Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.119.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) pod firmą A.A. (dalej: Wnioskodawca). Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania i podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

W ramach JDG, Wnioskodawca prowadzi aktualnie trzy zasadniczo odmienne działalności gospodarcze tj.:

1)  Działalność w zakresie sprzedaży asortymentu służącego utrzymaniu czystości, takich jak środki chemiczne, odzież jedno- i wielorazowa, maszyny itp. u klientów JDG, takich jak zakłady produkcyjne, piekarnie, masarnie itp. (dalej: „Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii”);

2)  Działalność w zakresie naprawy, montażu, konserwacji i instalacji pomp i maszyn (dalej: „Działalność Serwisowa”);

3)  Działalność w zakresie najmu apartamentów (dalej: „Działalność w zakresie Nieruchomości”).

W ramach każdej z powyższych działalności, tj. Działalności w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalności Serwisowej oraz Działalności w zakresie Nieruchomości, wykorzystywane są aktualnie w JDG odrębne składniki materialne oraz niematerialne. Dodatkowo, każda z tych działalności mogłaby potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Obecnie Wnioskodawca planuje wdrożenie nowej struktury organizacyjnej i biznesowej, w ramach której dojdzie do:

1)  Przekazania składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii na rzecz nowo założonej spółki komandytowej;

2)  Przekazania składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Działalność Serwisową na rzecz nowo założonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;

3)  Przekazania składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Działalność w zakresie Nieruchomości na rzecz nowo założonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (innej niż spółka, do której zostaną przekazane składniki majątkowe i niemajątkowe składające się na Działalność Serwisową).

Przekazanie składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisową oraz Działalność w zakresie Nieruchomości Wnioskodawca zamierza przeprowadzić w ramach aportów zorganizowanych części przedsiębiorstwa (ZCP) do odpowiednich spółek. Celem tych czynności jest odseparowanie majątku prywatnego Wnioskodawcy od majątku firmowego skoncentrowanego aktualnie w ramach JDG, ograniczenie ryzyka biznesowego związanego z prowadzeniem poszczególnych działalności (w szczególności w zakresie Działalności Serwisowej) oraz osiągnięcie przejrzystości organizacyjnej związanej z przekazaniem składników majątkowych i niemajątkowych składających się na poszczególne części działalności do odrębnych od JDG podmiotów. Spółki, do których zostaną wniesione aportem poszczególne działalności, tj. Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisowa oraz Działalność w zakresie Nieruchomości, będą kontynuować działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim jest ona prowadzona aktualnie przez Wnioskodawcę poprzez JDG w ramach poszczególnych działalności.

Wnioskodawca wskazuje, że głównym bądź jedynym z głównych celów działań podejmowanych w ww. zakresie nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Na skutek wniesienia aportu Działalności w zakresie Sprzedaży Chemii oraz Działalności Serwisowej dojdzie do przejęcia pracowników w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy.

Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii

Poniżej Wnioskodawca wskazuje istotne składniki majątkowe i niemajątkowe, zasoby osobowe oraz należności i zobowiązania składające się na Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii:

1)  Samochody osobowe;

2)  Pracownicy dedykowani do sprzedaży przez Wnioskodawcę towarów w ramach Działalności w zakresie Sprzedaży Chemii, w szczególności przedstawiciele handlowi;

3)  Wierzytelności i zobowiązania związane z Działalnością w zakresie Sprzedaży Chemii, w tym prawa i obowiązki wynikające z zawartych kontraktów handlowych, które zostaną przeniesione w drodze cesji;

4)  Prawa i obowiązki wynikające z pozostałych umów, m.in. umów na dostawę mediów, prądu, gazu, internetu światłowodowego, które również zostaną przeniesione w ramach cesji na nową spółkę komandytową;

5)  Zapasy magazynowe;

6)  Wyposażenie i pozostałe narzędzia (wyposażenie biurowe, komputery, drukarki, meble, regały itp.);

7)  Oprogramowanie;

8)  Logo i prawa do domeny;

9)  Środki pieniężne;

10)  Prawa i obowiązki wynikające z umowy wynajmu obiektu magazynowego;

11)  Kontener biurowy niezwiązany trwale z gruntem;

12)  Magazyn blaszany.

Dodatkowo, Wnioskodawca planuje, że w związku z przeniesieniem Działalności w zakresie Sprzedaży Chemii po dokonaniu aportu dojdzie do zawarcia umowy najmu budynku, który aktualnie jest przedmiotem umowy użyczenia zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a ojcem Wnioskodawcy.

Działalność Serwisowa

Poniżej Wnioskodawca wskazuje istotne składniki majątkowe i niemajątkowe, zasoby osobowe oraz należności i zobowiązania składające się na Działalność Serwisową:

1)  Samochody osobowe;

2)  Środki trwałe i wyposażenie, m.in. myjka ciśnieniowa, zamgławiacz duży elektryczny, wózek paletowy elektryczny, myjka mechaniczna, myjka ciśnieniowa gorącowodna;

3)  Wyposażenie, narzędzia, sprzęt, zaplecze techniczne, sprzęt biurowy;

4)  Pracownicy dedykowani do świadczenia usług w ramach Działalności Serwisowej, w szczególności serwisanci;

5)  Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Wnioskodawcę, w ramach których Wnioskodawca będzie realizować usługi w zakresie Działalności Serwisowej, a które będą przedmiotem cesji na nowo założoną spółkę z o.o.;

6)  Przyczepa serwisowa i magazyn serwisowy;

7)  Wierzytelności i zobowiązania związane z Działalnością Serwisową;

8)  Środki pieniężne.

Działalność w zakresie Nieruchomości

Poniżej Wnioskodawca wskazuje istotne składniki majątkowe i niemajątkowe, zasoby osobowe oraz należności i zobowiązania składające się na Działalność w zakresie Nieruchomości:

1)  Nieruchomość w postaci lokalu użytkowego położonego w A.

2)  Nieruchomość w postaci lokalu użytkowego położonego w B.

3)  Miejsce postojowe w garażu podziemnym znajdującym się w C.

4)  Zobowiązania z tytułu zaliczek płaconych przez JDG dotyczące nieruchomości na poczet wspólnoty mieszkaniowej/zarządców nieruchomościami;

5)  Zobowiązania wobec dostawców usług i towarów w zakresie tychże nieruchomości (m.in. zobowiązania wobec dostawców mediów);

6)  Prawa i obowiązki wynikające z umowy na dostawy mediów do nieruchomości, które zostaną przeniesione w ramach cesji na nowo założoną spółkę z o.o.;

7)  Zobowiązanie do zapłaty podatków i opłat lokalnych wobec niektórych gmin;

8)  Prawa i obowiązki wynikające z umów długoterminowego najmu nieruchomości, w ramach których Wnioskodawca występuje jako najemca, z prawem do podnajmu na cele krótkoterminowe, oraz w związku z którymi świadczy usługi krótkotrwałego zakwaterowania w lokalach wynajętych na podstawie tych umów;

9)  Prawa i obowiązki wynikające z zawartej przez Wnioskodawcę umowy zlecenia z osobą fizyczną zajmującą się obsługą klientów w ramach Działalności w zakresie Nieruchomości.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca planuje, że w związku z aportem Działalności w zakresie Nieruchomości Wnioskodawca dokona również cesji praw i obowiązków wynikającej z zawartej z firmą deweloperską umowy rezerwacyjnej dot. lokali użytkowych znajdujących się w D.

Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, że wraz z małżonką Wnioskodawcy jest współwłaścicielem lokali mieszkalnych położonych w C. oraz B. Lokale te jednak nie będą przedmiotem aportu do nowo założonej spółki z o.o. i nadal będą stanowić składniki majątku związane z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w ramach JDG.

Wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne Działalności w zakresie Sprzedaży Chemii i Działalności Serwisowej oraz Działalności w zakresie Nieruchomości

Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisowa oraz Działalność w zakresie Nieruchomości jest przedmiotem wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego w następujący sposób:

1)  Wyodrębnienie organizacyjne: Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisowa oraz Działalność w zakresie Nieruchomości zostały wyodrębnione na podstawie pisemnego zarządzenia w postaci dokumentu stanowiącego pisemną decyzję Wnioskodawcy, w którym doszło do wyodrębnienia poszczególnych działalności jako odpowiednio Dział Sprzedaży Chemii, Dział Serwisowy oraz Dział Nieruchomości;

2)  Wyodrębnienie finansowe: w ramach ewidencji księgowej prowadzonej przez Wnioskodawcę możliwe jest przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań bezpośrednio związanych z Działalnością w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalnością Serwisową oraz Działalnością w zakresie Nieruchomości, dzięki czemu istnieje możliwość przyporządkowania zdarzeń gospodarczych do poszczególnych działalności w sposób umożliwiający ich identyfikację;

3)  Wyodrębnienie funkcjonalne: Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisowa oraz Działalność w zakresie Nieruchomości obejmuje niezbędne składniki majątkowe oraz niemajątkowe, które umożliwiają samodzielne realizowanie określonych zadań gospodarczych. Dzięki temu poszczególne Działalności są zdolne do samodzielnego generowania przychodów, ponieważ w ich skład wchodzą zasoby materialne i niematerialne pozwalające na niezależne wykonywanie przypisanych funkcji gospodarczych. Poszczególne Działalności posiadają wszystkie niezbędne elementy do działania na rynku, co zapewnia im zdolność do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Składniki majątkowe i niemajątkowe składające się na odpowiednio Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisową oraz Działalność w zakresie Nieruchomości po ich wniesieniu aportem do spółki komandytowej oraz spółek z o.o. będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie konieczne zaangażowanie innych środków materialnych lub niematerialnych nieobjętych aportami.

Spółki, do których zostaną wniesione odpowiednio Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisowa oraz Działalność w zakresie Nieruchomości, przyjmą dla celów podatkowych składniki będące przedmiotem aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych JDG prowadzonej przez Wnioskodawcę. Spółki te będą również podlegać w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca wskazuje również, że niniejszy wniosek obejmuje łącznie sześć zdarzeń przyszłych, jednakże pytania wskazane we wniosku mają charakter zbiorczy i odnoszą się do wszystkich sześciu zdarzeń.

Pytania

1.  Czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Dział Sprzedaży Chemii, Dział Serwisowy oraz Dział Nieruchomości stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, w konsekwencji czego przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego transakcje aportów nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT?

2.  Czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Dział Sprzedaży Chemii, Dział Serwisowy oraz Dział Nieruchomości stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w konsekwencji czego przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego transakcje aportów nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Dział Sprzedaży Chemii, Dział Serwisowy oraz Dział Nieruchomości stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, w konsekwencji czego przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego transakcje aportów nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy ad 1:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z przytoczonej definicji wynika, że za wystarczającą przesłankę uznania danych składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej również jako "ZCP") jest istnienie zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, które umożliwią nabywcy kontynuowanie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie (potencjał do działania gospodarczego).

ZCP musi zatem stanowić na tyle zorganizowany zbiór praw, obowiązków i rzeczy, że jest zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Jednocześnie wskazać należy, że aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie składników majątku. Muszą one być we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Tym samym w celu uznania określonego zespołu składników materialnych i niematerialnych konieczne jest łączne spełnienie poniższych warunków:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

W ocenie Wnioskodawcy, ww. przesłanki są spełnione w odniesieniu do określonych w zdarzeniu przyszłym transakcji aportów składników materialnych i niematerialnych.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że w ramach Działalności w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalności Serwisowej oraz Działalności w zakresie Nieruchomości występują składniki materialne i niematerialne, które są organizacyjnie wyodrębnione w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Jak wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego, Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisowa oraz Działalność w zakresie Nieruchomości zostały wyodrębnione na podstawie pisemnego zarządzenia w postaci dokumentu stanowiącego pisemną decyzję Wnioskodawcy, w którym doszło do wyodrębnienia poszczególnych działalności jako odpowiednio Dział Sprzedaży Chemii, Dział Serwisowy oraz Dział Nieruchomości. Taki sposób wyodrębnienia poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, m.in. w poniższych interpretacjach:

• w interpretacji z 2 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.597.2025.3.PR, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej;
• w interpretacji z 8 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.90.2024.3.AA, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że również przesłanka wyodrębnienia finansowego jest spełniona w przedmiotowym stanie faktycznym. Jak wskazuje się bowiem w interpretacjach organów podatkowych, kryterium to oznacza, że poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie do danego ZCP przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Tak uznano m.in. w interpretacji z 8 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.90.2024.3.AA, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach ewidencji księgowej prowadzonej przez Wnioskodawcę możliwe jest przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań bezpośrednio związanych z Działalnością w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalnością Serwisową oraz Działalnością w zakresie Nieruchomości, dzięki czemu istnieje możliwość przyporządkowania zdarzeń gospodarczych do poszczególnych działalności w sposób umożliwiający ich identyfikację.

