Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.1082.2025.2.MK1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 listopada 2025 r. (data wpływu 3 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pan A.A. (dalej „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną. Mieszka on w Polsce od dnia 1 stycznia 2025 roku i planuje pozostać w Polsce przez ponad 183 dni w 2025 roku. Wnioskodawca nie był rezydentem Polski w ciągu 6 lat poprzedzających rok podatkowy, w którym stał się rezydentem podatkowym w Polsce. Wnioskodawca mieszkał w B od 2009 roku do momentu przyjazdu do Polski (1 stycznia 2025 roku). Wnioskodawca zawarł umowę najmu mieszkania w (…), która zapewnia mu stałe miejsce zamieszkania. Mieszkanie to jest miejscem, w którym Wnioskodawca prowadzi codzienne życie, ponosi koszty utrzymania (czynsz, opłaty za media, internet) oraz w którym zgłosił swój adres do organów administracji publicznej - jego obecny adres to (…). Jednocześnie Wnioskodawca przeniósł swój ośrodek interesów życiowych do Polski – ma silne więzi osobiste z Polską. Wnioskodawca prowadzi obecnie samodzielne gospodarstwo domowe w Polsce (…) oraz uczestniczy w polskim życiu społecznym, kulturalnym. W dniu 1 stycznia 2025 r. powiadomił władze B. o swoim wyjeździe z B. (gdzie mieszkał do końca 2024 r.), podając swój nowy adres zamieszkania w Polsce. W 2025 r. planuje pozostać w Polsce przez ponad 183 dni.

Wnioskodawca spełnia tym samym oba, niezależne od siebie, kryteria przewidziane w art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie dokonane zawiadomienie władz B o wyjeździe z B, wraz ze wskazaniem nowego miejsca zamieszkania w Polsce, stanowi formalny dowód przeniesienia ośrodka interesów życiowych. Okoliczność ta nie pozostawia wątpliwości, iż z dniem 1 stycznia 2025 r. rezydencja podatkowa Wnioskodawcy została skutecznie i trwale przeniesiona na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji należy uznać Polskę za państwo rezydencji podatkowej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca planuje do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (czyli do końca stycznia 2026 r.), złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT, tj. o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: "Ryczałt").

Wnioskodawca będzie również ponosił wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m Ustawy PIT w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).

Źródłami przychodu Wnioskodawcy są:

1.    Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach spółki C sp. z o.o., w której Wnioskodawca posiada 100% udziałów.

2.    Dywidendy z i inne przychody z tytułu udziału w zyskach cypryjskiej spółki holdingowej, w której Wnioskodawca posiada 50% udziałów.

W związku z powyższym, Wnioskodawca chciałby uzyskać potwierdzenie, że opisane powyżej w punkcie 2. przychody mogą zostać opodatkowane Ryczałtem jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT.

Dodatkowo Wnioskodawca chciałby się upewnić, że przychody z tytułu udziału w cypryjskiej spółce holdingowej nie zostaną w przyszłości obciążone podatkiem od zysków niezrealizowanych (dalej: „exit tax”) z art. 30da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) w przypadku zmiany rezydencji podatkowej i przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek określonych w ustawie.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego. Pytania 1 i 3 dotyczą zaistniałego stanu faktycznego (2 pytania). Pytanie 2 dotyczy zdarzenia przyszłego (1 pytanie).

Aktywa majątkowe spółki cypryjskiej nie składają się głównie bezpośrednio lub pośrednio z nieruchomości położonych w Polsce.

Udziały w cypryjskiej spółce zostaną przeniesione na rzecz Fundacji rodzinnej na zasadzie darowizny – nieodpłatnie.

Fundacja zostanie utworzona przez Wnioskodawcę, który będzie zarówno Fundatorem jak i beneficjentem Fundacji.

Wnioskodawca rozważa możliwość ponownej zmiany rezydencji podatkowej po wniesieniu udziałów w cypryjskiej spółce do Fundacji Rodzinnej. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że nie zdecydował na rzecz jakiego kraju nastąpi zmiana rezydencji podatkowej. Obecnie zmiana rezydencji na rzecz innego kraju stanowi jedynie potencjalne zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wskazuje, że własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisu sprawy odnośnie do sformułowanych we wniosku pytań nie ulegnie zmianie w związku z uzupełnieniem wniosku o wskazane ww. okoliczności.

Pytania

1)  Czy przychody z tytułu udziału w zyskach cypryjskiej spółki holdingowej mogą zostać zakwalifikowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i tym samym opodatkowane Ryczałtem, o którym mowa w art. 30j ust. 1 ustawy o PIT?

