Osoba fizyczna, będąca wspólnikiem i prezesem spółki z o.o., planuje rozpocząć nierejestrowaną działalność jako psychoterapeutka i instruktorka jogi. Spełnia warunki: w ostatnich 60 miesiącach nie prowadziła działalności gospodarczej, przewidywany przychód nie przekroczy limitu 225% minimalnego wynagrodzenia…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełniła go Pani pismem z 19 lutego 2026 r. (wpływ 19 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani jednym z dwóch wspólników Spółki z o. o. oraz prezeską tej spółki (A. Sp. z o.o., NIP (…)). Uzyskała Pani uprawnienia do pracy jako psychoterapeutka i instruktorka jogi i chciałaby Pani rozpocząć prowadzenie tejże działalności w ramach działalności nierejestrowanej.
Działalność spółki nie obejmuje takich działań i nie zawiera przypisanych im PKD (ani w KRS ani w statucie spółki). Na stronie mikroporady.pl znajduje Pani interpretacje, że członek spółki nie jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą, ale warto w dokumentacji mieć indywidulną interpretację. Dlatego kieruje Pani poniższe pytanie i prośbę o wydanie indywidualnej interpretacji.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
W okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej.
Osiągnięty przez Panią przychód należny z tytułu świadczenia usług na zasadach działalności nierejestrowej nie przekracza w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę.
Działalność, którą zamierza Pani wykonywać nie wiąże się z koniecznością posiadania odpowiedniej koncesji, licencji lub pozwolenia.
Nie będzie Pani ponosiła odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie czynności w zakresie wykonywanej przez Panią działalności.
Nie będzie Pani zatrudniała osób trzecich do wykonywania działalności.
Będzie Pani prowadziła działalność samodzielnie, bez wspólników.
Pytanie
Czy może Pani jako osoba fizyczna prowadzić nierejestrowaną działalność w zakresie usług psychoterapeutycznych (PKD 86.93.Z) oraz prowadzenia zajęć jogi (PKD 85.51.Z ) będąc jednocześnie jednym z dwóch wspólników spółki z o.o. oraz jej prezeską i rozliczać je jako dochody z innych źródeł zgodnie z art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, może Pani jako osoba fizyczna prowadzić nierejestrowaną działalność w zakresie usług psychoterapeutycznych (PKD 86.93.Z) oraz prowadzenia zajęć jogi (PKD 85.51.Z ) będąc jednocześnie jednym z dwóch wspólników spółki z o.o. oraz jej prezeską i rozliczać je jako dochody z innych źródeł zgodnie z art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa określa źródła przychodów, jednym z nich – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy – są „inne źródła”.
Zgodnie natomiast z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.
Na mocy ustawy z dnia 25 lipca 2025 r. o zmianie niektórych ustaw w celu uproszczenia procedur administracyjnych oraz wsparcia przedsiębiorczości (Dz. U. z 2025 r. poz. 1168) przepis art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców z dniem 1 stycznia 2026 r. otrzymał następujące brzmienie:
Nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. z 2024 r. poz. 1773), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 5 ust. 6 ustawy Prawo przedsiębiorców:
Przez przychód należny, o którym mowa w ust. 1, rozumie się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W myśl natomiast art. 44 ust. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców:
Jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że wykonywanie działalności gospodarczej wymaga uzyskania koncesji, zezwolenia albo wpisu do rejestru działalności regulowanej, do działalności tej przepisu art. 5 ust. 1 nie stosuje się.
Art. 20 ust. 1bb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
W razie przekroczenia limitu przychodu należnego określonego w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców uznaje się, że podatnik, poczynając od dnia złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony w terminie określonym w art. 5 ust. 4 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – poczynając od dnia następującego po dniu, w którym nastąpił bezskuteczny upływ tego terminu, uzyskuje przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Jak wynika z przytoczonych przepisów podatkowych, przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kwalifikowane do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
Dopiero w razie przekroczenia limitu przychodu należnego określonego w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców uznaje się, że podatnik, poczynając od dnia złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony w terminie określonym w art. 5 ust. 4 ustawy Prawo przedsiębiorców – poczynając od dnia następującego po dniu, w którym nastąpił bezskuteczny upływ tego terminu, uzyskuje przychody z działalności gospodarczej.
Ponadto, stosowanie art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców to prawo, a nie obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy.
Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:
Osoba wykonująca działalność, o której mowa w ust. 1, może złożyć wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność ta staje się działalnością gospodarczą z dniem określonym we wniosku.
Działalność określona w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców stanowi tzw. działalność nierejestrową.
Zauważam, że przepis art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła wprost do zapisu art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców.
Z kolei art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców wymienia warunki uznania działalności za działalność nierejestrową, nie wskazując innych ograniczeń, czy wyłączeń.
Tak więc w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców działalność będzie uznana za działalność nierejestrową, jeśli będzie wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekroczy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2026 r. w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie o minimalnym wynagrodzeniu za pracę i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że jest Pani jednym z dwóch wspólników Spółki z o.o. oraz prezeską tej Spółki. Uzyskała Pani uprawnienia do pracy jako psychoterapeutka i instruktorka jogi i chciałaby Pani rozpocząć prowadzenie tejże działalności w ramach działalności nierejestrowej. Działalność będzie prowadzona we własnym imieniu, bez zatrudniania pracowników ani współpracy z podmiotami gospodarczymi. Przewiduje Pani, że miesięczne przychody z tej sprzedaży nie przekroczą w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę. W okresie ostatnich 60 miesięcy przed planowanym rozpoczęciem działalności nierejestrowanej nie prowadziła Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej. Działalność ta nie wymaga posiadania koncesji, licencji ani innych szczególnych zezwoleń.
Przedmiotem Pani wątpliwości jest czy może Pani prowadzić działalność nierejestrową będąc jednocześnie wspólnikiem w spółce z o.o. i jej prezeską.
Wskazać należy, że bycie wspólnikiem spółki z o.o. nie jest tożsame z prowadzeniem działalności gospodarczej (wpisem do CEIDG). Spółka z o.o. to odrębny podmiot prawny. Fakt posiadania udziałów nie jest równoznaczny z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Na podstawie powyższego stwierdzam, że skoro – jak sama Pani wskazała – przychody z działalności w zakresie usług psychoterapii i jogi nie przekroczą w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę, a przy tym nie prowadzi Pani i nie prowadziła Pan działalności gospodarczej, to spełnia Pani ustawowe warunki do prowadzenia działalności nierejestrowej.
Przychody uzyskane z działalności nierejestrowej na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna Pani zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, oraz wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Podsumowanie: przychody uzyskiwane z wykonywanych przez Panią usług psychoterapeutki oraz instruktorki jogi prowadzonych przez Panią – osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej – mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności nierejestrowanej, w sytuacji gdy Pani przychód nie przekroczy limitu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców. Przychody uzyskane z działalności nierejestrowanej na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczy Pani do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo