Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.173.2026.2.MZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami: z 5 marca 2026 r. (wpływ 5 marca 2026 r.) oraz z 9 marca 2026 r. (wpływ 9 marca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (A., NIP: (…)) zarejestrowaną w CEIDG, opodatkowaną podatkiem liniowym (19%) od 1 stycznia 2026 r. Przeważające PKD: 62.01.Z - Działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania (PKD 2007) / 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania (PKD 2025).

W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne na rzecz B. Sp. z o.o. na podstawie umowy o współpracy (B2B). Przedmiotem umowy jest projektowanie, tworzenie i rozwijanie oprogramowania - portali internetowych z obszaru ochrony zdrowia ( (…) i inne portale grupy B.). Prace obejmują w szczególności: projektowanie architektury oprogramowania, tworzenie kodu źródłowego w języku (…) (…), projektowanie i implementację baz danych, tworzenie interfejsów (…), implementację nowych funkcjonalności oraz (…) istniejącego kodu.

Zgodnie z § 5 ust. 2 umowy o współpracy, z chwilą przyjęcia utworu przez Zamawiającego, na Zamawiającego przechodzą autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów powstałych w wyniku realizacji umowy. Wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie tych praw. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zdarzeń gospodarczych zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, obejmującą: opis projektu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, przychody i koszty związane z każdym kwalifikowanym prawem, oraz dochód (stratę) przypadający na każde kwalifikowane prawo.

Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie (programy komputerowe) stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy. Wnioskodawca jest twórcą tego oprogramowania.

Wnioskodawca od 1 stycznia 2026 r. zamierza stosować stawkę 5% podatku dochodowego do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego) na podstawie art. 30ca ustawy o PIT (tzw. IP Box).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Na zadane pytania odpowiedział Pan:

Pytanie 1a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego?

Odp. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem obejmującym:

• wykształcenie i wieloletnie doświadczenie zawodowe w zakresie inżynierii oprogramowania (współpraca z Zamawiającym trwa nieprzerwanie od 2017 roku),
• znajomość języka programowania (…) oraz (…) (wersje (…)),
• znajomość projektowania i administrowania relacyjnymi bazami danych ((…), (…)),
• znajomość technologii webowych: (…), (…), (…), (…), (…), (…),
• znajomość systemów kolejkowania zadań ((…), (…)),
• znajomość architektur modularnych ((…), (…)),
• znajomość systemów kontroli wersji (…),
• znajomość wzorców projektowych stosowanych w tworzeniu aplikacji webowych,
• znajomość zagadnień związanych z bezpieczeństwem aplikacji webowych.

Pytanie 1b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich innowacyjnych technologii powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania?

Odp.: W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu:

• projektowania architektury aplikacji webowych o wysokim obciążeniu (portale medyczne z tysiącami użytkowników),
• programowania w języku (…) z wykorzystaniem (…) w wersjach (…) (…) oraz (…) (nowe moduły),
• projektowania schematów baz danych (…) i (…) zoptymalizowanych pod specyficzne wymagania domeny medycznej,
• budowania interfejsów (…) (…) umożliwiających integrację z systemami zewnętrznymi,
• implementacji systemów przetwarzania asynchronicznego ((…), (…)),
• wdrażania architektury modularnej ((…), (…)) pozwalającej na skalowanie i utrzymanie dużych baz kodu,
• projektowania mechanizmów (…) (…) i optymalizacji wydajności.

Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające tworzone programy komputerowe od już istniejących rozwiązań obejmują w szczególności:

• zaprojektowanie i implementację od podstaw nowej platformy (…) (…) opartej na architekturze modularnego monolitu (…), zastępującej wcześniejsze rozwiązanie oparte na przestarzałej architekturze,
• zaprojektowanie systemu zarządzania treściami medycznymi z uwzględnieniem specyficznych wymagań branży ochrony zdrowia (weryfikacja treści, systemy recenzji, moderacja przez specjalistów),
• implementację nowych mechanizmów personalizacji treści dla użytkowników portali medycznych,
• stworzenie nowych interfejsów (…) integrujących portale z systemami zewnętrznymi Grupy B.

Pytanie 1c) Jakie produkty, usługi, procesy oferuje Pan w swojej działalności?

Odp.: W ramach działalności gospodarczej oferuje Pan usługi polegające na:

• tworzeniu oprogramowania (programów komputerowych) w postaci portali internetowych i aplikacji webowych,
• projektowaniu architektury systemów informatycznych,
• tworzeniu interfejsów (…),
• projektowaniu i implementacji baz danych.