2)  Czy w przypadku przeniesienia udziałów w cypryjskiej spółce holdingowej na rzecz Fundacji Rodzinnej będą one podlegać opodatkowaniu exit tax-em przy zmianie rezydencji podatkowej i spełnieniu pozostałych przesłanek określonych w art. 30da i 30db ustawy o PIT?

3)  Czy podatnik, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w 2025 r., ma prawo do końca stycznia 2026 roku złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem, wybierając rok 2026 jako pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych, a rok 2025 może rozliczyć na zasadach ogólnych?

Interpretacja dotyczy pytań odnoszących się do stanu faktycznego (pyt. Nr 1 i 3). Natomiast w zakresie odnoszącym się do zdarzenia przyszłego (pyt. Nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Uwagi ogólne:

Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdyż spełnia on warunki określone w art. 30j ustawy o PIT:

• Wnioskodawca przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej 1 stycznia 2025 roku.
• Wnioskodawca nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez sześć lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gdyż od 2009 do 2025 roku był on rezydentem podatkowym B.

Jak zostało zaznaczone wyżej, Wnioskodawca będzie również ponosił wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m Ustawy PIT w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).

Ponadto w ustawie o PIT nie wskazano definicji "przychodów uzyskanych poza terytorium RP". W ocenie Wnioskodawcy, w celu właściwego zaklasyfikowania opisanych przychodów konieczne jest zastosowanie dyrektyw wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Odwołując się w pierwszej kolejności do wykładni systemowej, wskazać należy na uregulowanie w art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT otwartego katalogu przychodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Katalog ma charakter otwarty, jednak stanowi on istotną wskazówkę interpretacyjną w toku określania terytorialnego źródła osiąganych przychodów. W ocenie Wnioskodawcy, na podstawie powyższego katalogu można wnioskować a contrario, że skoro dany przychód nie został wymieniony w powyższym katalogu, to w sposób uzasadniony można przyjąć, że przychód ten w istocie stanowi przychód ze źródeł położonych poza terytorium RP. Co więcej, można dalej przyjąć, iż aby przychód mógł być uznany za osiągnięty na terytorium RP musi on być w jakikolwiek sposób powiązany z terytorium RP. Niemniej to powiązanie nie może być rozpatrywane z perspektywy osoby otrzymującej taki przychód, która jest rezydentem podatkowym w Polsce, lecz z perspektywy położenia źródła tego przychodu lub podmiotu go wypłacającego. Z powyższych rozważań wynika, że w Ustawie o PIT nie przewidziano precyzyjnego kryterium pozwalającego jednoznacznie rozróżnić przychody osiągane na terytorium RP od przychodów osiąganych poza terytorium RP. Tym samym istnieją sytuacje, w których zastosowanie wykładni systemowej okaże się niewystarczające do określenia czy dany przychód powinien zostać uznany za osiągnięty na terytorium RP czy poza nim. W tej sytuacji, w ocenie Wnioskodawcy, zasadne jest odwołanie się do wykładni funkcjonalnej omawianych przepisów Ustawy o PIT. Jednym ze sposobów ustalenia intencji ustawodawcy jest analiza treści uzasadnienia projektu ustawy. W Uzasadnieniu projektodawca wskazał, że: „Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski." W ocenie Wnioskodawcy, powyższe kryterium zaprezentowane w Uzasadnieniu jest jasne i precyzyjne. W celu jego zastosowania konieczne jest określenie czy w razie braku zmiany rezydencji podatkowej przez podatnika, Polska miałaby prawo do opodatkowania danego przychodu. Podsumowując, wyniki przeprowadzonej wykładni systemowej oraz funkcjonalnej prowadzą do wniosku, że w celu określenia czy uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody stanowią "przychody zagraniczne", o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, należy określić, czy zostały one wymienione w katalogu przychodów osiąganych na terytorium RP, o którym mowa w art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT oraz jeśli nie zostały w nim wymienione - należy sprawdzić czy w razie, gdyby nie doszło do zmiany rezydencji podatkowej podatnika, Polska byłaby uprawniona do opodatkowania tego rodzaju dochodów.

Potwierdzenie takiego rozumowania można znaleźć w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dla przykładu pismo 0114-KDIP3-1.4011.292.2025.3.EC z dnia 9 czerwca 2025 r.:

“Analizując znaczenie językowe pojęcia "przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski", można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie będą przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej) wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że "przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski" są takie przychody, których źródło znajduje się poza terytorium Polski.

Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski. (...). Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego przychody, o których mowa w art. 30f ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika.

Powyższe oznacza, że preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje poza terytorium Polski - czyli przychodów, które w sytuacji, gdyby podatnik nie zmienił miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.”

W zakresie zaś pierwszego roku opodatkowania ryczałtem, podatnik, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w 2025 r., ma prawo do końca stycznia 2026 roku złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem, wybierając rok 2026 jako pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych, a rok 2025 może rozliczyć na zasadach ogólnych.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1

Zdaniem wnioskodawcy przychody z dywidend wypłacanych z tytułu udziału w zyskach w cypryjskiej spółce holdingowej klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 dywidendy ustawy o PIT i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału uważa się za przychody z kapitałów pieniężnych. Przychody te wypłacane są Wnioskodawcy przez zagraniczną osobę prawną (czyli w tym przypadku przez cypryjską spółkę holdingową), co oznacza, że w razie braku zmiany rezydencji podatkowej przez Wnioskodawcę na polską, Rzeczpospolita Polska nie byłaby uprawniona do opodatkowania rzeczonych dywidend otrzymywanych przez Wnioskodawcę. Dlatego też nie można w żaden sposób uznać, że jest to przychód osiągany na terytorium RP. W konsekwencji, w świetle powyższych argumentów, w ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu otrzymania dywidendy z tytułu udziałów w zyskach zagranicznych osób prawnych może być zaklasyfikowany do "przychodów zagranicznych", o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT i w rezultacie w całości podlegać opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy Ryczałtem.

Tożsame stanowisko zajął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2024 roku 0114 KDIP3-1.4011.776.2024.2.MK1:

„W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania przychody z:

• otrzymanych przez Pana dywidend z tytułu udziałów posiadanych w spółce z siedzibą i miejscem zarządu w Finlandii - w całości;
• ze szwajcarskiego funduszu inwestycyjnego, który generuje przychód m.in. z ETF, akcji, dywidend oraz odsetek, a także innych instrumentów finansowych - w całości;

należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do których ma Pan możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków.”

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 3

Podatnik, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w 2025 r., powinien mieć możliwość wyboru roku 2026 jako pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych. Rok 2025 stanowi bowiem okres zmiany rezydencji podatkowej, w którym dochodzi jedynie do powstania nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce. W tym czasie podatnik podejmuje liczne czynności administracyjne i organizacyjne związane z relokacją, takie jak zakładanie rachunków bankowych, lokowanie aktywów czy podejmowanie pierwszych inwestycji. Z tego względu rok ten ma charakter przejściowy i techniczny, co uzasadnia rozliczenie go na zasadach ogólnych.

Za taką interpretacją przemawiają także przepisy rozdziału 6b ustawy o PIT. Po pierwsze, art. 30j ust. 1 pkt 1 przewiduje, że oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów zagranicznych składa się do końca stycznia roku następującego po roku przeniesienia rezydencji. Ustawodawca wprost dopuścił zatem sytuację, w której dopiero po zakończeniu roku zmiany rezydencji podatnik decyduje czy korzysta z ryczałtu od przychodów zagranicznych, czy też wybiera zasady ogólne. Po drugie, art. 30m ust. 1 stanowi, że obowiązek ponoszenia wydatków inwestycyjnych rozpoczyna się „począwszy od roku podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania”. Wskazuje to jednoznacznie, że pełna realizacja mechanizmu ryczałtu od przychodów zagranicznych przewidziana jest dopiero od kolejnego, pełnego roku podatkowego.

Wreszcie, w uzasadnieniu projektu ustawy z 29 października 2021 r. podkreślono, że nowe przepisy „przewidują możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym”, a także „wybór pomiędzy preferencyjnym sposobem opodatkowania a ogólnymi zasadami opodatkowania został pozostawiony podatnikowi”. Podatnik powinien więc móc świadomie zdecydować, że rok 2025 rozliczy na zasadach ogólnych, a dopiero rok 2026 przyjmie jako pierwszy rok stosowania ryczałtu od przychodów zagranicznych.

Takie rozwiązanie gwarantuje spójność regulacji z ich celem, odpowiada deklaracjom ustawodawcy oraz zapewnia podatnikowi przejrzystość i pewność prawa w okresie relokacji.

Podsumowując dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach cypryjskiej spółki należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ust. 1 ustawy o PIT, co do których Wnioskodawca ma możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy o PIT. Podatnik, ma również prawo do końca stycznia 2026 roku złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem, wybierając rok 2026 jako pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych, a rok 2025 może rozliczyć na zasadach ogólnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (Druk 1532) wskazano m.in.:

Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Przy czym, zgodnie z art. 30j ust. 2-3 ustawy :

O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Na podstawie art. 30l ustawy:

Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków. I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 ustawy:

Według cytowanych przepisów, możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które:

• przeniosą rezydencję podatkową do Polski;
• nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu poprzedzających lat podatkowych;
• w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody;
• do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;
• będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).

Jak wynika z treści omawianych przepisów dotyczących ryczałtu, jak i z powoływanego już uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532), szczególne zasady opodatkowania, jakim jest ten ryczałt dotyczą przychodów zagranicznych rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski.

Opodatkowanie dotyczy więc wszystkich przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy (art. 30k ust. 1 ustawy).

Na gruncie analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, jak należy rozumieć pojęcie „przychodów zagranicznych”. Ustawodawca określił je w art. 30k ust. 1 jako „przychody uzyskane poza terytorium Polski”. Niemniej jednak, na gruncie tego sformułowania należy rozważyć, jakie kryteria, cechy, okoliczności uzyskiwania przychodów są decydujące dla możliwości uznania, że przychody zostały uzyskane poza terytorium Polski.

Analizując znaczenie językowe pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie będą przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej) wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że „przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza terytorium Polski.

Takie rozwinięcie analizowanego pojęcia znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w taki właśnie sposób ustawodawca mówi o dochodach zagranicznych w art. 27 ust. 8-9a ustawy.

Co więcej, ustawodawca w wielu przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do przychodów z zagranicznych źródeł przychodów np. zagraniczny zakład, otrzymywane z zagranicy renty, emerytury zagraniczne, odsetki lub dyskonto od zagranicznych obligacji, nagrody przyznawane przez organizacje międzynarodowe. Z przepisów tych wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła przychodów z zagranicy z faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty przychodów na gruncie prawa innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem tego państwa stosunku prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce zamieszkania na terytorium tego innego państwa.

Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogą być pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy osób, które nie są polskimi rezydentami podatkowymi, tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Ustawodawca wskazał w nim przykładowe dochody (przychody), które uważa się za osiągnięte na terytorium Polski. Co istotne, wymienione kategorie dochodów (przychodów) są katalogiem otwartym – przesądza o tym zwrot „w szczególności”.

Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu zastosować m.in. reguły wnioskowania a contrario, jednak – z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii – wyniki tego wnioskowania należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.

W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodami (przychodami) osiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są w szczególności dochody (przychody) z:

Przepis art. 3 ust. 2b ustawy nie wskazuje wprost:

• ani jakie konkretne przychody ustawodawca uznał za niemające statusu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski,
• ani też jakie konkretne przychody ustawodawca uważa za uzyskiwane poza terytorium Polski.

Celem tego przepisu nie było bowiem uniwersalne wyjaśnienie zagadnienia umiejscowienia źródeł przychodów – w szczególności norma tego przepisu nie dotyczy polskich rezydentów podatkowych.

Z uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) wynika, że:

Powyższe oznacza, że preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje poza terytorium Polski – czyli przychodów, które w sytuacji, gdyby podatnik nie zmienił miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:

1. nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, w którym przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2. przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trakcie 2025 roku i rezydencja podatkowa została również przeniesiona na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

3. planuje Pan do końca stycznia 2026 roku złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 ustawy o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

4. wskazuje Pan, że będzie ponosił wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m ustawy w wysokości min. 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem;

5.  uzyska Pan przychody z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach cypryjskiej spółki holdingowej, w której Wnioskodawca posiada 50% udziałów.

W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania przychody z tytułu udziału w zyskach cypryjskiej spółki holdingowej mogą zostać zakwalifikowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym opodatkowane Ryczałtem, o którym mowa w art. 30j ust. 1 ustawy .

Przychody te pochodzą od spółki cypryjskiej i gdyby nie zmienił Pan rezydencji na polską, przychody z tego tytułu nie podlegałyby w Polsce opodatkowaniu.

W związku z tym, że przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w 2025 r. i spełnia Pan warunki do wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych, o której mowa w art. 30j ust. 1 ustawy ma Pan prawo do końca stycznia 2026 roku złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem, wybierając rok 2026 jako pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych, a rok 2025 rozlicza Pan na zasadach ogólnych. Wynika to z art. 30j ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana jest prawidłowe w zakresie pytań Nr 1 i 3.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.