Podatnik jest obywatelem Białorusi, który przebywa w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy i posiada status rezydenta podatkowego Polski z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. W dniu 3 kwietnia 2025 roku otrzymał on darowiznę pieniężną w euro od swojego brata zamieszkałego w Niemczech. Naczelnik Urzędu Skarbowego w decyzji z 22 grudnia 2025 roku umorzył postępowanie w sprawie podatku od spadków i darowizn, stwierdzając, że darowizna nie podlega temu…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od brata. Uzupełnił go Pan pismem 25 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan obywatelem Białorusi, przebywającym w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (Karta Pobytu nr (…)). W dniu 3 kwietnia 2025 r. otrzymał Pan darowiznę pieniężną w kwocie (…) EUR od swojego brata, A.A., zamieszkałego w Niemczech. Przelew został dokonany z zagranicznego rachunku bankowego darczyńcy na Pana rachunek. Złożył Pan zeznanie SD-3 wraz z czynnym żalem. Jednakże decyzją z dnia 22 grudnia 2025 r. (znak sprawy: (…) Naczelnik Urzędu Skarbowego (…) umorzył postępowanie, stwierdzając, że nabycie to nie podlega podatkowi od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (u.p.s.d.), ponieważ w dacie darowizny żadna ze stron nie posiadała obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.
Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT).
W okresie, którego dotyczy wniosek, przebywał Pan na terytorium Polski na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (Karta Czasowego Pobytu). W tym okresie nie posiadał Pan stałego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Białorusi.
Zeznania podatkowe (deklaracje roczne) składa Pan wyłącznie w Polsce (właściwy Urząd Skarbowy (…)). Nie składał Pan deklaracji podatkowych w żadnym innym państwie.
W roku podatkowym, w którym otrzymano darowiznę, przebywał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni.
W Polsce mieszka Pan sam. Członkowie najbliższej rodziny (rodzice, brat) przebywają poza granicami Polski (Białoruś i Niemcy). Darowizna od brata jest przedmiotem niniejszego wniosku.
Centrum interesów gospodarczych znajduje się w Polsce. Uzyskuje Pan w Polsce dochody z tytułu pracy, posiada Pan tu rachunki bankowe (w tym rachunek w systemie (…) powiązany z polską rezydencją), wynajmuje Pan mieszkanie w (…) oraz ponosi Pan wszelkie koszty utrzymania.
Biorąc pod uwagę powyższe odpowiedzi, w okresie wskazanym we wniosku, ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze występowały w Polsce.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym, w związku z uznaniem przez organ podatkowy, że darowizna od brata nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn (art. 3 pkt 1 u.p.s.d.), kwota ta stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) i czy ma Pan obowiązek wykazać ją w zeznaniu rocznym PIT-36?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, otrzymane środki pieniężne mają charakter typowej darowizny, wynikającej wyłącznie z więzów rodzinnych. Mimo że na podstawie art. 3 pkt 1 u.p.s.d. nabycie to zostało wyłączone z opodatkowania podatkiem od darowizn ze względu na status administracyjny stron (brak stałego pobytu), nie zmienia to cywilnoprawnego charakteru tej czynności.
Uważa Pan, że darowizny jako czynności bezpłatne co do zasady nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. Opodatkowanie darowizny od najbliższego członka rodziny (I grupa podatkowa) podatkiem dochodowym (PIT) w sytuacji, gdy osoba o identycznym stopniu pokrewieństwa, ale posiadająca kartę stałego pobytu, korzystałaby z całkowitego zwolnienia, naruszałoby zasadę równości podatkowej.
W związku z powyższym, stoi Pan na stanowisku, że przedmiotowa darowizna nie podlega ustawie o PIT i nie powinna być wykazywana w zeznaniu PIT-36.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. 1a omawianej ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Na podstawie art. 4a ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że:
1. jest Pan obywatelem Białorusi;
2. jest Pan polskim rezydentem podatkowym i posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce;
3. w dniu 3 kwietnia 2025 r. otrzymał Pan darowiznę od brata zamieszkałego w Niemczech;
4. w okresie, którego dotyczy wniosek, przebywał Pan na terytorium Polski;
5. centrum interesów gospodarczych znajduje się w Polsce.
Powziął Pan wątpliwość, czy z tytułu otrzymania środków pieniężnych powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze, że otrzymał Pan darowiznę środków pieniężnych z Niemiec, to do jej opodatkowania zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90, dalej: umowa polsko-niemiecka).
Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 3 lit. b) tej umowy w Rzeczypospolitej Polskiej umowa dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.
Umowa nie wymienia wprost w żadnym z artykułów dochodów związanych z darowizną środków pieniężnych, zatem zastosowanie w sprawie znajduje art. 22 ust. 1 tej umowy, w myśl którego:
Dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Z tego względu otrzymane przez Pana w darowiźnie środki pieniężne, stosownie do art. 22 ust. 1 tej umowy, będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce, tj. w państwie w którym Pan zamieszkuje i jako rezydent podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
22 grudnia 2025 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał dla Pana decyzję, w której stwierdził, że nabycie przez Pana środków pieniężnych od brata na podstawie umowy darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ w dacie darowizny żadna ze stron nie posiadała obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.
Zgodnie zaś z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Jak już wskazano powyżej - skoro w przypadku nabycia przez Pana środków pieniężnych w drodze darowizny od Pana brata nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn, to takie nabycie nie jest wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy, skoro otrzymana darowizna w postaci środków pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to w Pana sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy źródłem przychodów są:
inne źródła
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego - zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Stosownie natomiast do art. 11a ust. 1 ustawy:
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Otrzymanie środków pieniężnych w drodze darowizny stanowi więc przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Darowizna jest umową, przez którą należy rozumieć zobowiązanie się darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Skoro zatem nieodpłatnie otrzymał Pan od darczyńcy środki pieniężne, to niewątpliwie skutkiem tego zdarzenia jest uzyskanie przez Pana korzyści kosztem innego podmiotu.
W Polsce przychód ten na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł. Zgodnie z tym przepisem:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy - jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
W konsekwencji uznać należy, że w związku z otrzymaniem środków pieniężnych w drodze darowizny, uzyskał Pan przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten jest Pan zobowiązany wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał Pan darowiznę, łącznie z innymi dochodami osiągniętymi w tym samym roku i opodatkować na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pana stanowisko jest zatem nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo