transakcji.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1)   Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)   Lokal mieszkalny nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, nie stanowił środka trwałego i nie podlegał amortyzacji.

3)   Lokal mieszkalny nie był przedmiotem zawartych przez Wnioskodawczynię z podmiotami trzecimi odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

4)   Wnioskodawczyni nie dokonywała kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

5)   Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości (oprócz wskazanych we wniosku) przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Pytania

1)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym, dokonana przez Wnioskodawczynię sprzedaż Mieszkania, którego własność nabyła w części 17/20 jako udział spadku a w części 3/20 jako wynik ugody w podziale spadku, podlega zwolnieniu w części odpowiadającej udziałowi w spadku tj. 17/20 wartości całego spadku?

2)  Czy wydatki poniesione tytułem spłat dokonanych na rzecz pozostałego spadkobiercy na podstawie zawartej ugody sądowej, może stanowić koszty uzyskania przychodu z dokonanej sprzedaży Mieszkania, w części spłaty odpowiadającej wartości Mieszkania w stosunku do całej wartości spadku?

3)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dochodem podlegającym opodatkowaniu z tytułu odpłatnego zbycia Mieszkania jest wyłącznie dochód przypadający na udział nabyty ponad udział spadkowy, obliczony jako różnica między przychodem przypadającym na ten udział a kosztami jego nabycia, w tym proporcjonalną częścią spłaty na rzecz pozostałego spadkobiercy oraz proporcjonalną częścią kosztów odpłatnego zbycia?

Pani stanowisko w sprawie

Ad.1

Wnioskodawczyni uważa, że dokonana przez nią sprzedaż Mieszkania, którego własność nabyła w części 17/20 jako udział spadku a w części 3/20 jako wynik ugody w podziale spadku, podlega zwolnieniu w części odpowiadającej udziałowi w spadku tj. 17/20 wartości całego spadku.

Ad.2

Wnioskodawczyni uważa, że wydatki poniesione tytułem spłat dokonanych na rzecz pozostałego spadkobiercy na podstawie zawartej ugody sądowej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu z dokonanej sprzedaży Mieszkania, w części spłaty odpowiadającej wartości Mieszkania w stosunku do całej wartości spadku.

Ad.3

Wnioskodawczyni uważa, że prawidłowym jest uznanie, że dochodem podlegającym opodatkowaniu z tytułu odpłatnego zbycia Mieszkania jest wyłącznie dochód przypadający na udział nabyty ponad udział spadkowy, obliczony jako różnica między przychodem przypadającym na ten udział a kosztami jego nabycia, w tym proporcjonalną częścią spłaty na rzecz pozostałego spadkobiercy oraz proporcjonalną częścią kosztów odpłatnego zbycia.

UZASADNIENIE

Ad-1

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem PIT ma moment i sposób ich nabycia. W sytuacji, gdy sprzedaż dotyczy nieruchomości nabytych w drodze spadku i kolejno w ramach działu spadku to istotne znaczenie ma ustalenie:

• daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę oraz
• czy w wyniku działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Mieszkanie będące przedmiotem spadku zostało przez spadkodawcę nabyte w 1975 r. Natomiast dokonana ugoda w ramach podziału spadku, w wyniku którego uzyskała 100% własności do Mieszkania spowodowała, że Wnioskodawczyni przekroczyła przysługujący jej udziału w spadku. Zatem 3/20 część spadku przekazaną w wyniku ugody podziału spadku należy uznać za nowe nabycie tej części Mieszkania.

Należy zauważyć, że jeżeli wartość nieruchomości nabytych w wyniku działu spadku byłaby zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - to nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością, jak i stan jej majątku osobistego. W takim przypadku udział w nieruchomości nie zwiększa się, a zmienia wyłącznie charakter własności. Jednocześnie nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie nieruchomości w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością. Wobec powyższego W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży Mieszkania przychód w kwocie 285.000,00 zł. Ponieważ jej udział w spadku wyniósł 17/20 całości, to adekwatnie tylko taka część przychodu podlega zwolnieniu, a zatem to tylko w tej części cena sprzedaży nieruchomości nie stanowi przychodu z odpłatnego jej zbycia. Co za tym idzie, w przedstawionym stanie faktycznym nie podlegającym zwolnieniu przychodem ze sprzedaży Mieszkania jest 3/20 część całości przychodu ze sprzedaży Mieszkania tj. 285.000 * 3/20 = kwota 42.750,00 zł.

Ad.2

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o PIT, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

W stanie faktycznym sprawy, dokonane rozliczenie przez Wnioskodawczynię w kwocie 50.000,00 zł (dwie raty po 25.000) na rzecz pozostałego spadkobiercy, wypełnia definicję kosztu uzyskania przychodu, o którym mowa w powyższych przepisach, gdyż:

1)    Wydatek ten został udokumentowany;

2)    Wydatek był bezpośrednio związana z nabyciem Mieszkania;

3)    Wydatek był wynikiem ugody zawartej przed sądem, gdzie rzeczone rozliczenie było warunkiem uzyskania prawa własności do całego mieszkania.

Należy też dodać, że kosztami uzyskania przychodu ze sprzedaży Mieszkania mogą być także wydatki na obsługę sprzedaży. Wnioskodawczyni poniosła takie wydatki w wysokości 7.000 zł (pośrednictwo w sprzedaży).

Istotne tutaj też jest, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego. Zatem wyżej przedstawione potencjalne koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży Mieszkania należy uwzględniać tylko w takiej wysokości, w jakiej służą źródłom podlegającym opodatkowaniu.

Ad.3

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o PIT od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami uzyskania przychodów określonymi w art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o dokonane odpisy amortyzacyjne.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, nie stanowi przychodu odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli następuje ono poza działalnością gospodarczą i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Przy czym zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości, okres, o który m mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę.

Zgodnie zaś z przepisem art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. A contrario, nabycie ponad udział spadkowy stanowi nowe nabycie, które w przypadku odpłatnego zbycia przed upływem pięciu lat, podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowym stanic faktycznym jako podlegający rozpoznaniu obowiązku podatkowego należy uznać przychód ze sprzedaży Mieszkania w części dotyczącej 3/20 części przychodu, którą to należy uznać za nowe nabycie tej części Mieszkania.

Pozostała 17/20 część przychodu nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż dotyczy udziału nabytego w spadku po upływie pięciu lat od nabycia przez spadkodawcę.

Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Wnioskodawczym przy sprzedaży Mieszkania poniosła koszt pośrednictwa w sprzedaży w wysokości 7.000 zł. Istotne tutaj jest, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego. Zatem wyżej przedstawione potencjalne koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży Mieszkania należ)' uwzględniać tylko w takiej wysokości, w jakiej służą źródłom podlegającym opodatkowaniu. Zatem wskazane wydatki pomniejszają przychód ale tylko w części 3/20 tj. części dotyczącej przychodu opodatkowanego.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o PIT, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Biorąc powyższe pod uwagę, dokonane rozliczenie przez Wnioskodawczynię w kwocie 50.000,00 zł na rzecz pozostałego spadkobiercy, wypełnia definicję kosztu uzyskania przychodu, ale tylko w części proporcjonalnie odpowiadającej samej wartość Mieszkania w strukturze wartości całego spadku. Taka wartość może być uznana za koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży Mieszkania.

Reasumując powyższe zdaniem Wnioskodawczym prawidłowym jest uznanie, że dochodem podlegającym opodatkowaniu z tytułu odpłatnego zbycia Mieszkania jest wyłącznie dochód przypadający na udział nabyty ponad udział spadkowy, obliczony jako różnica między przychodem przypadającym na ten udział a kosztami jego nabycia, w tym proporcjonalną częścią spłaty na rzecz pozostałego spadkobiercy oraz proporcjonalną częścią kosztów odpłatnego zbycia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w ww. lit. a-c, w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.

Jednocześnie w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wedle art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Zatem do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie w spadku

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 ustawy Kodeks cywilny:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast na gruncie art. 1037 § 1 i § 2 wskazanego Kodeksu:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy - w wyniku tego działu - podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Natomiast w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, przy czym jeżeli nieruchomość była nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości

Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. zbyła Pani lokal mieszkalny. Udziały w lokalu mieszkalnym zostały nabyte przez Panią z tytułu:

• udziału w spadku po zmarłym w dniu 11 czerwca 2019 r. ojcu oraz
• umowy o dział spadku z dnia 13 grudnia 2022 r., na mocy której nabyła Pani lokal mieszkalny w całości do swojego majątku osobistego, za spłatą na rzecz brata.

