Wydatkowanie przez Wnioskodawcę części przychodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowej na remont lokalu mieszkalnego, tj. prace podłogowe, prace dotyczące ścian i sufitów, prace dotyczące drzwi, prace związane z wykończeniem łazienki (z wyłączeniem sprzętu AGD tj. pralka, suszarka oraz punktów oświetleniowych (na ścianach oraz w suficie)), prace dotyczące instalacji elektrycznej (z wyłączeniem instalacji nowych punktów oświetleniowych na ścianach i suficie), prace dotyczące wystroju wnętrza, uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do części dochodu uzyskanego z tej sprzedaży jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie uzyskanym przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia tej nieruchomości.
Wnioskodawca, rezydent Polski nieprowadzący działalności gospodarczej, nabył w 2021 r. udział w nieruchomości gruntowej. W 2025 r. sprzedał ten udział, otrzymując zaliczki na poczet ceny przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży. W tym samym roku kupił lokal mieszkalny, finansując go częściowo ze środków ze sprzedaży nieruchomości, częściowo z kredytu hipotecznego, a częściowo…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnił go Pan pismem z 12 marca 2026 r. (data wpływu 17 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A.A. (dalej: Wnioskodawca) jest rezydentem Polski dla celów podatkowych. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami.
Wnioskodawca 22 listopada 2021 r. nabył udział wynoszący ½ we współwłasności w nieruchomości gruntowej położonej w (…), stanowiącej niezabudowaną działkę ewidencyjną o numerze 1 z obrębu (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą (…) (dalej: nieruchomość (...)).
Nabycie nieruchomości (...) zostało udokumentowane aktem notarialnym (…).
Wnioskodawca sprzedał swój udział w nieruchomości (...) w roku 2025. Warunki sprzedaży zostały uzgodnione na podstawie umowy przedwstępnej zawartej w formie aktu notarialnego z 7 marca 2025 r. (…).
Zgodnie z umową przedwstępną sprzedaży nieruchomości (...) nabywca wypłacił Wnioskodawcy całość należnej mu ceny w wysokości 650 tys. zł w formie zaliczek przed zawarciem umowy ostatecznej. Płatności zostały dokonane w formie przelewów bankowych na konto należące do Wnioskodawcy:
Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości (...) w przypadku, gdyby nie doszło do zawarcia umowy ostatecznej kwoty wypłacone Wnioskodawcy jako zaliczka na poczet ceny podlegałyby zwrotowi w całości na konto nabywcy.
Wnioskodawca zawarł ostateczną umowę sprzedaży nieruchomości (...) czerwca 2025 r. (nr (…)) a całość kwot zaliczek wypłaconych mu wcześniej przez nabywcę została zaliczona na poczet ceny sprzedaży.
W roku 2025 Wnioskodawca dokonał również zakupu lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość położoną w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą (…) (dalej: mieszkanie, lokal mieszkalny).
Wnioskodawca kupił lokal mieszkalny w celu dostosowania go do własnych potrzeb i zamieszkania w nim.
Nabycie lokalu mieszkalnego zostało udokumentowane umową przedwstępną zawartą w formie aktu notarialnego z 24 stycznia 2025 r. (nr (…)) na następnie umową ostateczną w formie aktu notarialnego z 31 marca 2025 r (nr (…)).
Wnioskodawca sfinansował zakup mieszkania za cenę 800 tys. zł. w następujący sposób:
W związku z zaciągnięciem kredytu na zakup lokalu mieszkalnego Wnioskodawca dokonuje regularnych comiesięcznych spłat zadłużenia (części kapitałowa i odsetkowa).
Po zakupie lokalu mieszkalnego Wnioskodawca zlecił podmiotom zewnętrznym wykonanie w nim prac budowlanych, napraw i prac wykończeniowych a także wymienił część wyposażenia oraz mebli dostosowując mieszkanie do swoich potrzeb i zabezpieczając je przed ewentualnymi uszkodzeniami spowodowanymi wyciekami ze starej instalacji wodno - kanalizacyjnej (dalej: remont).
Prace wykonane w ramach remontu obejmują:
Prace podłogowe:
Prace związane z przygotowaniem ścian:
Prace związane z wykończeniem łazienki:
Prace elektryczne:
Prace poprawiające estetykę i funkcjonalność wnętrz:
W związku z remontem Wnioskodawca dokonał również zakupu nowej pralki i suszarki, które zostały zamontowane w lokalu mieszkalnym.
