Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.159.2026.3.PT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 17 marca 2026 r. (17 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni to osoba fizyczna , prowadząca indywidualne gospodarstwo rolne, będąca w tym zakresie czynnym płatnikiem podatku VAT. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

W 2019 r. w wyniku dziedziczenia po zmarłym ojcu Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący 1/3 w prawie własności nieruchomości gruntowej. Łączna powierzchnia dziedziczonej działki wynosi 3,1641 ha i stanowi grunt uprawiany rolniczo.

Pozostałe udziały po 1/3 nabyli członkowie najbliższej rodziny uprawnieni do dziedziczenia. Ziemia jest obecnie uprawiana rolniczo przez jednego ze współwłaścicieli, w ramach prowadzonego indywidualnie gospodarstwa rolnego. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej ani do działalności handlowej lub usługowej.

Dla wskazanej nieruchomości został sporządzony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy - złożony przez innego współwłaściciela (nie Wnioskodawczynię).

Wnioskodawczyni była stroną postępowania administracyjnego wyłącznie z tytułu posiadanego udziału we współwłasności nieruchomości i otrzymywała zawiadomienia o toczącym się postępowaniu zgodnie z przepisami prawa. Wnioskodawczyni nie składała wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, nie występowała z inicjatywą jego wszczęcia ani nie podejmowała aktywnych działań w toku tego postepowania. Jej udział miał charakter bierny i formalny, wynikający wyłącznie z przysługującego prawa współwłasności.

Na podstawie decyzji administracyjnej dokonano wyłącznie ewidencyjnego podziału geodezyjnego nieruchomości na 12 działek o powierzchni około 10 arów każda. Podział nie został zrealizowany w terenie - nie dokonano fizycznego wyznaczenia granic działek ani żadnych prac ziemnych. Grunt nadal stanowi jednolity obszar użytkowany rolniczo.

W związku z podziałem:

‐       nie dokonano uzbrojenia terenu,

‐       nie wykonano infrastruktury technicznej ani dróg wewnętrznych,

‐       nie poniesiono nakładów inwestycyjnych,

‐       nie prowadzono działań marketingowych ani reklamowych.

Wnioskodawczyni nie dokonywała w przeszłości sprzedaży nieruchomości w sposób zorganizowany ani powtarzalny.

Wnioskodawczyni wskazuje, że jest czynnym podatnikiem VAT wyłącznie w zakresie prowadzonej działalności rolniczej, przy czym planowana sprzedaż udziałów w nieruchomości nie stanowi elementów tej działalności i dotyczy majątku prywatnego, nabytego w drodze dziedziczenia.

Wnioskodawczyni planuje w przyszłości sprzedaż udziału 1/3 w poszczególnych wydzielonych działkach. Sprzedaż będzie miała charakter incydentalny, rozłożony w czasie i nastąpi w ramach wykonywania prawa własności majątku prywatnego nabytego w drodze dziedziczenia. Sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualne gospodarstwo rolne. Jest czynnym podatnikiem VAT wyłącznie w zakresie prowadzonej działalności rolniczej. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

W 2019 r. Wnioskodawczyni nabyła, w drodze dziedziczenia, udział wynoszący 1/3 w prawie własności nieruchomości gruntowej o powierzchni 3,1641 ha. Spadkodawca nabył tę nieruchomość w 2008 r.

Nieruchomość (w całym okresie posiadania) była i jest użytkowana rolniczo przez jednego ze współwłaścicieli. Wnioskodawczyni nie wykorzystywała nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej ani do działalności handlowej/usługowej.

Wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy został złożony przez innego współwłaściciela (nie przez Wnioskodawczynię). Wnioskodawczyni nie inicjowała tego postępowania i nie podejmowała aktywnych działań w toku tego postępowania; udział miał charakter bierny (wynikający z prawa współwłasności).

Dokonano jedynie ewidencyjnego (formalnego) podziału geodezyjnego na 12 działek o powierzchni ok. 10 arów każda – bez realizacji w terenie (brak fizycznego wyznaczenia, brak prac ziemnych). Nie dokonano uzbrojenia terenu, nie wykonano infrastruktury technicznej ani dróg wewnętrznych, nie poniesiono nakładów inwestycyjnych, nie prowadzono działań marketingowych/reklamowych.

Sprzedaż udziału 1/3 w wydzielonych działkach, planowana jest po upływie 5 lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziału przez Wnioskodawczynię (tj. po 31 grudnia 2024 r.). Zamiar sprzedaży dotyczy majątku prywatnego nabytego w drodze dziedziczenia.

1)  Sposób wykorzystywania udziałów od nabycia do sprzedaży

Od momentu nabycia w 2019 r. do chwili obecnej, a także do momentu przyszłej sprzedaży, nieruchomość stanowi grunt rolny i jest użytkowana rolniczo przez jednego ze współwłaścicieli. Wnioskodawczyni nie wykorzystywała i nie będzie wykorzystywać (do czasu sprzedaży) udziału w działce/działkach do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym do działalności handlowej lub usługowej. Udział w nieruchomości stanowi składnik majątku prywatnego Wnioskodawczyni.

2)  Umowy najmu/dzierżawy lub podobne

Działka/działki ani ich części nie były, nie są i nie będą (do czasu sprzedaży) przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze zawieranych przez Wnioskodawczynię. W szczególności Wnioskodawczyni nie pobierała i nie będzie pobierała czynszu z tego tytułu, nie wystawiała i nie będzie wystawiać faktur.

3)  Pełnomocnictwa dla nabywców/innych podmiotów

Wnioskodawczyni nie udzieliła i nie zamierza udzielać nabywcy/nabywcom ani innym podmiotom pełnomocnictw (zgód, upoważnień) do działania w imieniu Wnioskodawczyni w sprawach dotyczących nieruchomości, w szczególności w zakresie uzyskiwania decyzji administracyjnych, uzbrojenia terenu, realizacji infrastruktury lub przygotowania inwestycji.

4)  Nakłady, uzbrojenie, działania podnoszące wartość

Wnioskodawczyni nie ponosiła i nie zamierza ponosić przed sprzedażą jakichkolwiek nakładów wymagających zaangażowania własnych środków finansowych w celu podniesienia wartości działek, w szczególności: doprowadzenia mediów, uzbrojenia, budowy dróg wewnętrznych, ogrodzenia terenu itp.

5)  Sposób pozyskania nabywców i czynności sprzedażowe

Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie zamierza podejmować działań marketingowych charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Potencjalni nabywcy mogą być poszukiwani poprzez zwykłe, incydentalne ogłoszenia prywatne oraz kontakty prywatne/środowiskowe. Wnioskodawczyni nie planuje prowadzenia zorganizowanej kampanii reklamowej ani działań inwestycyjnych przygotowujących teren do sprzedaży.

Spadkodawca nabył nieruchomość gruntową w 2008 r.

Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia zamiary przyszłych nabywców co do sposobu wykorzystania działek są nieokreślone, ponieważ nie wyłoniono konkretnych nabywców i nie zawarto umów sprzedaży.

Wnioskodawczyni nie ma wpływu na przyszły sposób wykorzystania działek przez nabywców. Na moment sprzedaży nieruchomość stanowi grunt użytkowany rolniczo.

Wnioskodawczyni nie zawarła dotychczas z nabywcą/nabywcami warunkowej lub przedwstępnej umowy sprzedaży dotyczącej opisanych działek. Ewentualne przyszłe zawarcie umów przedwstępnych – nieokreślone (jeżeli nastąpi, będzie to standardowa umowa przedwstępna związana ze sprzedażą majątku prywatnego).

Wnioskodawczyni planuje sprzedaż udziału 1/3 w nowo wydzielonych działkach różnym nabywcom. Sprzedaż będzie następowała sukcesywnie (incydentalnie, rozłożona w czasie), w drodze odrębnych aktów notarialnych (w zakresie dotyczącym udziału Wnioskodawczyni). W swoich planach Wnioskodawczyni nie wyklucza również sprzedaży wszystkich nieruchomości jednemu nabywcy.

Wnioskodawczyni nie jest i nie będzie podmiotem powiązanym (osobowo ani kapitałowo) z nabywcą/nabywcami.

Czynności opisane w niniejszym uzupełnieniu nie mają charakteru działalności gospodarczej, lecz stanowią zwykłe wykonywanie prawa własności w odniesieniu do majątku prywatnego nabytego w drodze dziedziczenia.

Pytania

1)  Czy planowana sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziału 1/3 w działkach będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem obrotowym VAT, tj. czy Wnioskodawczyni będzie działała w tym zakresie jako podatnik VAT?

2)  Czy planowana sprzedaż udziału 1/3 w działkach, dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w drodze dziedziczenia, będzie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Zdaniem Wnioskodawczyni planowana sprzedaż nie będzie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, gdyż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w drodze dziedziczenia, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Nabycie w drodze spadku

Z analizy wniosku wynika, że nabyła Pani w drodze spadku po zmarłym ojcu w 2019 r. udział wynoszący 1/3 w prawie własności nieruchomości gruntowej. Spadkodawca nabył tę nieruchomość w 2008 r.

W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) stanowi, że:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę. W tym przypadku jest to 2008 r.

A zatem, okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału 1/3 w nieruchomości gruntowej upłynął z końcem 2013 r.

Skutki podatkowe sprzedaży udziału 1/3 w działkach

Nabyła Pani udział 1/3 w nieruchomości w drodze dziedziczenia po zmarłym w 2019 r. ojcu. Spadkodawca nabył tę nieruchomość w 2008 r.

Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w/w nieruchomości przez spadkodawcę niewątpliwie upłynął.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia

Wobec powyższego planowane przez Panią zbycie udziału 1/3 w działkach powstałych z podziału nieruchomości odziedziczonej po zmarłym w 2019 r. ojcu, nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Tym samym stanowisko Pani jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna dotyczy tylko Pani. Zatem zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.