W ocenie Wnioskodawcy należy również uznać, że składniki majątkowe i niemajątkowe składające się na Dział Sprzedaży Chemii, Dział Serwisowy oraz Dział Nieruchomości stanowią składniki przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, oraz że zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Jak wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego, Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisowa oraz Działalność w zakresie Nieruchomości obejmuje niezbędne składniki majątkowe oraz niemajątkowe, które umożliwiają samodzielne realizowanie określonych zadań gospodarczych. Dzięki temu poszczególne Działalności są zdolne do samodzielnego generowania przychodów, ponieważ w ich skład wchodzą zasoby materialne i niematerialne pozwalające na niezależne wykonywanie przypisanych funkcji gospodarczych. Poszczególne Działalności posiadają wszystkie niezbędne elementy do działania na rynku, co zapewnia im zdolność do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Końcowo, należy również wskazać, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółki, do których zostaną wniesione odpowiednio Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisowa oraz Działalność w zakresie Nieruchomości, przyjmą dla celów podatkowych składniki będące przedmiotem aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych JDG prowadzonej przez Wnioskodawcę. Spółki te będą również podlegać w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Ponadto, głównym bądź jedynym z głównych celów aportów ZCP nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania

W konsekwencji, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Dział Sprzedaży Chemii, Dział Serwisowy oraz Dział Nieruchomości stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, w konsekwencji czego przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego transakcje aportów nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

• stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
• jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
• jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A.A. Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W ramach JDG, prowadzi Pan aktualnie trzy zasadniczo odmienne działalności gospodarcze:

• Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii,
• Działalność Serwisową,
• Działalność w zakresie Nieruchomości.

Obecnie planuje Pan:

• aport składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii na rzecz nowo założonej spółki komandytowej,
• aport składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Działalność Serwisową na rzecz nowo założonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
• aport składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Działalność w zakresie Nieruchomości na rzecz nowo założonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (innej niż spółka, do której zostanie przekazana Działalność Serwisowa).

Celem tych czynności jest odseparowanie Pana majątku prywatnego od majątku firmowego skoncentrowanego aktualnie w ramach JDG, ograniczenie ryzyka biznesowego związanego z prowadzeniem poszczególnych działalności oraz osiągnięcie przejrzystości organizacyjnej. Spółki, do których zostaną wniesione aportem poszczególne działalności, tj. Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisowa oraz Działalność w zakresie Nieruchomości, będą kontynuować działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim jest ona prowadzona aktualnie przez Wnioskodawcę poprzez JDG w ramach poszczególnych działalności.

Wnioskodawca wskazuje, że głównym bądź jedynym z głównych celów działań podejmowanych w ww. zakresie nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Na skutek wniesienia aportu Działalności w zakresie Sprzedaży Chemii oraz Działalności Serwisowej dojdzie do przejęcia pracowników w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy. Składniki majątkowe i niemajątkowe składające się na odpowiednio Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisową oraz Działalność w zakresie Nieruchomości po ich wniesieniu aportem do spółki komandytowej oraz spółek z o.o. będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie konieczne zaangażowanie innych środków materialnych lub niematerialnych nieobjętych aportami.

Spółki, do których zostaną wniesione odpowiednio Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisowa oraz Działalność w zakresie Nieruchomości, przyjmą dla celów podatkowych składniki będące przedmiotem aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych JDG prowadzonej przez Wnioskodawcę. Spółki te będą również podlegać w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą w pierwszej kolejności tego, czy opisany wyżej zespół składników materialnych i niematerialnych jest na tyle wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo, by mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Analiza przedstawionego opisu, który zaprezentował Pan we wniosku, prowadzi do wniosku, że składniki majątkowe będące przedmiotem aportu do Spółki z o.o. będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy, ponieważ odznaczają się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym, a także obejmują zobowiązania.