Pani wątpliwość dotyczy skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w związku z dokonaniem działu spadku Pani udział w ww. nieruchomości uległ zwiększeniu w stosunku do udziału, który nabyła Pani w drodze spadku, zatem w niniejszej sprawie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że w odniesieniu do:

• zbycia udziału w nieruchomości, który nabyła Pani w drodze spadku po ojcu, należy wskazać, że pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, należy liczyć od daty nabycia lokalu mieszkalnego przez ojca tj. od 1970 r. Oznacza to, że pięcioletni okres, o którym mowa wyżej niewątpliwie upłynął.

Zatem odpłatne zbycie przez Panią ww. udziału w lokalu mieszkalnym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

• zbycia udziału, który nabyła Pani w drodze umowy o dział spadku w dniu 13 grudnia 2022 r. za spłatą na rzecz brata, stanowić on będzie dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 19 ust. 1 tej ustawy:

W odniesieniu do art. 19 ust. 3 ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Tak obliczony przychód można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu w celu ustalenia dochodu, który jest podstawą opodatkowania. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi:

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Na gruncie art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy, stanowi:

Ponadto art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że:

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo.

Katalog wydatków stanowiących koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości nabytych odpłatnie zawarty w cytowanym przepisie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że nie dopuszcza się zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione. Pojęcie kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy zatem wszystkich tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub wydatków, które poniósł jako nakłady, celem zwiększenia jej wartości. Nie wystarczy zatem samo subiektywne przekonanie podatnika o wpływie poniesionego przez niego wydatku na osiągnięcie przychodu. Wydatek musi zostać poniesiony celowo i być zasadny z punktu widzenia nabycia nieruchomości lub stanowić nakład zwiększający jej wartość. We wskazanej kategorii kosztów mieszczą się zatem udokumentowane (faktyczne) kwoty spłat na rzecz pozostałych spadkobierców.

Pani wątpliwości budzi kwestia czy do kosztów uzyskania przychodu może Pani zaliczyć wydatki poniesione tytułem spłaty dokonanej na rzecz Pani brata na podstawie zawartej ugody sądowej.

W opisie sprawy wskazała Pani, że tytułem rozliczenia związanego z działem spadku zobowiązana została Pani do zapłaty na rzecz syna spadkodawcy A. C. kwoty 50 tys. złotych. Kwota ta miała być płatna w dwóch równych ratach: płatność pierwszej raty w kwocie 25000 zł do 31 stycznia 2023 roku, płatność drugiej raty w kwocie 25000 zł do 30 kwietnia 2023 roku wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie w razie uchybienia terminowi płatności którejkolwiek z rat. Jednocześnie Strony oświadczyły, że ugoda dotyczy całości działu spadku po zmarłym A. A. oraz wyczerpuje ich wzajemne roszczenia związane z działem spadku po zmarłym A. A. Powyższe kwoty zapłaciła Pani w ustalonych w protokole ugody terminach, na co posiada stosowane potwierdzenia.

Kwestią bezsporną jest, że w momencie przeprowadzenia działu spadku nabyła Pani udział w lokalu mieszkalnym, który wcześniej należał także do drugiego współwłaściciela. Pani brat utracił prawo własności do lokalu mieszkalnego za odpłatnością. Sąd przyznał mu bowiem spłatę od Pani, w zamian za utracony udział w ww. lokalu mieszkalnym. Spłata na jego rzecz w kwocie przypadającej proporcjonalnie na lokal mieszkalny jest zatem dla Pani niejako ceną nabycia części lokalu mieszkalnego.

Zatem, w odniesieniu do lokalu mieszkalnego w części nabytego przez Panią w wyniku działu spadku (tj. w części przekraczającej wartość Pani udziału w majątku spadkowym), koszt uzyskania przychodu, w myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie stanowiła kwota wyliczona w ww. sposób.

Reasumując, przychód uzyskany ze sprzedaży w 2024 r. lokalu mieszkalnego w części nabytej w spadku po Pani ojcu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie upłynął pięcioletni okresu czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części nabytej przez Panią ponad udział nabyty w spadku po ojcu (o wartości przekraczającej wartość Pani udziału w majątku spadkowym), na podstawie postanowienia sądu o dziale spadku z 13 grudnia 2022 r., stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z. art. 10 ust. 7 ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Zasadzoną przez sąd spłatę na rzecz brata może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży ww. części lokalu mieszkalnego, zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Spłata, w części proporcjonalnie przypadającej na ww. udział w lokalu mieszkalnym stanowi bowiem wydatek na jego nabycie od pozostałego spadkobiercy.

Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.