Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.12.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 lutego 2026 r. (wpływ 11 lutego 2026 r.) oraz pismem z 24 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A.A. (dalej: Wnioskodawca, Podatnik) jest osobą fizyczną posiadającą niemieckie obywatelstwo. Wnioskodawca prowadzi gabinet dentystyczny zlokalizowany na terenie Niemiec. Stałym miejscem zamieszkania Wnioskodawcy są Niemcy. Podatnik nie przebywał nigdy na terenie Polski więcej niż 180 dni w roku. W 2025 r. Podatnik przebywał na terytorium Polski 12 dni.

Centrum interesów życiowych Podatnika znajduje się na terenie Niemiec. Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce. Podatnik nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu 25 czerwca 2024 r. zmarła Pani B.B. - małżonka Wnioskodawcy, urodzona 26 grudnia 1969 r. Prowadziła ona działalność gospodarczą związaną z Obiektem Hotelowym będącym przedmiotem wniosku.

Wnioskodawca wraz z synami C.C.(dalej: Podatnik 1) oraz D.D. (dalej: Podatnik 2) otrzymali w spadku po zmarłej B.B. przedmiotowy Hotel.

Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone na podstawie pozostawionego testamentu. Treść testamentu została potwierdzona aktem notarialnym z dnia 9 sierpnia 2024 r., a spadek podzielono na trzy równe części pomiędzy spadkobiercami A.A., D.D. oraz C.C.

Budynek (Hotel), w którym obecnie prowadzony jest hotel wraz z restauracją, został zakupiony w 2004 r. przez B.B. W latach 2004-2006 przeprowadzono w nim prace renowacyjne i adaptacyjne, po których obiekt rozpoczął działalność jako hotel z zapleczem gastronomicznym i w tej formie funkcjonuje do dziś.

Zgodnie z testamentem Wnioskodawca został ustanowiony zarządcą sukcesyjnym przedsiębiorstwa i został wpisany jako zarządca sukcesyjny do Centralnej Ewidencji i Informacji o działalności Gospodarczej (dalej: Przedsiębiorstwo Hotelowe w Spadku). Podatnik 1 otrzymał natomiast notarialnie potwierdzone pełnomocnictwo do bieżącego zarządzania obiektem i wykonywania czynności związanych z jego funkcjonowaniem.

Przedmiotowy Hotel wraz ze składnikami majątku wchodzi w skład Przedsiębiorstwa Hotelowego w Spadku. Do dnia złożenia wniosku upłynęło ponad 5 lat od dnia wybudowania lub nabycia Hotelu przez małżonkę Wnioskodawcy. Podatnik wraz z Podatnikiem 1 oraz Podatnikiem 2 zamierzają w przyszłości sprzedać Hotel. Obecnie Hotel funkcjonuje jako przedsiębiorstwo w spadku. Podatnik, Podatnik 1 oraz Podatnik 2 podkreślają, że dla utrzymania miejsc pracy zatrudnionych tam osób konieczne jest dalsze, nieprzerwane prowadzenie działalności Hotelu.

Sprzedaż udziału w Hotelu Podatnik, Podatnik 1 oraz Podatnik 2 zamierzają dokonać w sytuacji, w której Podatnik, Podatnik 1 oraz Podatnik 2 dokonają sprzedaży po zakończeniu funkcjonowania przedsiębiorstwa w spadku. Przed sprzedażą możliwe jest, iż Wnioskodawca, Podatnik 1 oraz Podatnik 2 dokonają zawarcia umowy przedwstępnej zbycia Hotelu. Wnioskodawca do momentu otrzymania spadku nie posiadał żadnej nieruchomości na terytorium Polski.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W momencie sprzedaży udziałów w hotelu Podatnik ma miejsce zamieszkania w Niemczech i podlega tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Na pytanie - Czy po zakończeniu funkcjonowania przedsiębiorstwa w spadku będzie Pan w oparciu o nabyte składniki majątku kontynuował działalność w zakresie, w jakim w oparciu o te składniki prowadziła ją Pani B.B. lub przedsiębiorstwo w spadku – wskazał Pan: Nie, po zakończeniu funkcjonowania przedsiębiorstwa w spadku nie będzie Pan kontynuował działalności w zakresie, w jakim była ona prowadzona przez Panią B.B. ani przez przedsiębiorstwo w spadku.

Na pytanie - Czy sprzedaży podlegać będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego czy nieruchomość – wskazał Pan: Sprzedaży będzie podlegać nieruchomość.

Na pytanie - Czy w momencie sprzedaży będzie prowadził Pan działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie – wskazał Pan: Nie. W momencie sprzedaży prowadzona jest działalność gospodarcza przez przedsiębiorstwo w spadku.

Na pytanie - Czy hotel stanowił wyłączną własność Pana żony B.B., czy też stanowił majątek wspólny małżonków – wskazał Pan, że Hotel stanowił wyłączną własność zmarłej Pani BB.

Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku znajduje się w Polsce.

Pytanie

Czy przychód uzyskany przez Podatnika ze sprzedaży przysługujących mu udziałów w Hotelu będzie podlegał opodatkowaniu przez Podatnika podatkiem dochodowym od osób fizycznych jeśli sprzedaż udziałów w Hotelu nastąpi przez Podatnika?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży przysługujących mu udziałów w Hotelu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy PIT:" Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku". Przepis ten określa podstawową zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą wszystkie korzyści majątkowe osiągnięte przez podatnika w danym roku podlegają opodatkowaniu, chyba że ustawa przewiduje ich zwolnienie lub rezygnuje z poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT:" Źródłami przychodów są - pozarolnicza działalność gospodarcza."

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT:" Źródłami przychodów są - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub

e) wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany."

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy PIT:" Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat." W myśl art. 10 ust. 3 ustawy PIT:" Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie".

W myśl art. 10 ust. 7 ustawy PIT: ,Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku”.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy PIT:" Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług".

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy PIT: "Przychodem z działalności gospodarczej są również - przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy PIT:" Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio".

W myśl art. 10 ust. 3 ustawy PIT: "W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę".

W myśl art. 7a ust. 4 ustawy PIT: "Przychodami przedsiębiorstwa w spadku są wszystkie przychody związane z działalnością prowadzoną przez to przedsiębiorstwo, w tym w formie spółki cywilnej. Do przychodów zalicza się również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku, niezależnie od tego, kiedy zostały nabyte przez zmarłego przedsiębiorcę, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł. W tym przypadku przepisu art. 14 ust. 2c nie stosuje się".

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy PIT: „Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

a) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

b) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym". W myśl art. 3 ust. 2a ustawy PIT: „Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy)”.

W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy PIT:" Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z - położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości."

Na podstawie art. 24 ust. 6 ustawy PIT: „Dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy".

W myśl art. 6 ust. 1 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (dalej: UPD) „Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie".

W myśl art. 6 ust. 4 UPD: „Postanowienia ustępów 1 i 3 niniejszego artykułu stosuje się również do dochodu z majątku nieruchomego przedsiębiorstwa i do dochodu z majątku nieruchomego służącego do wykonywania wolnego zawodu".

W oparciu o art. 24 ust. 1 lit a UPD: „W przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Republice Federalnej Niemiec, podatek będzie ustalany w następujący sposób -Jeżeli nie mają zastosowania postanowienia w punkcie b), dochód uzyskiwany w Rzeczypospolitej Polskiej lub mienie położone w Rzeczypospolitej Polskiej, które zgodnie z niniejszą umową może podlegać opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej, podlega wyłączeniu z podstawy wymiaru podatku niemieckiego".

Reasumując, w świetle powyższych przepisów opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości (udziałów w nieruchomości), jeśli ma miejsce przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie. Regułę tą stosujemy do odpłatnego zbycia, które nie jest przeprowadzane w ramach działalności gospodarczej, a jego przedmiotem są obiekty, które nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Analogiczną regułę stosujemy do odpłatnego zbycia wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej budynków mieszkalnych (udziałów w budynkach mieszkalnych), lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość (udziałów w takich lokalach) oraz gruntów związanych z budynkami mieszkalnymi (udziałów w takich gruntach). W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku ww. 5-letni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do dnia złożenia wniosku upłynęło ponad 5 lat od dnia wybudowania lub nabycia Hotelu przez małżonkę Wnioskodawcy. Wszyscy spadkobiercy zamierzają sprzedać udziały w Hotelu. W tym miejscu należy powołać się na interpretację indywidualną z dnia 30 października 2024 r. sygn.: 0112-KDSL1 -2.4011.474.2024.2.JN. Wnioskodawca jest świadomy, iż interpretacja indywidualna chroni podatnika tylko w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Mając na uwadze powołane powyżej regulacje prawne oraz opis zdarzenia, planowana sprzedaż udziałów w Hotelu nabytych w spadku po zmarłej małżonce nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 3 ustawy PIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ planowana sprzedaż ww. hotelu nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:

W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że jest Pan osobą fizyczną nieposiadającą na terytorium Polski miejsca zamieszkania, na moment sprzedaży udziałów w hotelu ma Pan miejsce zamieszkania w Niemczech i podlega tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:

Zatem w przedmiotowej sprawie odnieść się należy do przepisów umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisaną w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).

Jak wynika z art. 6 ust. 1 i ust. 2 ww. umowy:

Zgodnie z art. 13 ust. 1 omawianej umowy:

Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują jego opodatkowanie.

Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko - niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Niemczech podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170):

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Na podstawie art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 21 ust. 1 powyższej ustawy:

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl zaś art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 7a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 7a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Zgodnie z art. 97 § 1a Ordynacji podatkowej:

Z powyższych przepisów wynika, że przedsiębiorstwo w spadku jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku, czyli śmierci przedsiębiorcy, aż do wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do jego powołania. Wprawdzie przedsiębiorstwo w spadku nie posiada zdolności prawnej, posiada jednak podmiotowość prawnopodatkową, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, w zakresie podatków związanych z działalnością tego przedsiębiorstwa, w tym m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.

Prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego powstałe za życia spadkodawcy wykonuje w tym przypadku zarządca sukcesyjny. Powyższe regulacje wykluczają więc podatkowe następstwo prawne spadkobierców w okresie funkcjonowania zarządcy sukcesyjnego, ponieważ takim sukcesorem jest wyłącznie przedsiębiorstwo w spadku. Działalność przedsiębiorstwa w spadku stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą, tym samym jest odrębnym źródłem przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustanowienie zarządcy sukcesyjnego jest czynnością całkowicie dobrowolną, niosącą ze sobą wiele korzyści dla następców prawnych, jak również korzyści społecznych. Spadkobiercy mogą również podjąć decyzję o braku ustanowienia zarządcy sukcesyjnego, a tym samym braku kontynuacji działalności przedsiębiorstwa po śmierci spadkodawcy, aż do podjęcia przez nich decyzji co do dalszego losu przedsiębiorstwa. Podjęcie dalszej działalności gospodarczej w oparciu o majątek pozostawiony przez zmarłego przedsiębiorcę w obu wypadkach wymaga od ewentualnego spadkobiercy uruchomienia nowej, własnej działalności.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ww. ustawy,

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że - co do zasady - przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Wobec powyższego w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomości (Hotelu), o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

·      25 czerwca 2024 r. zmarła Pana żona,

·      wraz z synami otrzymał Pan w spadku Hotel,

·      budynek, w którym obecnie jest prowadzony Hotel został zakupiony przez Pana żonę w 2004 r. i stanowił jej wyłączną własność,

·      został Pan ustanowiony zarządcą sukcesyjnym – obecnie Hotel funkcjonuje jako przedsiębiorstwo w spadku,

·      po zakończeniu funkcjonowania przedsiębiorstwa w spadku nie będzie Pan kontynuował działalności w zakresie,

·      zamierza Pan wraz z synami sprzedać Hotel po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego,

·      w momencie sprzedaży nie będzie Pan prowadził działalności gospodarczej.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Mając na uwadze powołane powyżej regulacje prawne oraz opis stanu faktycznego – w szczególności zawarte we wniosku informacje, że nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej oraz po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego postanowił Pan nie kontynuować działalności gospodarczej – sprzedaż przez Pana udziału w nieruchomości (Hotelu) rozpatrywać należy w kontekście w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z wniosku nie wynika bowiem, że sprzedaż udziału w nieruchomości (Hotelu) nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. W analizowanej sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia przez Pana – męża spadkodawcy udziałów w nieruchomości (Hotelu), upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2004 r., w którym spadkodawca nabył nieruchomość.

Zatem, planowana sprzedaż udziałów w nieruchomości (Hotelu) nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ planowana sprzedaż udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę. Tym samym nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w związku z odpłatnym zbyciem tego udziału.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.