Koszty opisanego remontu oraz zakupionych urządzeń zostały udokumentowane fakturami VAT, rachunkami i potwierdzeniami otrzymania zapłaty wystawionymi na Wnioskodawcę i w całości opłacone przez Wnioskodawcę ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (...)
W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość co do prawidłowego sposobu rozliczenia dochodu ze sprzedaży nieruchomości, o którym mowa w art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.1795, dalej: ustawa PIT) za rok 2025.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
1. w zakresie wyjaśnienia czy kwoty spłat kredytu hipotecznego (w częściach kapitałowej i odsetkowej) zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, zostały/zostaną w całości pokryte ze środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości (działki nr 1)?
Wnioskodawca wyjaśnia, że środki, z których spłacany jest kredyt (w części kapitałowej oraz odsetkowej) pochodzą z jego prywatnego rachunku bankowego, na który otrzymał przelewem bankowym zapłatę za sprzedaną nieruchomość. Ze względu na to, że środki te mają postać zapisu cyfrowego w systemie bankowym nie jest możliwe ich indywidualne zidentyfikowanie jako cena zapłacona za sprzedaż udziału w nieruchomości (...) w postaci innej niż kwota odpowiadająca tej cenie.
Środki uzyskane ze sprzedaży zostały w części przeznaczone na zakup oraz remont i wyposażenie lokalu mieszkalnego w (...) w sposób opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej a w pozostałej części Wnioskodawca przeznacza je na wydatki bieżące, w tym również na spłatę kredytu hipotecznego w częściach kapitałowej i odsetkowej.
2. w zakresie wyjaśnienia czy spłata ww. kredytu środkami uzyskanymi ze sprzedaży udziału w nieruchomości (działki nr 1) nastąpi w terminie trzech lat od daty sprzedaży tej nieruchomości?
W terminie trzech lat od daty sprzedaży udziału w nieruchomości za pomocą środków uzyskanych z tego tytułu Wnioskodawca planuje spłacać miesięczne raty kredytu hipotecznego zgodnie z przyjętym harmonogramem płatności i kiedy to będzie możliwe nadpłacać kredyt.
Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że zgodnie z umową kredytu hipotecznego została ona zawarta na okres dłuższy niż trzy lata co oznacza, że kredyt nie zostanie spłacony w pełni w terminie trzech lat od daty sprzedaży nieruchomości.
3. w zakresie wyjaśnienia na jakie dokładnie cele mieszkaniowe (remontowe) przeznaczono środki finansowe uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości (działki nr 1)?
Wnioskodawca wyjaśnia, że środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości przy (…) zostały przeznaczone na następujące prace związane z remontem i dostosowaniem lokalu mieszkalnego:
Pytania
1) Czy dochód ze zbycia nieruchomości (...) ustalony zgodnie z art. 30e ustawy PIT i przeznaczony przez Wnioskodawcę po zawarciu umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości (...) z dnia 7 marca 2025 r. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowi wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust 25 pkt 1 lit. a ustaw PIT (tzw. wydatek na własne cele mieszkaniowe)?
2) Czy kwoty spłat kredytu hipotecznego (w częściach kapitałowej i odsetkowej) zaciągniętego przez Wnioskodawcę na zakup lokalu mieszkalnego stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust 25 pkt 2 lit. a ustawy PIT (tzw. wydatki na własne cele mieszkaniowe)?
3) Czy wydatki Wnioskodawcy na remont lokalu mieszkalnego stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 lit. d ustawy PIT (tzw. wydatki na własne cele mieszkaniowe)?
Pana stanowisko w sprawie
Stanowisko Wnioskodawcy:
W zakresie pytania nr 1 Wnioskodawca uważa, że dochód ze zbycia nieruchomości (...) ustalony zgodnie z art. 30e ustawy PIT i przeznaczony przez Wnioskodawcę po zawarciu umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości (...) z dnia 7 marca 2025 r. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowi wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust 25 pkt 1 lit. a ustaw y PIT (tzw. wydatek na własne cele mieszkaniowe).
W zakresie pytania nr 2 Wnioskodawca uważa, że kwoty spłat kredytu hipotecznego (kapitał i odsetki) zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust 25 pkt 2 lit. a ustawy PIT (tzw. wydatki na własne cele mieszkaniowe).
W zakresie pytania nr 3 Wnioskodawca uważa, że poniesione przez niego wydatki na remont lokalu mieszkalnego stanowią wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 lit. d ustawy PIT.
Uzasadnienie
W zakresie pytania nr 1
Jak wynika z regulacji art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a w zw. z ust. 25a w zw. z ust. 1 pkt 131 ustawy PIT za tzw. wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się min. dochody ze zbycia nieruchomości, o których mowa w art. 30e ustawy PIT jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości zostały przeznaczone nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym doszło do zbycia nieruchomości na nabycie udziału w budynku mieszkalnym położonym w państwie członkowskim Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca kupił lokal mieszkalny położony na terytorium Polski, która jest państwem członkowskim Unii Europejskiej i planuje zamieszkanie w nim na stałe.
Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną zbycia udziału w nieruchomości (...) 7 marca 2025 r. i zgodnie z jej postanowieniami nabywca tej nieruchomości wypłacił mu w całości cenę w postaci zaliczek w dniach:
Do zawarcia umowy ostatecznej sprzedaży nieruchomości przy ul. (…) doszło 5 czerwca 2025 r. a kwoty zapłacone przez jej nabywcę do tego momentu zostały zaliczone do ceny nabycia.
Jednocześnie Wnioskodawca zawarł w dniu 24 stycznia 2025 r. umowę przedwstępną nabycia lokalu mieszkalnego i zgodnie z jej postanowieniami wypłacił jego sprzedawcy zaliczkę w dniu 29 stycznia 2025 r. - w kwocie 160 tys. zł oraz kwotę 240 tys. zł w dniu zawarcia umowy ostatecznej nabycia lokalu mieszkalnego 31 marca 2025 r.
Wnioskodawca uważa, że jedynie kwota wypłacona wraz z zawarciem umowy ostatecznej zakupu mieszkania 31 marca 2025 r. może zostać uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a w zw. z ust. 25a w zw. z ust. 1 pkt 131 ustawy PIT natomiast zaliczka z dnia 29 stycznia 2025 r. nie może zostać uznana za taki wydatek.
Powyższe wynika z tego, że Wnioskodawca otrzymał zaliczki na poczet ceny sprzedaży nieruchomości (...) po zawarciu umowy przedwstępnej sprzedaży tej nieruchomości tj. po 7 marca 2025 r. Wszystkie kwoty wypłacone sprzedawcy lokalu mieszkalnego przed tą datą (tj. 29 stycznia 2025 r.) pochodziły z oszczędności zgromadzonych wcześniej przez Wnioskodawcę i nie zostały uzyskane (nie pochodziły) ze sprzedaży nieruchomości (...), a w szczególności nie zostały zapłacone Wnioskodawcy przez jej nabywcę.
Wniosek ten jest zgodny z wykładnią pojęcia odpłatnego zbycia nieruchomości użytego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT dokonaną w uchwale 7 sędziów NSA II FPS 4/19 z 17 lutego 2020 r., w której Sąd wskazał, że:
W związku z powyższym, zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego: kwota zadatku (zaliczki) otrzymana przy zawarciu przedwstępnej umowy odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowana na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.), korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, jeżeli następnie doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej przenoszącej własność nieruchomości, a kwota zadatku (zaliczki) została zaliczona na poczet ceny jej odpłatnego zbycia.
Przekładając powyższe na stan faktyczny, opisane na wstępie kwoty zaliczek otrzymane przez Wnioskodawcę po zawarciu umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości (...) z 7 marca 2025 r. (tj. zaliczki z 10 i 21 marca 2025 r. na łączną kwotę 350 tys. zł) umożliwiły mu zapłacenie części ceny zakupu lokalu mieszkalnego w wysokości 240 tys. zł w dniu 31 marca 2025 r.
Tym samym należy uznać, że zaliczki zapłacone przez nabywcę nieruchomości (...) stanowią do wysokości 240 tys. zł., odpowiadającej części ceny zapłaconej przez Wnioskodawcę za lokal mieszkalny, przychód z odpłatnego nieruchomości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.
W zakresie pytania nr 2
Jak wynika z regulacji art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a w zw. z ust. 25a w zw. z ust. 1 pkt 131 ustawy PIT za tzw. wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się min. spłatę kredytu wraz z odsetkami, jeżeli kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Jak wynika z przywołanej uchwały 7 sędziów NSA II FPS 4/19 z 17 lutego 2020 r. za przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości można uznać zaliczki otrzymane przed zawarciem umowy ostatecznej jej sprzedaży, przy czym dopiero skuteczne zawarcie tej umowy warunkuje możliwość uznania tych zaliczek za przychód z tytułu zbycia nieruchomości. Z tej perspektywy zawarcie ostatecznej umowy nieruchomości to czynność o charakterze konstytutywnym w odniesieniu do otrzymanych przed jej datą zaliczek na poczet ceny i potwierdza ich ostateczność oraz związek ze sprzedażą nieruchomości dla celów podatkowych.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną nieruchomości (...) 7 marca 2025 r. i otrzymał zaliczki na poczet ceny sprzedaży w dniach 10 i 21 marca oraz 2 i 14 kwietnia 2025 r. Do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży nieruchomości doszło natomiast 5 czerwca 2025 r.
Mając na uwadze powyższe można uznać, że przychód podatkowy w związku ze sprzedażą nieruchomości (...) został uzyskany przez Wnioskodawcę w czerwcu 2025 r. natomiast kredyt na zakup lokalu mieszkalnego został zaciągnięty w marcu 2025 r. tj. przed datą uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Tym samym spłata kredytu hipotecznego w części kapitałowej oraz odsetkowej stanowi dla Wnioskodawcy wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a w zw. z ust. 25a w zw. z ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.
W zakresie pytania nr 3
Jak wynika z regulacji art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d w zw. z ust. 1 pkt 131 ustawy PIT za tzw. wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się min. wydatki poniesione na remont własnego lokalu mieszkalnego.
W odniesieniu do kwestii poniesienia wydatku, jak wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 29 września 2025 r. 0113-KDIPT2-2.4011.649.2025.2.MK ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro zamierza Pan skorzystać ze zwolnienia, powinien Pan liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np. czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego) faktycznie wydatkowane zostały przez podatnika na własne cele mieszkaniowe.
Jak więc wynika z wykładni wskazanej powyżej, pod pojęciem poniesienia należy rozumieć możliwość precyzyjnego wskazania na podstawie obiektywnych dowodów osoby (osób) których dotyczy dany wydatek, jego konkretnej kwoty oraz momentu (daty), w którym do niego doszło.
W przypadku Wnioskodawcy wydatki na remont zostały opłacone bezpośrednio jego konta bankowego lub gotówką za potwierdzeniem rozliczenia wystawionym przez wykonawcę robót związanych z remontem. W każdym z tych przypadków jest możliwe precyzyjne wskazanie tego, że Wnioskodawca poniósł dany wydatek z własnego majątku, jego konkretną kwotę oraz datę na podstawie wiarygodnego dowodu tj. potwierdzenia przelewu bankowego lub potwierdzenia otrzymania należności.
W związku z powyższym Wnioskodawca jest na stanowisku, że wydatki na remont stanowią wydatek na własne cele mieszkaniowe dla celów stosowania art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d w zw. z ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.
Odnosząc się do pojęcia remontu użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT Wnioskodawca wskazuje, że ustawa PIT nie precyzuje co należy przez niego rozumieć.
Z perspektywy indywidualnej wydatki na remont umożliwią Wnioskodawcy spełnienie celu osobistego jakim jest posiadanie własnego mieszkania.
Z perspektywy regulacyjno-językowej definicja słowa „remont” przedstawiana przez Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pl) oznacza przywrócenie rzeczy wartości użytkowej. Podążając tym rozumieniem nie jest możliwe wskazanie zamkniętego katalogu wydatków czy czynności mieszczących się pod pojęciem remontu, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT, gdyż każdorazowo powinien być on analizowany z uwzględnieniem preferencji i dążeń właściciela danej nieruchomości do przekształcenia (dostosowania) jej do jego oczekiwań.
Z tej perspektywy, w niniejszej sytuacji pojęcie remontu wiąże się ściśle z osobistymi wymaganiami Wnioskodawcy w zakresie tego, co uznaje za odpowiadające własnym oczekiwaniom w związku z dostosowaniem mieszkania do własnych potrzeb i preferencji.
Wniosek ten jest zgodny z wykładnią art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT dokonaną w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. Jak wskazano w wyroku II FSK 594/21 z 2 lutego 2024 r. wydatki na remont lokalu mieszkalnego to te, które mają służyć zapewnieniu odpowiedniego standardu remontowanego mieszkania. Standard ten ulega zmianom wraz rozwojem gospodarczym. Rozwój inwestycji budownictwa mieszkaniowego doprowadził do szerokiego korzystania z projektów aranżacji wnętrz, w ramach których indywidualizuje się inwestycje w tym zakresie. Pogląd, że każdy fragment zabudowy może zostać zdemontowany i wykorzystany w innym miejscu, nie koresponduje z praktyką rynkową. Nawet pozornie dające się wykorzystać ponownie elementy wnętrza, takie jak np. zamontowane oświetlenie mogą mieć swój indywidualny charakter i stanowić element zabudowy ścian sufitu czy mebli. Powoduje to, że nawet tego rodzaju wydatki mogą zostać zakwalifikowane jako związane z remontem mieszkania, elementy zabudowy stają się bowiem trwałą częścią mieszkania
Natomiast w wyroku II FSK 534/24 z 6 sierpnia 2024 r. Sąd zauważył, że wydatki na wykonanie urządzeń budowlanych związanych z budynkiem mieszkalnym, jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające bezpieczeństwo i poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, uznać należy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), za poniesione na własne cele mieszkaniowe.
Odtwarzając więc znaczenie wydatku na remont budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT, powinien być on związany z przywróceniem wartości użytkowej danej nieruchomości (co wynika ze słownikowego - literalnego znaczenia pojęcia „remont”), powinien być on poniesiony w celu zapewnienia bezpiecznego i zgodnego z przeznaczeniem korzystania z danej nieruchomości ale również może być on związany z dążeniem do dostosowania estetyki danej nieruchomości do osobistych oczekiwań jej właściciela (co wynika z orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego).
Przenosząc powyższe rozważania na niniejszą sprawę Wnioskodawca wskazuje, że wydatki poniesione na remont lokalu mieszkalnego zostały poniesione w celu poprawy bezpieczeństwa nieruchomości i dostosowania jej aspektów estetycznych do własnych potrzeb co łącznie mieści się w poniesieniu tych wydatków w celu użytkowania nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem, tj. zamieszkaniem.
Z perspektywy dokumentowania wydatków poniesionych na remont lokalu mieszkalnego regulacja art. 21 ust. 1 pkt 25 pkt 1 ustawy PIT określa wymóg by były one poniesione przez podatnika (o czym mowa była wcześniej), nie określa natomiast ściśle sposobu, w jaki wydatki te powinny być udokumentowane (w przeciwieństwie np. do przywołanego w pytaniu nr 3 art. 22 ust 6e ustawy PIT, który wymaga, by nakłady na nieruchomość były udokumentowane fakturą VAT).
Tym samym w zakresie wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 25 pkt 1 ustawy PIT, Wnioskodawca jest zobowiązany do ich faktycznego poniesienia, co można wykazać na podstawie rzetelnych i wiarygodnych dokumentów, np. przelewów bankowych czy potwierdzeń otrzymania zapłaty.
Przenosząc powyższe rozważania na przedstawiony we wniosku stan faktyczny Wnioskodawca uważa, że wydatki na remont lokalu mieszkalnego stanowią wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
Z opisu sprawy wynika, że 22 listopada 2021 r. nabył Pan udział wynoszący ½ we współwłasności w nieruchomości gruntowej, stanowiącej niezabudowaną działkę ewidencyjną o numerze 1. Sprzedał Pan swój udział w nieruchomości w roku 2025.
Zatem sprzedaż dokonana została przez Pana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości i stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.
Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży nieruchomości należy wskazać, co następuje:
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Ponieważ pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo-skutkowy.
W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Następnie, art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy, stanowi:
W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
gdzie:
D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
1) wydatki poniesione na:
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
2) wydatki poniesione na:
a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:
Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części
- przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Na podstawie art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie otrzymane środki finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie za środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych. Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwoty w wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży nieruchomości przez podatnika.
W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3171/14, Sąd w odniesieniu do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdził:
Ta specyficzna konstrukcja powstania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nie uzależnia powstania przychodu od jego otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy czy wartości pieniężnych. Przepis ten jest przepisem szczególnym, wprowadza on w stosunku do przychodów ze źródeł przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zasadę memoriałową, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego, czy podatnik faktycznie otrzymał do dyspozycji pieniądze lub inne wartości, a zatem czy cena została faktycznie zapłacona (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 162/14). Dla wystąpienia przychodu wystarczy zatem samo zawarcie umowy sprzedaży, która musi określać cenę (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 maja 2012 r. sygn. akt II FSK 2189/10, z dnia 5 września 2008 r. sygn. akt II FSK 758/07).
Zatem, ponieważ przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, to aby dochód z odpłatnego zbycia mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkowanie środków pieniężnych (pozyskanych ze sprzedaży lub innych źródeł) co do zasady powinno nastąpić po lub w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Jednak w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny odpłatnego zbycia (zaliczka, zadatek, przedpłata) i wydatkowane na własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka, które zostały otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.
Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości.
Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje/uzyskał przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, nawet jeżeli formalnie sprzedaż ta została dokonana już po poniesieniu wydatków na cele mieszkaniowe.
Stanowisko to potwierdza orzecznictwo, czego przykładem jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 22 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Sz 529/24, w którym Sąd wyjaśnił, że:
(…) zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. uwarunkowane jest bowiem wydatkowaniem przychodu, w okresie trzech lat od zbycia nieruchomości, na własne cele mieszkaniowe. Ustawodawca jednoznacznie zatem wskazuje, że źródłem finansowania wydatków na cele mieszkaniowe ma być przychód osiągnięty ze zbycia nieruchomości "... przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości .... został wydatkowany." Oznacza to, w ocenie Sądu, że wydatkowanie na cele wskazane przez ustawodawcę kwot, których wartość odpowiada wprawdzie wartości przyszłego, planowanego dopiero przez podatnika przychodu ze zbycia (brak nie tylko umowy sprzedaży ale i umowy przedwstępnej), ale źródło ich pochodzenia jest tym samym inne niż zbycie nieruchomości nie daje podstawy do zastosowania zwolnienia. Podatnik musi zatem na dzień czynienia wydatków dysponować środkami ze zbycia nieruchomości, nawet jeżeli formalny aspekt tego zbycia nastąpił dopiero po poczynieniu przez podatnika wydatków na własne cele mieszkaniowe. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. wskazuje, że chodzi w nim o wydatkowanie dochodu, który został uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, bowiem jego treść odnosi się jednoznacznie do tego źródła przychodu.
Jeżeli zatem podatnik na dzień dokonywania wskazanych przez ustawodawcę wydatków na własne cele mieszkaniowe nie dysponuje jakimkolwiek przychodem ze zbycia nieruchomości, ani też wierzytelnością z tego tytułu, bo sprzedaż tą planuje dopiero w przyszłości a wysokość przychodu z tego tytułu jest również w sferze planów i pokrywa je środkami z innego źródła to, w ocenie Sądu, nie zostają spełnione przesłanki spornego zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
Z opisu sprawy wynika, że 22 listopada 2021 r. nabył Pan udział wynoszący ½ we współwłasności w nieruchomości gruntowej, stanowiącej niezabudowaną działkę ewidencyjną o numerze 1. Sprzedał Pan swój udział w nieruchomości w roku 2025. Zgodnie z umową przedwstępną sprzedaży nieruchomości (...) nabywca wypłacił Panu całość należnej mu ceny w wysokości 650 tys. zł w formie zaliczek przed zawarciem umowy ostatecznej. Płatności zostały dokonane w formie przelewów bankowych na konto należące do Pana:
W roku 2025 Wnioskodawca dokonał również zakupu lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Nabycie lokalu mieszkalnego zostało udokumentowane umową przedwstępną zawartą w formie aktu notarialnego z 24 stycznia 2025 r. a następnie umową ostateczną w formie aktu notarialnego z 31 marca 2025 r. Wnioskodawca sfinansował zakup mieszkania za cenę 800 tys. zł. w następujący sposób:
W ramach ulgi mieszkaniowej zamierza Pan rozliczyć m.in. wydatki poniesione na zakup lokalu mieszkalnego w łącznej kwocie 240.000 zł, które poniósł Pan 27 marca 2025 r. jako zaliczki za sprzedaż nieruchomości gruntowej.