W aspekcie organizacyjnym o wyodrębnieniu Działalności w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalności Serwisowej oraz Działalności w zakresie Nieruchomości świadczy fakt, że zostały wyodrębnione na podstawie pisemnego zarządzenia w postaci dokumentu stanowiącego Pana pisemną decyzję, w którym doszło do wyodrębnienia poszczególnych działalności jako odpowiednio Dział Sprzedaży Chemii, Dział Serwisowy oraz Dział Nieruchomości.

Wyodrębnienie finansowe Działalności w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalności Serwisowej oraz Działalności w zakresie Nieruchomości przejawia się w tym, że w ramach ewidencji księgowej prowadzonej przez Pana możliwe jest przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań bezpośrednio związanych z Działalnością w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalnością Serwisową oraz Działalnością w zakresie Nieruchomości, dzięki czemu istnieje możliwość przyporządkowania zdarzeń gospodarczych do poszczególnych działalności w sposób umożliwiający ich identyfikację.

W analizowanej sprawie należy również podkreślić, że spełniony zostanie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego ww. Działalności. Z przedstawionych okoliczności wynika bowiem, że Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisowa oraz Działalność w zakresie Nieruchomości obejmują niezbędne składniki majątkowe oraz niemajątkowe, które umożliwiają samodzielne realizowanie określonych zadań gospodarczych. Dzięki temu poszczególne Działalności są zdolne do samodzielnego generowania przychodów, ponieważ w ich skład wchodzą zasoby materialne i niematerialne pozwalające na niezależne wykonywanie przypisanych funkcji gospodarczych. Poszczególne Działalności posiadają wszystkie niezbędne elementy do działania na rynku, co zapewnia im zdolność do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jak Pan wskazał, każda z Działalności mogłaby potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące swoje zadania.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Spółki, do których zostaną wniesione aportem poszczególne Działalności, będą kontynuować działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim jest ona prowadzona aktualnie przez Pana poprzez JDG w ramach poszczególnych Działalności. Składniki majątkowe i niemajątkowe składające się odpowiednio na Działalność w zakresie Sprzedaży Chemii, Działalność Serwisową oraz Działalność w zakresie Nieruchomości po ich wniesieniu aportem do spółki komandytowej oraz spółek z o.o. będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie konieczne zaangażowanie innych środków materialnych lub niematerialnych nieobjętych aportami.

Ponadto - co istotne w sprawie - Spółkom zostaną przekazane zobowiązania związane z poszczególnymi Działalnościami.

Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP, ważne aby nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transakcji - co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.

Wskazał Pan bowiem, że Spółki z o.o. oraz Spółka komandytowa po otrzymaniu aportu będą kontynuować działalności i będą mogły samodzielnie realizować zadania realizowane uprzednio przez Pana w ramach dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej. Będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie konieczne zaangażowanie innych środków materialnych lub niematerialnych nieobjętych aportami.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związany z działalnością w zakresie: sprzedaży chemii, działalność serwisowej oraz działalność w zakresie nieruchomości, będzie spełniać przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż można w tym przypadku stwierdzić, że jest wyodrębniony zarówno organizacyjnie, finansowo, jak i funkcjonalnie. Ponadto zespół ten będzie posiadał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Przechodząc do kwestii opodatkowania aportu, wyjaśniam, co następuje.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powołane przepisy wprowadzają opodatkowanie przychodów z tytułu wniesienia do spółki (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wkładu niepieniężnego w wysokości wartości tego wkładu, a w przypadku gdy wartość ta jest niższa niż wartość rynkowa tego wkładu, przychodem jest właśnie ta wartość rynkowa. Jednocześnie przychody takie są wolne od podatku dochodowego, jeżeli przedmiotem aportu do spółki jest przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część i spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Z opisu sprawy wynika, że Spółki, które otrzymają aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przyjmą dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tych zorganizowanych części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z Pana ksiąg podatkowych

Zwracam też uwagę, że zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania.

Jednak zwracam uwagę, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.

Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważam zatem, że wniesienie przez Pana składników majątków związanych z działalnością w zakresie sprzedaży chemii, działalnością serwisową oraz działalnością w zakresie nieruchomości, które stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w drodze aportu do Spółki komandytowej oraz Spółek z o.o. będzie powodowało powstanie przychodu zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 9 tej ustawy. Jednocześnie przychód ten będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych we własnym stanowisku interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.