Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.157.2026.3.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pan pismem z 11 marca 2026 r. (wpływ 11 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działy specjalne produkcji rolnej i w tym zakresie zarejestrowany został jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT. Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych ani nie jest zobligowany do ich prowadzenia. Opodatkowanie działów specjalnych produkcji rolnej następuje wg norm szacunkowych.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej rolnej o powierzchni powyżej 1ha, która wchodzi w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy. W związku z posiadaniem tego gospodarstwa rolnego Wnioskodawca podlega ubezpieczeniu w Kasie Rolniczej Ubezpieczenia Społecznego.

Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym (kurnik) oznaczonej jako działka gruntu nr 1 o powierzchni 0,4976 ha, którą nabył na podstawie umowy darowizny jako zorganizowane przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Jak wynika z treści aktu notarialnego z 2020 r., rodzice Wnioskodawcy dokonali darowizny na rzecz Wnioskodawcy przysługujących im udziałów we własności zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu numer 1 o powierzchni 0,4976 ha opisanej szczegółowo w § 1 tego aktu. Oprócz tego, ojciec Wnioskodawcy darował Wnioskodawcy zorganizowane przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego prowadzone na w/w nieruchomości, z posadowionym na tej działce budynkiem gospodarczym (kurnikiem), w którym znajdowały się urządzenia do produkcji jaj wylęgowych, stado reprodukcyjne rasy (...), do budynku przynależy kotłownia węglowa, silos na paszę oraz płyta obornikowa – całość tj. działka gruntu, posadowiony na niej kurnik wraz z urządzeniami i inwentarzem żywym stanowi w/w zorganizowane przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego wraz z wchodzącymi w skład tego przedsiębiorstwa niezaspokojonymi wobec niego należnościami, których wykaz stanowił załącznik do aktu notarialnego. Wnioskodawca przyjął przedmiot darowizny do majątku prywatnego i nie wykorzystywał go do działalności innej niż działy specjalne produkcji rolnej.

Wspólnie ze sprzedażą działki nr 1 Wnioskodawca planuje również sprzedaż udziału ½ w drodze dojazdowej (udział ½ części nieruchomości gruntowej rolnej niezabudowanej), którą otrzymał w ramach tej samej umowy darowizny (działki nr 2 – powierzchnia 0,0169 ha i 3 – powierzchnia 0,0364 ha), która również wchodzi w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy.

Nabycie tej drogi dojazdowej nie było opodatkowane VAT ani nie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa. Wnioskodawca planuje dokonanie sprzedaży udziału w drodze dojazdowej w ramach zarządzania majątkiem prywatnym.

Od czasu nabycia (tj. od początku 2020 r.) ww. nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ich ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% ich wartości.

Nabywcą ww. działek będzie rolnik prowadzący gospodarstwo rolno-hodowlane, w tym działy specjalne produkcji rolnej i w tym zakresie zarejestrowany został jako czynny podatnik podatku VAT. Nabywca planuje zakup w/w nieruchomości zabudowanej oraz ½ części nieruchomości gruntowej rolnej niezabudowanej. Na nabytej działce nr 1 nabywca zamierza prowadzić działalność rolniczą.

Pytania

1.  Czy Wnioskodawca z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości uzyska przychód w PIT, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), albo ust. 4 (działy specjalne produkcji rolnej), albo ust. 8 lit. a. (odpłatne zbycie nieruchomości) ustawy o PIT lub czy ich sprzedaż będzie wyłączona z PIT?

2.  Czy w razie odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1 (tj., gdyby sprzedaż nieruchomości generowała przychód), to czy zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT (zbycie nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego)?

3.  Czy sprzedaż ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Na pytanie nr 3 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. sprzedaż nieruchomości będzie wyłączona z PIT, tj. nie powstanie przychód na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT;

2. w razie odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, tj. gdyby sprzedaż nieruchomości generowała przychód), to czy zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT (zbycie nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego).

Uzasadnienie stanowiska:

Ad.1

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie tym przepisem źródłami przychodów są:

1)  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)  działalność wykonywana osobiście;

3)  pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)  działy specjalne produkcji rolnej;

5)  (uchylony)

6)  najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)  kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)  odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-       jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)  inne źródła.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

- odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

- zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia "zorganizowany" przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: "Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.".

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o PIT:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika - mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób przyjąć, jakoby Wnioskodawca podjął działania, które należałoby kwalifikować jako działania realizowane w ramach działalności gospodarczej.

Z okoliczności przywołanych w opisie sprawy nie wynika, aby Wnioskodawca przejawiał aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, podobną do aktywności producentów, handlowców i usługodawców prowadzących działalność gospodarczą. W okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, odpłatne zbycie przez przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności w przedmiocie zbycia tej nieruchomości, która to aktywność, byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów są natomiast - wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT - działy specjalne produkcji rolnej.

Z kolei, w myśl art. 2 ust. 3 ww. ustawy:

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Z powyższych przepisów wynika, że działy specjalne produkcji rolnej są wyłączone z działalności rolniczej. Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej podlegają bowiem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w przepisach tej ustawy. Stosownie do treści art. 15 ww. ustawy:

Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem ust. 2.

2. W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.

Przenosząc powyższe przepisy na opis zdarzenia przyszłego zdaniem Wnioskodawcy przychód ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej (działki nr 1), a także udziałów w drodze dojazdowej (udziały w działkach nr 2 i 3) przez osobę prowadzącą działy specjalne produkcji rolnej opodatkowanej na podstawie norm szacunkowych podlega co do zasady opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Jak wskazano, ustawa o PIT wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W art. 10 ust. 1 pkt 4 i pkt 8 ustawy o PIT jako odrębne źródła określone zostały odpowiednio: działy specjalne produkcji rolnej i odpłatne zbycie rzeczy (w tym nieruchomości) i praw majątkowych wymienionych w tym przepisie.

Powyższa sytuacja nie występuje w przypadku, jeżeli podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej prowadzi księgi rachunkowe, ponieważ wtedy zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega on opodatkowaniu na takich samych zasadach, jak osoba prowadząca działalność gospodarczą. Rozlicza więc on przychody i koszty w ramach źródła przychodów, jakim jest prowadzenie działalności gospodarczej.

Wnioskodawca jednak ustala dochód w oparciu o normy szacunkowe, które wynikają z wydanej decyzji organu podatkowego.

W jego więc przypadku sprzedaż nieruchomości powinna być traktowana jako odrębne źródło dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Biorąc pod uwagę fakt, że sprzedaż ww. nieruchomości następuje po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (tj. od końca 2020 r.) - przychód z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m. in. interpretacja indywidualna:

1)  z dnia 4 września 2017 r. nr 0112-KDIL3-1.4011.214.2017.1.AGR.,

2)  z dnia 8 kwietnia 2021 r., 0114-KDIP3-2.4011.128.2020.1.MG.

W interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2021 r., 0114-KDIP3-2.4011.128.2020.1.MG wskazano, że:

“Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (gruntu wraz z budynkami) przez Wnioskodawcę prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej, rozliczane przy zastosowaniu norm szacunkowych, należy zaliczyć do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, tj. z odpłatnego zbycia nieruchomości.”

Tym samym, jeśli działki Wnioskodawcy zostaną zbyte po okresie 5-letnim, nie powstanie przychód w PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad. 2

Na wstępie Wnioskodawca pragnie wskazać, że gdyby uznano stanowisko Wnioskodawcy zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 1 za prawidłowe, odpowiedź na pytanie nr 2 jest bezprzedmiotowa.

W przypadku jednak, gdyby uznano, że w przypadku zbycia nieruchomości powstaje przychód w PIT, Wnioskodawca zastanawia się, czy może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego zbywane przez Wnioskodawcę nieruchomości wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, zaś nabywca będzie kontynuował działalność rolną na tych działkach.

Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia.

Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że działki będące przedmiotem sprzedaży wchodzą w skład jego gospodarstwa rolnego oraz że po sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, według wiedzy Wnioskodawcy, nie nastąpi wyłączenie gruntów z użytkowania rolniczego/ działalności rolniczej.

Zatem w razie nieuznania stanowiska Wnioskodawcy zaprezentowanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, należy odpowiedzieć pozytywnie na pytanie nr 2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

-     pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy),

-     działy specjalne produkcji rolnej (art. 10 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy),

-     odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy).

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów są natomiast - wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działy specjalne produkcji rolnej.

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem działy specjalne produkcji rolnej są wyłączone z działalności rolniczej. Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej podlegają bowiem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w przepisach tej ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Przepisy te wskazują, że jeżeli podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej nie prowadzi podatkowej księgi przychodów i rozchodów bądź ksiąg rachunkowych, to ustala dochód do opodatkowania z tego źródła przychodów przy zastosowaniu norm szacunkowych, zawartych w art. 24 ust. 4-4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego przepisu wynika, że sprzedaż składników majątku podlegających ujęciu w stosownej ewidencji, jeżeli podatnik prowadzi działy specjalne produkcji rolnej i rozlicza podatek dochodowy na podstawie prowadzonych ksiąg podatkowych, stanowią przychody zaliczane do źródła przychodów działy specjalne produkcji rolnej. Nie ma tu znaczenia, kiedy taki składnik majątku został zakupiony. Ważne jest tylko to, że składnik majątku spełnia definicję środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej i był/jest wykorzystywany w ramach działów specjalnych produkcji rolnej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działy specjalne produkcji rolnej. Nie prowadzi Pan ksiąg rachunkowych, podatek ustala Pan przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu. Nie prowadzi Pan żadnej innej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planuje Pan sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym (kurnik), którą nabył Pan na podstawie umowy darowizny jako zorganizowane przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Wspólnie ze sprzedażą ww. nieruchomości planuje Pan również sprzedaż udziału ½ w drodze dojazdowej (udział ½ części nieruchomości gruntowej rolnej niezabudowanej), którą otrzymał Pan w ramach tej samej umowy darowizny.

Należy wskazać, że skoro nie prowadzi Pan w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej ksiąg podatkowych i ustala Pan dochód w oparciu o tzw. normy szacunkowe dochodu, o których mowa w art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przepisy art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą miały w tym przypadku zastosowania. Oznacza to, że przychód z tytułu sprzedaży wskazanych w opisie nieruchomości (nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym- kurnikiem oraz ½ udziału w drodze dojazdowej) nie będzie zaliczany do źródła przychodu jakim są działy specjalne produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży nieruchomości nie dają również podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Jak wskazał Pan we wniosku nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a nieruchomości były wykorzystywane do prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie norm szacunkowych.

Źródłem tych przychodów będzie odpłatne zbycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku).

W myśl art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.

Darowizna zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, jest zatem umową. Istotą jej jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby. Umowa darowizny prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego.

Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Zatem za datę nabycia Nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna, tj. 2020 r.

Nabyła Pani Nieruchomość na podstawie umowy darowizny z 2020 r.

Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Panią upłynął z końcem 2025 r.

Wobec powyższego planowane przez Panią zbycie Nieruchomości (nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym- kurnikiem oraz ½ udziału w drodze dojazdowej), nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Tym samym stanowisko Pani jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące przy wydawaniu tej interpretacji. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, interpretacja wiąże stronę w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.