Podatnik prowadzący działalność od 2020 r. zmienił w 2022 r. formę opodatkowania z liniowego na ryczałt, nie składając pisemnego oświadczenia. Wpłaty zaliczek w 2022 r. zawierały początkowo błędny kod podatkowy,…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca.
Opis stanu faktycznego
Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych o nieograniczonym obowiązku podatkowym na terytorium Polski. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od grudnia 2020 roku. Do roku 2021 włącznie rozliczał Pan podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach podatku linowego, o którym mowa w art. 30c ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm. - dalej jako „Ustawa).
Z uwagi na liczne zmiany w przepisach dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych jak również dotyczących sposobu naliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne jakie zostały wprowadzone w życie od dnia 1 stycznia 2022 roku postanowił Pan od początku roku 2022 zmienić formę opodatkowania dla prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm. - dalej jako Ustawa ryczałtowa"). Kwestię zmiany sposobu opodatkowania omawiał Pan z księgowym, któremu udzielił pełnomocnictwa UPL-1 w kontakcie z organami. Finalnie informując go mailowo o podjęciu decyzji o zmianie sposobu opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Nie sporządził Pan i nie złożył w urzędzie skarbowym osobnego oświadczenia o zmianie formy opodatkowania dla prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże wszelkie działania faktyczne zmierzały do wybrania właśnie opodatkowana przychodów na zasadach ryczałtu. Od 1 stycznia 2022 prowadził Pan ewidencję przychodu o której mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy ryczałtowej. Począwszy od stycznia 2022 roku opłacał Pan także zaliczki na podatek dochodowy wyliczone według zasad obowiązujących dla podatku zryczałtowanego. Po zakończeniu roku 2022 złożył Pan także deklarację PIT 28. Powyższą formę rozliczenia kontynuował Pan także w latach następnych. W roku 2024 otrzymał Pan wezwanie do korekty zeznania za rok 2023 z uwagi na brak złożonego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania według zasad określonych w ustawie ryczałtowej.
Z uwagi na powyższe wystosował Pan pismo do urzędu z wnioskiem o stwierdzenie, że prawidłową formą opodatkowania Pana działalności od 2022 roku jest ryczałt. W odpowiedzi na złożone pismo organ wydał postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania w zaistniałej sprawie z uwagi na brak podstawy prawnej do takiego działania. Sprawa wyboru formy opodatkowania nie została zatem ostatecznie rozstrzygnięta w drodze postanowienia lub decyzji.
Ostatecznie skorygował Pan zatem wcześniej złożone deklaracje PIT 28 i dokonał przeliczenia według zasad właściwych dla podatku linowego.
W związku z pojawiającymi się orzeczeniami sądów administracyjnych w podobnych kwestiach powstały wątpliwości czy samo złożenie dyspozycji przelewu wskazujące na odpowiednią formę opodatkowania jest równoznaczne ze złożeniem oświadczenia w sprawie wyboru formy rozliczania podatku dochodowego.
Uzupełnienie
W roku 2022 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał Pan w styczniu. W roku 2023 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał Pan w lutym. W roku 2024 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał Pan w lipcu.
Pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc styczeń 2022) dokonał Pan na właściwy rachunek bankowy w dniu 16 lutego 2022 roku. W roku 2023 pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc luty 2023) dokonał na właściwy rachunek bankowy w dniu 17 marca 2023 roku.
W roku 2024 pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc lipiec 2024) dokonał na właściwy rachunek bankowy w dniu 19 sierpnia 2024 roku.
Wpłata zaliczki za styczeń 2022 dokonana w dniu 16 lutego 2022 roku nastąpiła w terminie właściwym do złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania na rok 2022. Przelew zaliczki w wyniku pomyłki został oznaczony symbolem „PIT 5L” właściwym dla podatku liniowego (formy opodatkowania stosowanej w roku 2021). Kolejne wpłaty zaliczek na podatek za następne miesiące roku 2022 wskazywały wybór zryczałtowanego podatku. Zgodnie z systemem bankowości elektronicznej przelew był oznaczony jako wykonany przez Pana.
W przypadku przelewów dokonanych w latach następnych 2023 oraz 2024 zostały one również dokonane w terminie właściwym do złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania na rok 2023 i 2024. Z opisu przelewu wynikało, że dotyczy on podatku zryczałtowanego. Przelewy z roku 2023 i 2024 wskazywały, iż dotyczą Pana osoby.
Pytanie
Czy złożenie przez Pana dyspozycji przelewu płatności podatku, która zawiera informacje dotyczące wyboru formy opodatkowania (PPE), może być uznane za złożenie oświadczenia o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania dla przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów art. 9 ust. 1 Ustawy?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, zrealizowany przelew zaliczki na podatek dochodowy wskazujący na konkretną formę rozliczania podatku (PIT 28). stanowi skutecznie złożone oświadczenie o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania dla przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów art. 9 ust. 1 Ustawy ryczałtowej.
Zgodnie z art. 60 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wole w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli).
Innymi słowy, oświadczenie woli można wyrazić w dowolnej formie, byle było jednoznaczne, chyba, że ustawa stanowi inaczej.
Przepisy podatkowe z kolei stanowią o złożeniu oświadczenia „na piśmie" (art. 9 a ust. 1 Ustawy oraz art. 9 ust. 1 Ustawy ryczałtowej). Należy wskazać, że określenie „na piśmie" nie jest równoznaczne z formą pisemną oświadczenia zastrzeżoną pod określonym rygorem. Te dwa rodzaje działań są wyraźnie rozróżnione w kodeksie cywilnym, przypisując im zupełnie inne skutki. Obecna doktryna uznaje, że termin "na piśmie" odnosi się do formy dokumentowej, a nie koniecznie formy pisemnej, która nie wymaga nawet podpisu dla swojej skuteczności.
Zgodnie z art. 772 Kodeksu cywilnego, do zachowania dokumentowej formy czynności prawnej wystarcza złożenie oświadczenia woli w postaci dokumentu w sposób umożliwiający ustalenie osoby składającej oświadczenie. Dokumentem jest zaś nośnik informacji umożliwiający zapoznanie się z jej treścią (art. 773 Kodeksu cywilnego).
Stosownie do art. 9 ust. 1c Ustawy ryczałtowej, oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1 -1 b. podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541 zwanej dalej „ustawą o CEiDG).
W tej normie fraza "może złożyć" nie określa, czy coś może być złożone tylko na jeden sposób i nie inaczej. Oznacza to jedynie, że osoba ma możliwość złożenia czegoś, ale nie narzuca konkretnego sposobu, czy formy złożenia. Zatem może istnieć więcej niż jeden sposób złożenia, a "może złożyć" nie wyklucza innych możliwości.
Żaden normatywny akt nie zawiera zamkniętej listy sposobów informowania urzędów skarbowych w sprawie wyboru formy opodatkowania (oprócz wspomnianej wyżej wskazówki dotyczącej złożenia oświadczenia na piśmie), ani ustalonych formularzy oświadczeń. Oznacza to, że brak jest ustawowego wykazu metod informowania urzędów skarbowych, co pozostawia elastyczność w wyborze sposobu komunikacji przez podatników.
Zgodnie z powyższym złożenie oświadczenia woli o wyborze formy opodatkowania może być dokonane również poprzez dokonanie pierwszego przelewu bankowego na poczet podatku dochodowego.
Ze względu na to, że powyższe warunki cywilnoprawne i forma dokumentowa oświadczenia woli "na piśmie", jak tego wymagają przepisy podatkowe, zostały spełnione w celu wyboru odpowiedniej formy opodatkowania dal prowadzonej działalności gospodarczej nie jest wymagane dodatkowe pisemne oświadczenie woli składane do urzędu skarbowego. Należy wskazać, że analogiczne stanowisko w kwestii uznania dokonania przelewu bankowego na poczet Urzędu Skarbowego, jako oświadczenia woli sporządzonego na piśmie przyjął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 710/21.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
Przepisy ww. ustaw nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy dokonana przez Pana wpłata ryczałtu za lata 2022-2024 stanowi skuteczny wybór formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy i uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od grudnia 2020 r. Postanowił Pan od początku roku 2022 zmienić formę opodatkowania dla prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Kwestię zmiany sposobu opodatkowania omawiał Pan z księgowym, któremu udzielił pełnomocnictwa UPL-1 w kontakcie z organami. Finalnie informując go mailowo o podjęciu decyzji o zmianie sposobu opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Nie sporządził Pan i nie złożył w urzędzie skarbowym osobnego oświadczenia o zmianie formy opodatkowania dla prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże wszelkie działania faktyczne zmierzały do wybrania właśnie opodatkowana przychodów na zasadach ryczałtu.
W roku 2022 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał Pan w styczniu. Pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc styczeń 2022) dokonał Pan na właściwy rachunek bankowy w dniu 16 lutego 2022 roku. Przelew zaliczki w wyniku pomyłki został oznaczony symbolem „PIT 5L” właściwym dla podatku liniowego (formy opodatkowania stosowanej w roku 2021).
Zgodnie z systemem bankowości elektronicznej przelew był oznaczony jako wykonany przez Pana.
W roku 2023 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał Pan w lutym. W roku 2023 pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc luty 2023) dokonał na właściwy rachunek bankowy w dniu 17 marca 2023 roku.
W roku 2024 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał Pan w lipcu.
W roku 2024 pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc lipiec 2024) dokonał na właściwy rachunek bankowy w dniu 19 sierpnia 2024 roku.
W przypadku przelewów dokonanych w latach 2023-2024 zostały one dokonane w terminie właściwym do złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania na rok 2023 i 2024. Z opisu przelewu wynikało, że dotyczy on podatku zryczałtowanego. Przelewy z roku 2023 i 2024 wskazywały, iż dotyczą Pana osoby.
Dokonanie wpłaty na poczet ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania wraz z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy, jest uznawane (przelew ten może być uznany) za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania.
W Pana sytuacji pierwsza wpłata dokonana na właściwy rachunek bankowy w dniu 16 lutego 2022 roku z tytułu osiągniętego przychodu w styczniu 2022 r. opisana/oznaczona, nawet jeśli miało to miejsce przez pomyłkę symbolem „PIT 5L” właściwym dla podatku liniowego, nie może zostać uznana za złożenie skutecznego oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy. W związku z powyższym nie przysługiwało Panu prawo do opodatkowania uzyskanych przychodów za rok 2022 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Natomiast odnosząc się do lat 2023-2024 - wskazać należy, iż zgodnie z przedstawionym opisem sprawy, w roku 2023 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał Pan w lutym. Pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc luty 2023) dokonał na właściwy rachunek bankowy w dniu 17 marca 2023 roku. zostały one dokonane w terminie właściwym do złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania. Z opisu przelewu wynikało, że dotyczy on podatku zryczałtowanego i dotyczy on Pana osoby. W roku 2024 kontynuował Pan wybraną przez siebie formę opodatkowania w roku 2023.
Skoro dokonał Pan wpłaty w 2023 r. na poczet ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania wraz z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy, to przelew ten może być uznany za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania i forma ta mogła/może być kontynuowana w latach następnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo