Skutki podatkowe sprzedaży działki.
Podatniczka sprzedała w 2025 roku działkę nr 1, która powstała z podziału geodezyjnego trzech innych działek (nr 2, 3 i 4). Udziały w działkach 2 i 3 nabyła w spadku po ojcu w 2007 roku, a udział w działce 4 nabyła w 2013 roku w drodze kupna. W 2024 roku w wyniku wzajemnych darowizn z rodzeństwem otrzymała na wyłączną własność działkę nr 1. Sprzedaż nastąpiła…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 kwietnia 2026 r. (data wpływu 16 kwietnia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Przedmiotem wniosku jest podatek dochodowy od osób fizycznych od odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię A. A. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 30 stycznia 2025 r. przed notariuszem (…) Kancelaria Notarialna w (…) ul. (…) Repertorium A nr (…) nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 o powierzchni 0,0940 ha położoną w (…), województwo (…).
Działka ewidencyjna nr 1 powstała z nowego podziału nieruchomości położonych w miejscowości (…) w obrębie ewidencyjnym nr (…) na podstawie decyzji Wójta Gminy (…) z dnia 28 grudnia 2023 r. znak (…). Decyzja ta stała się prawomocna i ostateczna z dniem 29 grudnia 2023 r.
Nieruchomość stanowiąca działkę ewidencyjną nr 1 o powierzchni 0,0940 ha powstała z części gruntów stanowiących poprzednio następujące działki:
W nieruchomościach stanowiących działki ewidencyjne nr 2 i 3 A. A. posiadała udziały w wysokości 1/3 części.
A. A. odziedziczyła w spadku po swoim ojcu B. B. zmarłym w dniu 9 listopada 2007 r., wespół z rodzeństwem C. C. i D. D., m.in. udziały po 1/3 części w działkach ew. nr 2 obj. Kw (…) i dz. Ew. nr 3 obj. Kw (…) położonych w (…) woj. (…). Spadek po B. B. stwierdzony został na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w (…) Wydział I Cywilny sygn. akt (…) z dnia 20 lutego 2008 r.
Nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr 4 o powierzchni 0,4000 ha A. A. nabyła na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 5 sierpnia 2013 r. przed notariuszem (…) Kancelaria Notarialna w (…) ul. (…) Repertorium A nr (…).
Umową darowizny zawartą w dniu 22 maja 2019 r. przed notariuszem (…) Kancelaria Notarialna w (…), ul. (…) Repertorium A nr (…) A. A. zbyła udział w wysokości 1/2 części nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 4 o powierzchni 0,4000 ha na rzecz swojego brata C. C.
Umową darowizny w formie notarialnej zawartej w dniu 14 maja 2024 r. przed notariuszem (…) Kancelaria Notarialna w (…) ul. (…) Repertorium A nr (…) rodzeństwo wzajemnie podarowało sobie udziały w działkach powstałych z nowego podziału geodezyjnego m.in. działek 2, 3 i 4 i w związku z tym Wnioskodawczyni A. A. przypadła na wyłączną własność działka 1.
W związku z powyższym A. A. posiadała udziały w działce 1, które nabyła wcześniej ze spadku lub nabyte przed więcej niż 5 laty licząc wstecz od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj.
W stosunku do powierzchni 0,0940 ha działki 1, A. A. posiadała w tej działce 0,0382 ha, które podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Opodatkowaniu podlega dochód ze sprzedaży działki 1 w pozostałym zakresie, tj. 0,0558 ha (0,0940-0,0382=0,0558), dla których faktycznym momentem nabycia była umowa darowizny z dnia 14 maja 2024 r.
Dochód ze sprzedaży działki ewidencyjnej nr 1 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 30 e ust.1 ustawy PIT od dochodu pochodzące ze zbycia nieruchomości określonej w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek wynosi 19% podstawy obliczenia podatki.
Przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej jest kwestia sposobu obliczenia wysokości podatku dochodowego w związku ze sprzedażą nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia jej części.
Momentem nabycia przez A. A. 1/3 powierzchni gruntu w działkach 2 i 3, które weszły w sprzedaną działkę nr 1 jest dziedziczenie po ojcu zmarłym 9 listopada 2007 r., a momentem nabycia 1/2 powierzchni gruntu działki 4, który wszedł w działkę nr 1 jest moment nabycia działki na podstawie umowy z dnia 5 sierpnia 2013 r.
Opodatkowane podatkiem dochodowym zbycie działki ew. nr 1 w roku 2024, której indywidualna interpretacja podatkowa dotyczy nie było zbyciem w ramach działalności gospodarczej.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Na moment sprzedaży działki 1, tj. na dzień 30 stycznia 2025 r., miejscem zamieszkania A. A. dla celów podatkowych była (…) w Kanadzie. Dokładny adres ul. (…) Kanada.
Działka nr 1 została sprzedana przez A. A. w 2025 r. Podana w jednym miejscu wniosku data roczna 2024 została podana przypadkowo – była to omyłka pisarska. Działka 1 została zbyta w dniu 30 stycznia 2025 r. na podstawie umowy sprzedaży rep. A nr (…) zawartej przed notariuszem (…) w Kancelarii Notarialnej w (…) ul. (…).
B. B. (spadkodawca) nabył działkę nr 2 na podstawie umowy sprzedaży z dnia 25 maja 2000 roku Nr. Rep. (…) zawartej przed notariuszem (…). B. B. (spadkodawca) nabył działkę nr 3 na podstawie umowy zamiany z dnia 25 lipca 2007 roku Nr. Rep. (…) zawartej przed notariuszem (…) zastępcą notariusza (…) w Kancelarii Notarialnej w (…).
Pomiędzy spadkobiercami B. B. nie był przeprowadzany dział spadku. Przyjmując wartość udziałów A. A. w całych działkach 2, 3 i 4 przed dokonaniem podziału, to wartość udziałów A. A. była większa niż wartość działki 1.
Przyjmując zaś wartość udziałów A. A. tylko w odniesieniu do tych części działek 2, 3 i 4 z których powierzchni powstała później działka 1, to wartość udziałów A. A. w częściach tych działek była mniejsza niż wartość działki 1. Należy jednak w tym miejscu wyjaśnić, że nowym podziałem geodezyjnym objętych było więcej działek, należących do wnioskodawczyni oraz jej rodzeństwa. Podziałowi na nowe nieruchomości podlegały następujące nieruchomości gruntowe stanowiące działki ewidencyjne:
Stanowiące własność D. D.
Stanowiące współwłasność A. A. C. C., i D. D. po 1/3 części ze spadku po B. B.
Stanowiącą współwłasność A. A. i C. C. po 1/2 części.
W wyniku nowego podziału ww. nieruchomości, powstały następujące działki ewidencyjne:
A. A. w wyniku umowy darowizny z dnia 14 maja 2024 r. uczynionych wzajemnie pomiędzy rodzeństwem, A. A. od rodzeństwa otrzymała nie tylko udziały w działce 1, ale również udziały w innych działkach, a to 10, 17, 18 i 21. W wyniku tych darowizn działki te stały się wyłączną własnością A. A. Poza działką 1, której dotyczy niniejszy wniosek, działki te nadal są własnością A. A.. Po dokonaniu nowego podziału geodezyjnego działek w wyniku umowy darowizny z dnia 14 maja 2024 r. A. A. nabyła działki – jej zdaniem - wartościowo proporcjonalnie odpowiadające wartości jej łącznych udziałów w nieruchomościach objętych podziałem geodezyjnym (przed podziałem).
Biorąc pod uwagę fakt, że działka 1 powstała z części innych jednostek geodezyjnych, które były zwolnione od podatku, nie sposób pominąć powierzchniowego udziału tych części gruntu w działce 1, z której dochód ze sprzedaży ma podlegać opodatkowaniu. Należy jeszcze zaznaczyć, że wartość jednego metra kwadratowego działek 2, 3 i 4, z których części powstała działka 1, była taka sama, gdyż były to działki o takim samym charakterze, położeniu, oraz podobnej powierzchni. Ustalając wysokość należnego podatku, nie sposób zatem pominąć zupełnie kwestię powierzchni działek, z których powstała działka 1. Podatek dochodowy od sprzedaży działki 1 powinien być zatem proporcjonalnie zmniejszony, albowiem powinno zostać uwzględnione, że działka została utworzona w części z działek zwolnionych od podatku.
Pytanie
Czy prawidłowo przyjęte zostało przez Wnioskodawczynię A. A. w opisanym wyżej stanie faktycznym, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega jedynie część dochodu ze zbywanej nieruchomości stanowiącej działkę 1 wyliczona proporcjonalnie do powierzchni działek, z których powstała działka 1, tj. działek 2, 3 i 4, dla których momentem nabycia jest umowa darowizny udziałów z dnia 14 maja 2024 r.?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni opodatkowaniu podatkiem dochodowym określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT w związku ze zbyciem nieruchomości stanowiącej działkę gruntową 1 podlega wyłącznie część dochodu osiągnięta ze zbycia tej nieruchomości. Podatek powinien być uzależniony od momentu nabycia udziałów w działkach 2,3 i 4, których części gruntu weszły w skład działki 1.
Skoro działka 1 składa się powierzchniowo z części gruntów stanowiących poprzednio następujące działki:
a w tych działkach Wnioskodawczyni posiadała udziały podlegające zwolnieniu od opodatkowania podatkiem PIT z uwagi na chwilę nabycia, tj. 1/3 w działkach 2 i 3 oraz 1/2 w działce 4, to podatek należny jest wyłącznie od pozostałej części zbywanej nieruchomości 1. Ponieważ A. A. posiadała różnej wartości udziały (1/3 i 1/2 aby ustalić w jakiej części działki 1 podlegałyby zwolnieniu, należy wyliczyć je proporcjonalnie do stosunku powierzchni, w jakich części działek 2, 3 i 4 weszły w skład działki 1.
Wnioskodawczyni uważa, że czynności o charakterze geodezyjnym nie mają znaczenia dla ustalenia momentu nabycia zbywanych części nieruchomości.
W tej sytuacji prawidłowym jest, zdaniem Wnioskodawczyni, wyliczenie podatku jak poniżej. Sprzedana działka 1 ma 0,0940 ha powierzchni. Powierzchnia działki zwolniona od opodatkowania z uwagi na moment nabycia wynosi 0,0382 ha. Opodatkowaniu podlega dochód ze sprzedaży działki 1 w pozostałym zakresie, tj. 0,0558 ha (0,0940-0,0382=0,0558).
Opodatkowaniu podlega zatem jedynie 59% powierzchni działki 1 (0,0558/0,0940x100%≈59%). Proporcjonalnie opodatkowaniu podatkiem PIT ze sprzedaży działki 1 podlega jedynie 59% dochodu uzyskanego ze sprzedaży działki 1.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
Z informacji przedstawionych przez Panią wynika, że na moment sprzedaży działki nr 1, tj. na dzień 30 stycznia 2025 r., miejscem Pani zamieszkania była Kanada.
W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Zatem w przedmiotowej sprawie należy przytoczyć przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Kanadą w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu wraz z protokołem podpisaną w Ottawie dnia 14 maja 2012 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 1371; dalej: polsko-kanadyjska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania).
Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej umowy:
Dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając w to dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się Państwie może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
W myśl art. 6 ust. 2 cytowanej umowy:
Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo podatkowe tego Umawiającego się Państwa, na którego terytorium dany majątek jest położony. Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku nieruchomego, żywy inwentarz oraz urządzenia użytkowane w gospodarstwach rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności ziemi, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do zmiennych lub stałych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych. Statki morskie i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. umowy:
Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z tytułu przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie.
Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko-kanadyjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Kanadzie podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:
odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości (działki nr 1) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, kiedy nastąpiło faktyczne nabycie przez Panią poszczególnych udziałów w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).
Skutki podatkowe sprzedaży udziału w działce nabytego w drodze spadku
Z opisu sprawy wynika, że działka nr 1 powstała z części gruntów stanowiących poprzednio działki nr 2, 3 i 4. W działkach nr 2 i 3 posiadała Pani udziały w wysokości 1/3 części, które nabyła Pani w spadku po swoim ojcu zmarłym w dniu 9 listopada 2007 r. Pani ojciec ww. działki nabył kolejno w 2000 r. oraz w 2007 r.
W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:
Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu.
W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.
Uwzględniając powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku udziałów nabytych w spadku niewątpliwie minął, bowiem od końca roku, w którym Pani ojciec nabył ww. nieruchomości upłynęło ponad pięć lat.
Zatem ze sprzedaży udziałów w działce nr 1, która powstała częściowo z podziału działek nabytych przez Panią w drodze spadku po ojcu, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w działce nabytych w drodze umowy kupna sprzedaży i darowizny
Z wniosku wynika również, że nieruchomość stanowiącą działkę nr 4 nabyła Pani na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 5 sierpnia 2013 r. Umową darowizny zawartą w dniu 22 maja 2019 r. zbyła Pani udział 1/2 części nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 4 na rzecz swojego brata. Następnie umową darowizny zawartą w dniu 14 maja 2024 r. Pani rodzeństwo wzajemnie podarowało sobie udziały w działkach powstałych z nowego podziału geodezyjnego m.in. działek 2, 3 i 4 i w związku z tym przypadła Pani na wyłączną własność działka 1.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu, należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły.
Z opisu sprawy wynika zatem, że udziały w działce nr 1, która powstała z działek nr 2, 3 i 4 nabyła Pani częściowo w dacie zakupu w 2013 r. i częściowo w darowiźnie w 2024 r. Rok 2013 i 2024 są to zatem daty nabycia udziałów w działce nr 1 i to od tych dat liczony jest 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Wskazać należy, że nabywając udziały w działce nr 1, która powstała z nowego podziału działek, nabywała Pani prawo do każdego metra kwadratowego tej nieruchomości w takiej dacie i w takiej wielkości jak nabywane udziały.
Oznacza to, że zbywając w 2025 r. udział w działce nr 1, który nabyła Pani na podstawie umowy sprzedaży z 5 sierpnia 2013 r. nie wystąpi przychód, gdyż odpłatne zbycie ww. udziału nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w 2013 r. Sprzedaż ta nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży tej części nieruchomości w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu.
Natomiast odpłatne zbycie w 2025 r. udziału w działce nr 1, który nabyła Pani w darowiźnie w 2024 r., nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z tym sprzedaż taka będzie rodziła obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Na mocy art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
W świetle art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika.
W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
W terminie określonym w ust. 1 (od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art.
Prawidłowe jest zatem Pani stanowisko, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega wyłącznie część dochodu osiągnięta ze zbycia działki nr 1, a podatek uzależniony jest od momentu nabycia udziałów w działkach 2, 3 i 4, których części gruntu weszły w skład działki 1.
Podsumowując, odpłatne zbycie przez Panią w 2025 r. udziału w działce nr 1, która powstała częściowo z podziału działek nabytych przez Panią w drodze spadku po ojcu, nie stanowi źródła przychodu, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie minął. W konsekwencji, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od tej części.
Podatek nie wystąpi również ze sprzedaży udziału w działce nr 1, która powstała częściowo z działki nabytej przez Panią na podstawie umowy sprzedaży z 5 sierpnia 2013 r., gdyż odpłatne zbycie ww. udziału nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.
Natomiast odpłatne zbycie przez Panią udziału w działce nr 1, który nabyła Pani w darowiźnie w 2024 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ sprzedaż ta nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. Dochód w tej części podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e w zw. z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo