Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.25.2026.4.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lutego 2026 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług edukacyjnych w zakresie nauczania języka angielskiego. Usługi świadczone są wyłącznie na rzecz osób fizycznych. Zajęcia prowadzone są indywidualnie, w formie korepetycji, w relacji jeden nauczyciel – jeden uczeń. Zajęcia odbywają się wyłącznie w trybie zdalnym (online), z wykorzystaniem narzędzi umożliwiających bezpośrednią komunikację w czasie rzeczywistym. Kontakt z uczniami oraz prowadzenie zajęć odbywa się za pośrednictwem platformy komunikacyjnej (...). Nie prowadzi Pani zajęć stacjonarnych. Materiały dydaktyczne wykorzystywane podczas zajęć stanowią integralną część usługi edukacyjnej i nie są sprzedawane ani udostępniane jako odrębny produkt. Usługi polegają na indywidualnym nauczaniu języka angielskiego, wyjaśnianiu zagadnień językowych oraz rozwijaniu umiejętności komunikacyjnych ucznia. Zakres i tempo zajęć są każdorazowo dostosowywane do indywidualnych potrzeb danej osoby. Zajęcia mają charakter korepetycyjny. Usługi nie obejmują przygotowania do egzaminów, przeprowadzania testów certyfikowanych ani sprzedaży kursów nagranych. Usługi wykonywane są osobiście przez Panią, bez udziału podwykonawców. Mają charakter niematerialny i polegają na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy podczas indywidualnych zajęć online. Odbiorcami usług są osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski, Kanady oraz Stanów Zjednoczonych Ameryki. Terminy oraz częstotliwość zajęć ustalane są każdorazowo indywidualnie z uczniem, zgodnie z wzajemnymi ustaleniami stron.

Uzupełnienie opisu sprawy

Pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług indywidualnego nauczania języka angielskiego prowadzi Pani od października 2025 r. Od momentu rozpoczęcia działalności wykonuje Pani usługi w sposób ciągły i we własnym imieniu.

Posiada Pani w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Centrum interesów życiowych znajduje się w Polsce. Usługi świadczy Pani wyłącznie z terytorium Polski (...), w trybie online. Działalność opodatkowana jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pani ewidencję przychodów (sprzedaży bezgotówkowej). Wniosek dotyczy lat podatkowych: 2025 oraz 2026.

Średnio prowadzi Pani około 26 zajęć miesięcznie. Jedno zajęcie trwa 60 minut.

Oznacza to średnio:

• około 6–7 zajęć tygodniowo,
• około 312 zajęć rocznie.

Liczba zajęć może się nieznacznie różnić w zależności od miesiąca oraz dostępności uczniów. Uczniów pozyskuje Pani poprzez media społecznościowe ((...), (...)). Zakres zajęć jest indywidualnie dostosowywany do potrzeb ucznia. Część uczniów ma ustalony harmonogram z możliwością zmiany terminu, inni ustalają terminy na bieżąco. W przypadku osoby niepełnoletniej (17 lat) zawarta jest umowa cywilnoprawna z opiekunami prawnymi. Umowa zawarta jest na czas nieokreślony i może zostać rozwiązana przez każdą ze stron w dowolnym momencie, bez obowiązku zachowania długoterminowego okresu wypowiedzenia. W przypadku osób dorosłych nie zawiera Pani odrębnych pisemnych umów długoterminowych. Współpraca ma charakter bieżący i opiera się na indywidualnych ustaleniach dotyczących terminów zajęć. Nie stosuje Pani umów abonamentowych ani umów na określony minimalny okres świadczenia usług. Nie sporządza Pani sformalizowanych planów nauczania w rozumieniu programów edukacyjnych przewidzianych przepisami prawa oświatowego. Zakres zajęć ustalany jest indywidualnie w oparciu o poziom oraz potrzeby ucznia. Tematyka i materiał są elastycznie dostosowywane do bieżących celów edukacyjnych (np. rozwijanie słownictwa, konwersacje, utrwalanie struktur gramatycznych).

Nie tworzy Pani formalnych, zatwierdzonych programów nauczania ani dokumentów programowych obowiązujących przez określony czas. Nie prowadzi Pani sformalizowanych, stałych harmonogramów zajęć o charakterze tygodniowym ani miesięcznym w rozumieniu stałego planu obowiązującego przez określony okres. Terminy zajęć ustalane są indywidualnie z uczniami.

W praktyce:

• część uczniów ma ustalone stałe dni i godziny zajęć z możliwością ich przesunięcia,
• inni uczniowie ustalają terminy zajęć na bieżąco, w zależności od dostępności.

Nie prowadzi Pani odrębnego, formalnego dokumentu harmonogramowego obowiązującego wszystkich uczniów.

Nie osiąga Pani innych źródeł dochodów poza przychodami uzyskiwanymi z pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług indywidualnego nauczania języka angielskiego. Nie ponosi Pani odpowiedzialności wobec osób trzecich za osiągnięcie przez uczniów określonego rezultatu edukacyjnego (np. osiągnięcie konkretnego poziomu językowego lub wyniku egzaminu). Świadczona przez Panią usługa polega na starannym działaniu (prowadzeniu procesu dydaktycznego), a nie na zagwarantowaniu określonego rezultatu. Odpowiada Pani za prawidłowe i rzetelne wykonanie usługi nauczania, natomiast efekty nauki zależą również od zaangażowania i pracy własnej ucznia. Nie ponosi Pani odpowiedzialności kontraktowej ani ustawowej wobec osób trzecich za osiągnięcie przez uczniów określonych wyników edukacyjnych. Usługi wykonuje Pani osobiście. Ponosi Pani pełne ryzyko gospodarcze związane z działalnością (nieregularność przychodów, brak gwarancji stałej liczby uczniów).

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług indywidualnego nauczania języka angielskiego stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 5a pkt 6 tej ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług indywidualnego nauczania języka angielskiego stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Działalność ta jest wykonywana w sposób zorganizowany, ciągły, we własnym imieniu oraz na własne ryzyko gospodarcze. Nie spełnia przesłanek działalności wykonywanej osobiście ani stosunku pracy. W konsekwencji, przychody te powinny być kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlegać opodatkowaniu w ramach tej działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, w sposób ciągły. Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

• jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
• wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;
• prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.

Ponadto stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione.

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:

• jest działalnością zarobkową,
• jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,
• nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,
• generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług indywidualnego nauczania języka angielskiego w trybie zdalnym. Od momentu rozpoczęcia działalności, wykonuje Pani usługi w sposób ciągły i we własnym imieniu. Nie ponosi Pani odpowiedzialności wobec osób trzecich za osiągnięcie przez uczniów określonego rezultatu edukacyjnego (np. osiągnięcie konkretnego poziomu językowego lub wyniku egzaminu). Korepetycji udziela Pani samodzielnie i osobiście, wykorzystując do tego własną wiedzę oraz umiejętności z zakresu języka obcego, nie prowadzi szkoły językowej, nie wynajmuje żadnych pomieszczeń i nie zatrudnia pracowników. Usługi polegające na udzielaniu korepetycji, jako działalność zarobkowa, są wykonywane we własnym imieniu, w sposób ciągły oraz zorganizowany. Czas i miejsce wykonywania przez Panią czynności wynikających z umowy uzgadniany jest z osobami, którym udzielane są lekcje w zależności od możliwości oraz potrzeb tych osób lub ewentualnie możliwości Wnioskodawcy. Ponosi Pani pełne ryzyko gospodarcze związane z działalnością (nieregularność przychodów, brak gwarancji stałej liczby uczniów).

W związku z powyższym uzyskiwane przez Panią przychody świadczone w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej, stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.