Głównym produktem Pana działalności są programy komputerowe (kody źródłowe) tworzone na rzecz Zamawiającego w ramach umowy o współpracy B2B.

Pytanie 1d) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Odp.: Produkty oparte są na następujących rozwiązaniach:

• język programowania (…) (wersje (…)),
• (…) (wersje (…) oraz (…)),
• relacyjne bazy danych (…) oraz (…),
• system kolejkowania zadań (…) z wykorzystaniem (…),
• system przetwarzania strumieniowego (…) (…),
• architektura modularnego monolitu z wykorzystaniem narzędzia (…) i (…),
• technologie (…): (…), (…), (…), (…), (…), (…),
• serwer aplikacji (…),
• system kontroli wersji (…).

Pytanie 1e) Co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odp.: Cele obejmują:

• zaprojektowanie i stworzenie nowej platformy (…) ((…) + (…)) zastępującej dotychczasowe rozwiązanie oparte na przestarzałej architekturze (…),
• migrację istniejących funkcjonalności portalu (…) do nowoczesnej architektury z jednoczesnym dodaniem nowych funkcjonalności,
• stworzenie systemu (…) umożliwiającego integrację portali medycznych z innymi serwisami grupy B.,
• zaprojektowanie i implementację mechanizmów optymalizacji wydajności portali przy rosnącym ruchu użytkowników,
• ciągłe rozwijanie i ulepszanie istniejącego oprogramowania poprzez dodawanie nowych modułów i funkcjonalności.

Pytanie 1f) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odp.: Efektem działań są nowe, oryginalne programy komputerowe, w szczególności:

• nowa platforma (…) (…) - program komputerowy napisany od podstaw w (…), realizujący funkcje forum dyskusyjnego dla profesjonalistów medycznych, z autorskimi rozwiązaniami w zakresie moderacji treści, systemu uprawnień i integracji z portalami medycznymi,
• nowe moduły i funkcjonalności portalu (…) - programy komputerowe realizujące funkcje zarządzania treściami medycznymi, personalizacji doświadczenia użytkownika oraz integracji z systemami zewnętrznymi,
• interfejsy (…) - programy komputerowe umożliwiające komunikację między komponentami systemu oraz z systemami zewnętrznymi.

Każdy z powyższych efektów stanowi odrębny program komputerowy lub jego samodzielną część.

Pytanie 2) W czym przejawia się twórczy charakter działalności?

2a) Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej Oprogramowania zostały podjęte?

Odp.: Konkretne działania obejmują:

• przeprojektowanie architektury systemu (…) z monolitycznej aplikacji (…) na modularny monolit (…) z wykorzystaniem (…) - wymagało zaprojektowania od podstaw nowej struktury modułów, interfejsów między nimi i strategii migracji danych,
• zaprojektowanie i implementację nowego systemu przetwarzania asynchronicznego opartego na (…) (…) zastępującego wcześniejsze rozwiązanie oparte wyłącznie na (…),
• stworzenie nowych algorytmów personalizacji treści medycznych dla użytkowników portali,
• zaprojektowanie nowego schematu bazy danych zoptymalizowanego pod wymagania wydajnościowe rosnącej bazy użytkowników.

2b) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odp.:

• Architektura modularnego monolitu z wykorzystaniem (…) i (…) - koncepcja ta nie była wcześniej stosowana w żadnym z projektów realizowanych w ramach mojej działalności,
• (…) z biblioteką (…) jako system przetwarzania strumieniowego - wcześniej nie stosowany w ramach Pana działalności,
• (…) z nowymi mechanizmami (…) - nowa wersja (…) z odmiennymi wzorcami projektowymi niż wcześniej stosowane,
• nowe wzorce projektowe w zakresie modularyzacji kodu ((…), (…)).

2c) Co powoduje, iż wytworzone nowe Oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność?

Odp.: Każdy tworzony przez Pana program komputerowy różni się od wcześniej istniejących rozwiązań, ponieważ:

• jest projektowany i pisany od podstaw przez Pana osobiście - samodzielnie podejmuje Pan decyzje architektoniczne, projektuj strukturę kodu, wybiera wzorce projektowe i implementuję rozwiązania,
• powstaje w odpowiedzi na unikalne wymagania biznesowe i techniczne specyficzne dla portali medycznych grupy B.,
• zawiera autorskie rozwiązania w zakresie architektury, algorytmów przetwarzania danych, mechanizmów integracji i optymalizacji wydajności,
• nie jest kopią ani modyfikacją istniejącego oprogramowania dostępnego na rynku - jest tworzony od podstaw jako nowy, oryginalny program komputerowy.

2d) Zastosowanie jakich technologii powoduje, iż Oprogramowanie po wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp.:

• Migracja z (…) na (…) wymaga zaprojektowania od nowa całej architektury aplikacji - nie jest to aktualizacja wersji, lecz stworzenie nowego programu komputerowego z wykorzystaniem fundamentalnie odmiennych wzorców projektowych,
• Zastosowanie (…) do modularyzacji kodu tworzy odmienną architekturę niż wcześniej stosowany monolityczny kod,
• Wprowadzenie (…) zamiast wyłącznie (…) zmienia sposób komunikacji między komponentami systemu,
• Wykorzystanie (…) jako systemu (…) z autorskimi strategiami (…).

Pytanie 3) Systematyczność działalności

Odp.: Działalność w ramach której tworzy Pan, rozwija i udoskonala oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny:

• Prace realizowane są w oparciu o harmonogram ustalany z Zamawiającym,
• Każde zadanie programistyczne przechodzi przez uporządkowany proces: analiza wymagań -> projektowanie rozwiązania -> implementacja (pisanie kodu) -> testowanie -> (…) -> wdrożenie,
• Kod źródłowy zarządzany jest z wykorzystaniem systemu kontroli wersji (…) z uporządkowanym procesem tworzenia gałęzi (…), przeglądów kodu (…) i scalania zmian (…),
• Zadania realizowane są w cyklach (sprintach) z określonymi celami do osiągnięcia,
• Prowadzona jest dokumentacja techniczna opisująca architekturę i sposób działania poszczególnych modułów oprogramowania.

3a) Jakie konkretnie działania zmierzające do powstania produktu podejmuje Pan?

Odp.:

1.  Analiza wymagań biznesowych przekazanych przez Zamawiającego,

2.  Projektowanie architektury rozwiązania - dobór wzorców projektowych, struktura modułów, schemat bazy danych,

3.  Pisanie kodu źródłowego w języku (…) (…),

4.  Projektowanie i implementacja schematów bazy danych (migracje),

5.  Tworzenie testów automatycznych,

6.  (…) - przegląd kodu pod kątem jakości, wydajności i bezpieczeństwa,

7.  Wdrażanie oprogramowania na serwery produkcyjne,

8.  Przekazywanie kodu źródłowego Zamawiającemu.

3b) Co konkretnie Pan wytworzył i na podstawie jakich technologii?

Odp.: Wytworzył Pan następujące programy komputerowe:

• (…) - program komputerowy (…) napisany w (…), z wykorzystaniem (…), (…), (…), (…),
• (…) - program komputerowy (interfejs użytkownika portalu (…) napisany w (…) z wykorzystaniem (…) i (…),
• Moduły i rozszerzenia portalu (…) - programy komputerowe napisane w (…), z wykorzystaniem (…), (…), (…),
• Interfejsy (…) - programy komputerowe umożliwiające integrację portali z systemami zewnętrznymi.

3c) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania Pan zastosował?

Odp.:

• Architektura modularnego monolitu (…),
• Przetwarzanie strumieniowe (…),
• Przetwarzanie asynchroniczne (…),
• Wzorce (…) ((…), (…)),
• (…) z dokumentacją (…) (…),
• System uprawnień (…) z autorską konfiguracją ról,
• Filtrowanie treści (…) z rozszerzeniami specyficznymi dla treści medycznych.

3d) Co powoduje, że stworzenie produktu różni się od już funkcjonujących u Pana bądź na rynku?

Odp.: Tworzone programy komputerowe:

• realizują unikalne wymagania portali medycznych grupy B., których nie spełnia żadne dostępne na rynku gotowe oprogramowanie,
• zawierają autorskie algorytmy i rozwiązania programistyczne zaprojektowane i zaimplementowane przeze mnie od podstaw,
• każdy nowy moduł i funkcjonalność wymagają twórczego zaprojektowania rozwiązania - nie istnieją gotowe szablony czy biblioteki realizujące identyczne funkcje.

3e) Jaki nowy wytwór intelektualny powstał?

Odp.: Nowymi wytworami intelektualnymi są:

• kody źródłowe programów komputerowych (…), (…), (…) (…),
• schematy baz danych (migracje),
• dokumentacja techniczna (specyfikacje (…), opisy architektury),
• konfiguracje systemów (pliki konfiguracyjne infrastruktury).

Każdy z powyższych stanowi odrębny wytwór intelektualny będący efektem twórczej pracy programistycznej.

3f) Na czym polega kreacyjny charakter produktu?

Odp.: Kreacyjny charakter polega na tym, że:

• samodzielnie projektuję architekturę każdego programu komputerowego - decyduję o strukturze modułów, wzorcach projektowych, sposobie komunikacji między komponentami,
• samodzielnie piszę kod źródłowy, podejmując twórcze decyzje o sposobie implementacji każdej funkcjonalności,
• efekty mojej pracy nie są powtarzalne - każdy program komputerowy powstaje jako unikalne rozwiązanie konkretnego problemu technologicznego,
• sposób rozwiązania danego problemu programistycznego nie jest z góry określony - wymaga twórczego zastosowania wiedzy i umiejętności do zaprojektowania optymalnego rozwiązania.

Pytanie 4) Czy efekty pracy zawsze są odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim?

Odp.: Tak. Efekty Pana pracy, zarówno w przypadku tworzenia nowego oprogramowania, jak i rozwijania istniejącego, zawsze stanowią odrębne programy komputerowe (lub ich samodzielne części) podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy stworzony przez Pana kod źródłowy, moduł czy funkcjonalność stanowi wyraz indywidualnej twórczości programistycznej i jest samodzielnym programem komputerowym lub jego samodzielną częścią.

Pytanie 5) Czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych programów komputerowych?

Odp.: Tak. W momencie stworzenia każdego programu komputerowego (przed przeniesieniem praw na Zamawiającego), majątkowe prawa autorskie przysługują wyłącznie Panu jako twórcy. Programy komputerowe tworzy Pan samodzielnie, bez udziału osób trzecich, nie korzysta z pracy podwykonawców.

Pytanie 6) Czy osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i z jakiego tytułu?

Odp.: Tak, osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochód ten pochodzi: b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - z tytułu przeniesienia na Zamawiającego (B. Sp. z o.o.) autorskich praw majątkowych do tworzonych przeze mnie programów komputerowych, zgodnie z § 5.2 umowy o współpracy z dnia 24 listopada 2021 r. Nie osiąga Pan dochodu z kwalifikowanego IP z tytułów wskazanych w podpunktach a), c) i d).

Pytanie 7) Czy sposób przenoszenia praw spełnia warunki ustawy o prawie autorskim, w szczególności art. 41 oraz art. 53?

Odp.: Tak. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

• przeniesienie praw zostało dokonane w formie pisemnej (umowa o współpracy z dnia 24 listopada 2021 r. sporządzona w formie pisemnej) - zgodnie z art. 53 ustawy,
• umowa wyraźnie określa pola eksploatacji, na których prawa są przenoszone (§ 5.2 umowy z wyszczególnionymi polami eksploatacji) - zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy,
• przeniesienie obejmuje wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących efekt prac, na terytorium Polski i zagranicy, bez ograniczeń czasowych (§ 5.2 umowy).

Pytanie 8) Czy w przypadku rozwijania oprogramowania jest Pan właścicielem, współwłaścicielem, czy użytkownikiem na podstawie licencji?

Odp.: W ramach rozwijania oprogramowania tworzy Pan nowe, odrębne programy komputerowe (nowe moduły, funkcjonalności, rozszerzenia). Do każdego nowo stworzonego kodu źródłowego w momencie jego powstania przysługują Panu autorskie prawa majątkowe jako twórcy. Następnie prawa te przechodzą na Zamawiającego zgodnie z § 5.2 umowy. Jest Pan zatem właścicielem praw autorskich do nowo tworzonych programów komputerowych do momentu ich przeniesienia na Zamawiającego.

Do istniejącego kodu źródłowego portalu konsylium24.pl, do którego prawa majątkowe przysługują Zamawiającemu, ma Pan dostęp na podstawie umowy o współpracy (§ 1.2) w zakresie niezbędnym do świadczenia usług.

Pytanie 9) Czy z umowy wynika zastrzeżenie wyłączności korzystania z licencji?

Odp.: Umowa o współpracy nie ma charakteru umowy licencyjnej. Umowa przewiduje przeniesienie autorskich praw majątkowych (§ 5.2), a nie udzielenie licencji. Korzysta Pan z oprogramowania Zamawiającego wyłącznie w zakresie niezbędnym do świadczenia usług określonych w umowie (§ 1.2).

Pytanie 10) Uzupełnienie w przypadku braku nabycia kwalifikowanego IP lub licencji wyłącznej

10a) Na jakiej podstawie następuje rozwinięcie oprogramowania?

Odp.: Rozwinięcie oprogramowania następuje na podstawie umowy o współpracy z dnia 24 listopada 2021 r. (§ 1.2 lit. a), która zobowiązuje Pana do tworzenia oprogramowania serwisów internetowych Zamawiającego. W ramach rozwijania oprogramowania korzysta Pan z istniejącego kodu źródłowego Zamawiającego wyłącznie w zakresie niezbędnym do realizacji umowy.

10b) Czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odp.: Tak. W wyniku rozwijania oprogramowania tworzy Pan nowe kody źródłowe, nowe algorytmy, nowe moduły i nowe funkcjonalności w języku (…) (…). Każdy taki efekt pracy stanowi nowy, odrębny program komputerowy (lub samodzielną część programu komputerowego), do którego powstaje nowe autorskie prawo majątkowe.

10c) Czy przysługują Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim?

Odp.: Tak. Do każdego nowo stworzonego przez Pana kodu źródłowego (stanowiącego rozwinięcie oprogramowania) przysługują Panu autorskie prawa majątkowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa te powstają z mocy prawa z chwilą ustalenia (stworzenia) programu komputerowego.

10d) Czy przenosi Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odp.: Tak. Zgodnie z § 5.2 umowy o współpracy, z momentem stworzenia każdego efektu prac, przenosi Pan na Zamawiającego wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących efekt tych prac, w całości oraz w zakresie ich poszczególnych elementów lub fragmentów mających samodzielne znaczenie. Wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia tych praw (§ 6.5 umowy).

Pytanie 11) Czy efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu prawa autorskiego?

11a) Czy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?

Odp.: Tak. Efekty Pana pracy zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem. Każdy tworzony przez Pana program komputerowy jest wynikiem samodzielnych, twórczych decyzji dotyczących architektury, struktury kodu, algorytmów i sposobu implementacji. Stanowią kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej - nowego kodu źródłowego realizującego unikalne funkcjonalności.

11b) Czy nie są efektem pracy wymagającej jedynie określonych umiejętności programistycznych, której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Odp.: Nie są. Efekty Pana pracy nie mają charakteru powtarzalnego. Każde zadanie programistyczne wymaga twórczego zaprojektowania rozwiązania - od analizy wymagań, przez zaprojektowanie architektury, po wybór optymalnego sposobu implementacji. Rezultatów nie da się z góry przewidzieć, ponieważ każde zadanie wymaga indywidualnego podejścia i twórczych decyzji programistycznych.

11c) Czy nie są jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odp.: Efekty Pana pracy stanowią twórczą realizację. Zamawiający przekazuje wymagania biznesowe (np. „portal musi umożliwiać dyskusje medyczne z systemem moderacji"), natomiast sposób ich realizacji - projektowanie architektury, struktury kodu, algorytmów, dobór wzorców projektowych i technologii - jest w całości Pana samodzielną, twórczą decyzją. Zamawiający nie przekazuje szczegółowych specyfikacji technicznych ani projektów implementacji.

Pytanie 12) Jaką formą opodatkowania opodatkowane są przychody/dochody z działalności gospodarczej?

Odp.: Przychody/dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym (19%) na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od 1 stycznia 2026 r.

Pytanie 13) W jaki sposób umowy regulują kwestię wynagrodzenia?

Odp.: Zgodnie z § 6.1 i § 6.5 umowy o współpracy, Zamawiający wypłaca stałe zryczałtowane wynagrodzenie miesięczne (aktualnie 21 000 zł netto miesięcznie + VAT, od 1 września 2024 r. na podstawie aneksu z dnia 27 sierpnia 2024 r.).

Zgodnie z § 6.5 umowy, wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie z tytułu nabycia przez Zamawiającego praw majątkowych, o których mowa w § 5 umowy, oraz udzielenia wszelkich zgód i zezwoleń tam wskazanych.

Wynagrodzenie otrzymuje Pan zarówno z tytułu przenoszenia na Zamawiającego autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych (§ 1.2 lit. a - tworzenie oprogramowania), jak i z tytułu innych czynności: nadzoru nad prawidłowym funkcjonowaniem serwisów (§ 1.2 lit. b), dbania o bezawaryjne funkcjonowanie serwisów (§ 1.2 lit. c), przygotowywania dokumentacji technicznej (§ 1.2 lit. d) oraz przekazywania kodu źródłowego (§ 1.2 lit. e).

Ulgą IP Box zamierza Pan objąć wyłącznie dochód z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych (tj. część wynagrodzenia odpowiadającą tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania), z wyłączeniem dochodu z tytułu czynności nadzoru i utrzymania (§ 1.2 lit. b-c). Wyodrębnienie dokonywane jest na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy, w której rozdziela Pan czas poświęcony na tworzenie/rozwijanie oprogramowania od czasu poświęconego na nadzór i utrzymanie.

Pytanie 14) Czy umowa przewiduje okresy rozliczeniowe?

Odp.: Tak. Umowa przewiduje stałe miesięczne okresy rozliczeniowe. Faktura VAT wystawiana jest w terminie do 25 dnia każdego miesiąca, którego płatność dotyczy (§ 6.2 umowy). Wynagrodzenie płatne jest przelewem w terminie 7 dni od dnia wystawienia faktury.

Pytanie 15) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odp.: Nie. Nie nabywał Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Wszystkie programy komputerowe tworzy Pan samodzielnie, wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i umiejętności.

Pytanie 16) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich?

Odp.: Tak. Zgodnie z § 5.1 i § 5.9 umowy o współpracy, ponoszę odpowiedzialność za wady prawne utworów. W przypadku wystąpienia jakiejkolwiek osoby trzeciej z roszczeniami z tytułu naruszenia praw autorskich w związku z eksploatacją utworów, ponosi Pan pełną odpowiedzialność i zobowiązuję się do pokrycia wszelkich ewentualnych odszkodowań oraz kosztów związanych ze sporem.

Pytanie 17) Czy usługi wykonywane są pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?

Odp.: Nie. Usługi nie są wykonywane pod kierownictwem Zamawiającego. Umowa o współpracy ma charakter B2B i zgodnie z § 10.2 nie stwarza między stronami stosunków zależności, w szczególności nie kreuje stosunku pracy. Samodzielnie organizuje Pan sposób wykonania usług, dostosowując go do wymagań terminowego wykonania (§ 2.2). Samodzielnie podejmuje Pan wszystkie decyzje techniczne i architektoniczne dotyczące tworzonego oprogramowania - Zamawiający przekazuje wymagania biznesowe, natomiast sposób ich realizacji (wybór technologii, wzorców projektowych, architektury) jest moją samodzielną decyzją.

Pytanie 18) Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odp.: Tak. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności:

• ponosi Pan koszty związane z wykonaniem umowy (§ 8.1),
• ponosi Pan odpowiedzialność za wady prawne utworów (§ 5.9),
• za każdy dzień przerwy w świadczeniu usług nie przysługuje wynagrodzenie (§ 7.3),
• samodzielnie opłaca Pan składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz podatki,
• ponosi Pan ryzyko braku zleceń w przypadku rozwiązania umowy.

Pytanie 19) Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odp.: Nie. Faktury wystawiane na rzecz Zamawiającego nie wyodrębniają odrębnie wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich. Faktura opiewa na jedną kwotę stanowiącą zryczałtowane wynagrodzenie miesięczne za realizację usług określonych w § 1.2 umowy.

Wynika to z konstrukcji umowy, w której wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy i obejmuje łącznie wynagrodzenie za świadczenie usług oraz za przeniesienie praw majątkowych (§ 6.5 umowy).

Wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich określa Pan na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy. W ewidencji tej rozdziela Pan czas poświęcony na:

• tworzenie i rozwijanie oprogramowania (twórcza praca programistyczna skutkująca powstaniem nowych programów komputerowych, do których prawa autorskie przenoszone są na Zamawiającego),
• czynności nadzorcze i utrzymaniowe (monitoring, usuwanie awarii, administracja).

Proporcja czasu poświęconego na tworzenie/rozwijanie oprogramowania do całkowitego czasu pracy stanowi podstawę do wyodrębnienia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytanie 20) Czy działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności?

Odp.: Tak. Działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług. Działalność ta nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń - rutynowe zmiany (np. aktualizacja zależności, drobne poprawki konfiguracji) nie są kwalifikowane jako dochód z IP Box.

Pytanie 21) W jaki sposób umowy regulują kwestię sposobu przenoszenia praw? Jak odbywa się wyodrębnienie Oprogramowania i przeniesienie praw?

Odp.: Zgodnie z § 5.2 umowy o współpracy, przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje automatycznie z momentem stworzenia przez Wykonawcę każdego z efektów wykonywania usług, o których mowa w § 1.2 umowy. Przeniesienie obejmuje wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących efekt tych prac w całości oraz w zakresie ich poszczególnych elementów lub fragmentów mających samodzielne znaczenie.

Wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i przeniesienie praw odbywa się w następujący sposób:

1.  Tworzy Pan kod źródłowy programu komputerowego (nowy moduł, funkcjonalność, rozszerzenie),

2.  Kod źródłowy przekazuje Pan Zamawiającemu za pośrednictwem systemu kontroli wersji (…) (§ 1.2 lit. e umowy - przekazywanie aktualnych wersji kodu źródłowego),

3.  Z momentem stworzenia każdego efektu prac, autorskie prawa majątkowe przechodzą automatycznie na Zamawiającego (§ 5.2 umowy),

4.  Przeniesienie praw potwierdzone jest umową o współpracy z dnia 24 listopada 2021 r., która określa ogólne zasady przenoszenia praw do wszystkich utworów powstających w wyniku realizacji umowy.

Dodatkowym potwierdzeniem przeniesienia praw jest:

• historia (…) w systemie kontroli wersji (…), dokumentująca autorstwo i datę powstania każdego fragmentu kodu źródłowego,
• faktury VAT wystawiane comiesięcznie, potwierdzające realizację usług obejmujących przeniesienie praw (§ 6.5 umowy).

Pytanie

Czy dochód uzyskiwany przez Pana ze świadczenia usług programistycznych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania (programów komputerowych), w ramach których następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych na Zamawiającego zgodnie z umową o współpracy, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w konsekwencji podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Pana, dochód uzyskiwany ze świadczenia usług programistycznych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania (programów komputerowych), w ramach których następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych na Zamawiającego, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Uzasadnienie:

1. Programy komputerowe tworzone przez Pana stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy. Autorskie prawo do programu komputerowego jest wprost wymienione w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

2. Jest Pan twórcą oprogramowania - samodzielnie projektuje architekturę i pisze kod źródłowy. Spełniony jest zatem warunek prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, tj. działalności twórczej obejmującej tworzenie nowych zastosowań z wykorzystaniem wiedzy i umiejętności programistycznych.

3. Dochód z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego jest dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

4. Prowadzi Pan odrębną ewidencję zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o PIT.

5. Stanowisko Pana jest zgodne z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora KIS w analogicznych sprawach dotyczących programistów przenoszących prawa autorskie do tworzonego oprogramowania w ramach umów B2B (m.in. interpretacje: 0115-KDIT1.4011.377.2020.2.MN, 0113-KDIPT2-3.4011.742.2021.2.RR, 0114-KDIP3-1.4011.1062.2022.2.BS).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach działalności świadczy Pan usługi programistyczne na rzecz B. Sp. z o.o. na podstawie umowy o współpracy (B2B). Przedmiotem umowy jest projektowanie, tworzenie i rozwijanie oprogramowania - portali internetowych z obszaru ochrony zdrowia ((…) i inne portale grupy B.). Prace obejmują w szczególności: projektowanie architektury oprogramowania, tworzenie kodu źródłowego w języku (…) (…), projektowanie i implementację baz danych, tworzenie interfejsów (…), implementację nowych funkcjonalności oraz (…) istniejącego kodu.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność Pana w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług. Działalność ta nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń - rutynowe zmiany (np. aktualizacja zależności, drobne poprawki konfiguracji) nie są kwalifikowane jako dochód z IP Box. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Każdy tworzony przez Pana program komputerowy różni się od wcześniej istniejących rozwiązań, ponieważ: • jest projektowany i pisany od podstaw przez Pana osobiście - samodzielnie podejmuje Pan decyzje architektoniczne, projektuje Pan strukturę kodu, wybiera wzorce projektowe i implementuję rozwiązania, • powstaje w odpowiedzi na unikalne wymagania biznesowe i techniczne specyficzne dla portali medycznych grupy B., • zawiera autorskie rozwiązania w zakresie architektury, algorytmów przetwarzania danych, mechanizmów integracji i optymalizacji wydajności, • nie jest kopią ani modyfikacją istniejącego oprogramowania dostępnego na rynku - jest tworzony od podstaw jako nowy, oryginalny program komputerowy. Efekty Pana pracy zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem. Każdy tworzony przez Pana program komputerowy jest wynikiem samodzielnych, twórczych decyzji dotyczących architektury, struktury kodu, algorytmów i sposobu implementacji. Stanowią kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej - nowego kodu źródłowego realizującego unikalne funkcjonalności. Efekty Pana pracy nie mają charakteru powtarzalnego. Każde zadanie programistyczne wymaga twórczego zaprojektowania rozwiązania - od analizy wymagań, przez zaprojektowanie architektury, po wybór optymalnego sposobu implementacji. Rezultatów nie da się z góry przewidzieć, ponieważ każde zadanie wymaga indywidualnego podejścia i twórczych decyzji programistycznych. Efekty Pana pracy stanowią twórczą realizację. Zamawiający przekazuje wymagania biznesowe (np. „portal musi umożliwiać dyskusje medyczne z systemem moderacji"), natomiast sposób ich realizacji - projektowanie architektury, struktury kodu, algorytmów, dobór wzorców projektowych i technologii - jest w całości Pana samodzielną, twórczą decyzją. Zamawiający nie przekazuje szczegółowych specyfikacji technicznych ani projektów implementacji.

Tworzone przez Pana oprogramowanie (programy komputerowe) stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność w ramach której tworzy Pan, rozwija i udoskonala oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny: - Prace realizowane są w oparciu o harmonogram ustalany z Zamawiającym, - Każde zadanie programistyczne przechodzi przez uporządkowany proces: analiza wymagań -> projektowanie rozwiązania -> implementacja (pisanie kodu) -> testowanie -> (…) -> wdrożenie, - Kod źródłowy zarządzany jest z wykorzystaniem systemu kontroli wersji (…) z uporządkowanym procesem tworzenia gałęzi (…), przeglądów kodu (…) i scalania zmian (…), - Zadania realizowane są w cyklach (sprintach) z określonymi celami do osiągnięcia, - Prowadzona jest dokumentacja techniczna opisująca architekturę i sposób działania poszczególnych modułów oprogramowania. Podejmuje Pan działania zmierzające do: - Analizy wymagań biznesowych przekazanych przez Zamawiającego, - Projektowanie architektury rozwiązania - dobór wzorców projektowych, struktura modułów, schemat bazy danych, - Pisanie kodu źródłowego w języku (…) (…), - Projektowanie i implementacja schematów bazy danych (migracje), - Tworzenie testów automatycznych, (…) - przegląd kodu pod kątem jakości, wydajności i bezpieczeństwa, - Wdrażanie oprogramowania na serwery produkcyjne, - Przekazywanie kodu źródłowego Zamawiającemu. Tworzone programy komputerowe: realizują unikalne wymagania portali medycznych grupy B., których nie spełnia żadne dostępne na rynku gotowe oprogramowanie, zawierają autorskie algorytmy i rozwiązania programistyczne zaprojektowane i zaimplementowane przeze mnie od podstaw, każdy nowy moduł i funkcjonalność wymagają twórczego zaprojektowania rozwiązania - nie istnieją gotowe szablony czy biblioteki realizujące identyczne funkcje.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu: projektowania architektury aplikacji webowych o wysokim obciążeniu (portale medyczne z tysiącami użytkowników), programowania w języku (…) z wykorzystaniem (…) w wersjach (…) (…) oraz (…) (nowe moduły), projektowania schematów baz danych (…) i (…) zoptymalizowanych pod specyficzne wymagania domeny medycznej, budowania interfejsów (…) (…) umożliwiających integrację z systemami zewnętrznymi, implementacji systemów przetwarzania asynchronicznego ((…), (…)), wdrażania architektury modularnej ((…), (…)) pozwalającej na skalowanie i utrzymanie dużych baz kodu, projektowania mechanizmów (…) (…) i optymalizacji wydajności. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające tworzone programy komputerowe od już istniejących rozwiązań obejmują w szczególności: zaprojektowanie i implementację od podstaw nowej platformy (…) (…) opartej na architekturze modularnego monolitu (…), zastępującej wcześniejsze rozwiązanie oparte na przestarzałej architekturze, zaprojektowanie systemu zarządzania treściami medycznymi z uwzględnieniem specyficznych wymagań branży ochrony zdrowia (weryfikacja treści, systemy recenzji, moderacja przez specjalistów), implementację nowych mechanizmów personalizacji treści dla użytkowników portali medycznych, stworzenie nowych interfejsów (…) integrujących portale z systemami zewnętrznymi Grupy B.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, że działalność Pana w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Będzie Pan mógł za 2026 r. oraz za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.