W Pana sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której jeszcze przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowej - tj. przed zawarciem notarialnej umowy sprzedaży tej nieruchomości - dokonał Pan wpłaty/zapłaty za nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe).
Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości.
Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje/uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.
W świetle powyższego dochód ze zbycia nieruchomości przy ul. (…) ustalony zgodnie z art. 30e ustawy i przeznaczony przez Pana po zawarciu umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości przy ul. (…) z dnia 7 marca 2025 r. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowi wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust 25 pkt 1 lit. a ustawy.
W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.
Poza tym Pana wątpliwości wzbudza kwestia czy spłaty kredytu hipotecznego (w częściach kapitałowej i odsetkowej) zaciągniętego przez Pana na zakup lokalu mieszkalnego stanowią wydatki o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy (tzw. Wydatki na własne cele mieszkaniowe).
Podkreślenia wymaga, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika chcącego skorzystać z ulgi.
Należy jednak zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest zatem fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe podatnika.
Odnosząc się do kwestii uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na spłatę kredytu, o którym mowa we wniosku, wskazać trzeba, że zgodnie z uprzednio cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a), czy nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b).
Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do jednoznacznych rezultatów od faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia konkretnego celu.
Ponadto, ustawodawca - regulując omawiane zwolnienie - nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości) lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych) niż nabyta lub wybudowana. Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało znaczenia dysponowanie przez podatnika prawem własności innego lokalu mieszkalnego. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości.
We wniosku wskazał Pan, że przychód uzyskany z planowanej sprzedaży nieruchomości chciałby Pan przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego, który będzie zaciągnięty na zakup nowego mieszkania, które będzie służyło zaspokojeniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. W dniu 31 marca 2025 r. zaciągnął Pan kredyt na zakup lokalu mieszkalnego, następnie tego samego dnia kupił to mieszkanie częściowo za pieniądze z kredytu hipotecznego. W kolejnym kroku sprzedał Pan obecnie posiadaną nieruchomość gruntową w dniu 5 czerwca 2025 r. i przeznaczył kwotę ze sprzedaży ww. nieruchomości na spłaty kredytu hipotecznego (w częściach kapitałowej i odsetkowej) zaciągniętego przez Pana na zakup lokalu mieszkalnego.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu, który Pan uzyska z planowanej sprzedaży nieruchomości - w okresie trzech lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż - na spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, będzie stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.
Ma Pan także wątpliwości czy może zastosować zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatkując uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej na następujące wydatki na remont lokalu mieszkalnego:
Koszty opisanego remontu oraz zakupionych urządzeń zostały udokumentowane fakturami VAT, rachunkami i potwierdzeniami otrzymania zapłaty wystawionymi na Pana i w całości opłacone przez Pana ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.
Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.
Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lokalowej jest wydatkowanie przychodu m.in. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem zakupionego budynku mieszkalnego wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.
Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:
Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. Remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Pana części przychodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowej na remont lokalu mieszkalnego, tj. prace podłogowe, prace dotyczące ścian i sufitów, prace dotyczące drzwi, prace związane z wykończeniem łazienki (z wyłączeniem sprzętu AGD tj. pralka, suszarka oraz punktów oświetleniowych (na ścianach oraz w suficie)), prace dotyczące instalacji elektrycznej (z wyłączeniem instalacji nowych punktów oświetleniowych na ścianach i suficie), prace dotyczące wystroju wnętrza, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do części dochodu uzyskanego z tej sprzedaży jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie uzyskanym przez Pana z odpłatnego zbycia tej nieruchomości.
W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży nieruchomości na remont lokalu mieszkalnego, tj. na prace podłogowe, prace dotyczące ścian i sufitów, prace dotyczące drzwi, prace związane z wykończeniem łazienki (z wyłączeniem sprzętu AGD tj. pralka, suszarka oraz punktów oświetleniowych (na ścianach oraz w suficie)), prace dotyczące instalacji elektrycznej (z wyłączeniem instalacji nowych punktów oświetleniowych na ścianach i suficie), prace dotyczące wystroju wnętrza.
Natomiast w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla wydatków poniesionych na sprzęt AGD tj. pralkę, suszarkę, punkty oświetleniowe (na ścianach oraz w suficie) a także instalację nowych punktów oświetleniowych na ścianach i suficie zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo