Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.250.2026.2.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 marca 2026 r. oraz pismem z 15 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. Dane ogólne Wnioskodawcy i forma opodatkowania

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A, NIP: (…), rozpoczętą w dniu 21.02.2025 r., z miejscem prowadzenia działalności w (...) (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Od dnia 01.01.2026 r. Wnioskodawca opodatkowuje dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy o PIT. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną stawkę 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box) na podstawie art. 30ca ustawy o PIT, wykazując kwalifikowany dochód w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym powstanie taki dochód, przy jednoczesnym spełnieniu wymogów ewidencyjnych, o których mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

2. Charakter prowadzonej działalności – tworzenie/rozwój oprogramowania

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług informatycznych, obejmujących w szczególności projektowanie, wytwarzanie, rozwój oraz ulepszanie oprogramowania (programów komputerowych), w tym tworzenie kodu źródłowego, implementację funkcjonalności, projektowanie architektury, tworzenie i modyfikację komponentów, wykonywanie testów oraz integrację z bazami danych i systemami zewnętrznymi.

W ramach działalności Wnioskodawca realizuje prace o charakterze twórczym, wymagające indywidualnych decyzji projektowych oraz doboru rozwiązań technicznych. Rezultaty prac mają postać utrwalonych utworów, w tym programów komputerowych (kod źródłowy, kod wynikowy, komponenty aplikacji, biblioteki, moduły), podlegających ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca wytwarza, rozwija oraz ulepsza programy komputerowe w ramach działalności podejmowanej w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (dalej: „Działalność B+R”). Działania te obejmują m.in.: analizę problemów technicznych, projektowanie rozwiązań, wytwarzanie nowych funkcjonalności, refaktoryzację, poprawę wydajności, budowę nowych modułów, a także tworzenie i utrzymywanie testów.

Doprecyzowanie charakteru prac

Wnioskodawca wskazuje, że wykonywane czynności nie mają charakteru odtwórczego. W szczególności nie polegają wyłącznie na rutynowych i okresowych zmianach, polegających na prostym zastosowaniu powszechnie znanych i gotowych schematów. Prace Wnioskodawcy wymagają opracowania autorskich koncepcji rozwiązań, doboru i zaprojektowania architektury, implementacji logiki biznesowej, przygotowania struktur danych, mechanizmów walidacji oraz integracji z systemami zewnętrznymi.

Podejmowane działania obejmują m.in. identyfikację problemu technicznego lub biznesowego, analizę możliwych wariantów rozwiązania, projektowanie i implementację, a następnie weryfikację działania (np. testy jednostkowe/integracyjne, poprawki i optymalizacje). Rezultatem prac jest każdorazowo powstanie nowego albo ulepszonego elementu oprogramowania, w postaci kodu źródłowego (oraz powiązanych elementów, takich jak konfiguracje, skrypty, testy, dokumentacja techniczna), utrwalonego w repozytoriach i środowiskach wytwórczych.

3. Umowy i projekty

Wnioskodawca zamierza uzyskiwać przychody z trzech projektów realizowanych na podstawie umów o świadczenie usług IT, w których przewidziano przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów (w tym programów komputerowych) na rzecz kontrahenta lub podmiotu wskazanego w umowie, a wynagrodzenie obejmuje również przeniesienie tych praw.

Projekt 1 – aplikacja leasingowa

Wnioskodawca w ramach współpracy tworzy nową aplikację w obszarze systemu leasingowego, w tym m.in. projektuje i implementuje nową ścieżkę dodawania dealerów samochodowych oraz integrację danych dealerów z kontraktami zawieranymi przez klienta. Projekt wymaga tworzenia nowych struktur danych, walidacji, integracji z nową bazą danych, doboru technologii i opracowywania rozwiązań w sytuacji braku gotowych schematów postępowania. Efektem prac będą nowe elementy programu komputerowego (w tym moduły i komponenty), stanowiące utwory w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.

Projekt 2 – aplikacja do rezerwacji wycieczek turystycznych

Na podstawie umowy z dnia 04.03.2025 r. zawartej kontrahentem, Wnioskodawca świadczy usługi związane m.in. z wytwarzaniem oprogramowania, projektowaniem, inżynierią oprogramowania oraz testowaniem funkcjonalności. W ramach projektu Wnioskodawca rozwija aplikację do obsługi rezerwacji wycieczkowych o nowe mechanizmy i funkcjonalności, tworząc nowy, wydajny kod. Z umowy wynika przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w wyniku wykonywania umowy, a wynagrodzenie obejmuje przeniesienie tych praw.

Projekt 3 – aplikacja autoryzująca płatności

Wnioskodawca świadczy usługi IT na podstawie umowy nr 1 z dnia 13.01.2026 r., w ramach których projektuje i buduje skalowalne rozwiązania backendowe przy użyciu (…) i (…) oraz uczestniczy w pełnym cyklu wytwarzania oprogramowania (od analizy wymagań, przez implementację i wdrożenie). Umowa oraz załącznik dotyczący praw własności intelektualnej przewidują przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów (w tym programów komputerowych, kodu źródłowego) na rzecz Usługobiorcy, a wynagrodzenie obejmuje cenę za przeniesienie tych praw.

4. Przeniesienie praw autorskich i komercjalizacja

W każdym z projektów rezultaty prac Wnioskodawcy są utrwalane (w szczególności w repozytoriach kodu, dokumentacji projektowej, artefaktach wdrożeniowych) i przekazywane kontrahentom/ klientom. Zgodnie z postanowieniami umów następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do tych utworów, w tym do programów komputerowych, na rzecz kontrahenta (lub podmiotu wskazanego w umowie). Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie (najczęściej kalkulowane jako stawka godzinowa), które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje każdorazowo zgodnie z mechanizmem przewidzianym w umowie (w szczególności z chwilą utrwalenia oraz/lub dostarczenia utworu lub jego części do kontrahenta/klienta – np. poprzez przekazanie do repozytorium, wdrożenie lub dostarczenie artefaktów), a wykonane prace są identyfikowalne w oparciu o stosowane narzędzia wytwórcze (m.in. repozytoria kodu, systemy zgłoszeń zadań i raporty prac).

W konsekwencji Wnioskodawca osiąga (i będzie osiągał) dochód z tytułu komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego, poprzez rozporządzanie majątkowymi prawami autorskimi do wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych programów komputerowych (lub ich części).

5. Ewidencja dla IP Box i nexus

Wnioskodawca zamierza prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, pozwalającą na:

• wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane IP (program komputerowy lub jego część/moduł),

• przypisanie kosztów do poszczególnych kwalifikowanych IP,
• wyliczenie wskaźnika nexus dla każdego kwalifikowanego IP,
• ustalenie kwalifikowanego dochodu, podlegającego opodatkowaniu stawką 5%.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję czasu pracy i zadań (np. w oparciu o raportowanie godzin/issue tracking), umożliwiającą przypisanie przychodów i kosztów do konkretnych kwalifikowanych IP, w szczególności w sytuacji, gdy w danym miesiącu realizowane są prace w kilku projektach.

Wnioskodawca prowadzi działalność w sposób zorganizowany i ciągły, ponosi ryzyko gospodarcze związane z jej prowadzeniem oraz odpowiedzialność wobec kontrahentów za rezultat i jakość wykonywanych prac. Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczną wiedzę z zakresu programowania i inżynierii oprogramowania, a wykonywane prace mają na celu tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że działalność w zakresie opisanych projektów ma charakter działalności twórczej obejmującej prace rozwojowe, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, co – w ocenie Wnioskodawcy – odpowiada definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o PIT.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w ramach poszczególnych projektów może wykonywać także czynności pomocnicze lub techniczne, które same w sobie nie prowadzą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Przedmiotem niniejszego wniosku są jednak dochody osiągane w zakresie, w jakim są związane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej wytwarzanymi, rozwijanymi lub ulepszanymi przez Wnioskodawcę i podlegają wyodrębnieniu w prowadzonej ewidencji.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Z preferencyjnej metody opodatkowania, tj. ulgi IP Box, zamierza Pan skorzystać w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu osiąganego od 1 stycznia 2026 r., tj. za rok podatkowy 2026 oraz za lata kolejne, o ile opisany charakter działalności oraz przepisy prawa podatkowego nie ulegną zmianie. We wniosku wskazał Pan , że od 1 stycznia 2026 r. opodatkowuje dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym i zamierza stosować stawkę 5% do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w samodzielnym projektowaniu, wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych, w tym w szczególności w tworzeniu nowego kodu źródłowego, projektowaniu architektury, przygotowywaniu struktur danych, projektowaniu mechanizmów walidacji, implementacji logiki biznesowej oraz integracji z systemami zewnętrznymi. Rezultatem moich prac nie jest odtworzenie gotowych rozwiązań, lecz powstanie nowych albo istotnie ulepszonych funkcjonalności utrwalonych w postaci kodu źródłowego, konfiguracji, testów i powiązanych artefaktów technicznych. Taki charakter prac został już zasygnalizowany w pierwotnym wniosku, ale obecnie go doprecyzowuję.

W ramach 3 projektów realizuje Pan następujące działania:

Projekt 1 – aplikacja autoryzująca płatności W projekcie dotyczącym usług płatniczych odpowiada Pan głównie za proces uwierzytelniania, autoryzacji i obsługi tokenów. W ramach tego projektu:

·         projektuje i implementuję Pan nowe przepływy uwierzytelniania,

·         projektuje i implementuje Pan nowe mechanizmy generowania, walidacji, odświeżania, unieważniania i rotacji tokenów,

·         tworzy Pan nową logikę bezpieczeństwa i kontroli dostępu,

·         rozwija interfejsy komunikacyjne backendu,

·         rozbudowuje Pan procesy biznesowe związane z autoryzacją żądań i bezpiecznym obiegiem danych,

·         tworzy Pan nowe klasy, komponenty, moduły i testy dla tych procesów.

Prace te nie polegają na prostym utrzymaniu istniejącego rozwiązania, lecz na tworzeniu nowych funkcjonalności w obszarze autoryzacji i tokenizacji, służących obsłudze systemu płatniczego.

Projekt 2 – aplikacja leasingowa dla leasingów konsumenckich W tym projekcie tworzy Pan od podstaw nową aplikację leasingową. W szczególności:

·         projektuje i implementuje Pan nową ścieżkę dodawania dealerów samochodowych,

·         tworzy Pan logikę powiązania dealerów z kontraktami zawieranymi przez klienta,

·         projektuje Pan nowe struktury danych i walidacje,

·         tworzy Pan integrację z nową bazą danych,

·         opracowuje Pan od podstaw sposób przepływu danych między modułami aplikacji.

Projekt ten został już we wniosku opisany jako budowa nowej aplikacji leasingowej i wymaga tworzenia nowych struktur danych, walidacji oraz integracji z nową bazą danych.

Projekt 3 – aplikacja do (…) / sprzedaży wycieczek W tym projekcie odpowiadam za rozwój aplikacji do obsługi rezerwacji wycieczek, w szczególności za proces od utworzenia (…) aż do sprzedaży i dostarczenia go klientowi. W ramach prac:

·         tworzy i rozwija Pan nowe mechanizmy obsługi (…) ,

·         projektuje i implementuje Pan nową logikę biznesową procesów rezerwacyjnych i sprzedażowych,

·         rozwija Pan nowe funkcjonalności związane z przepływem danych od założenia rezerwacji do finalizacji sprzedaży,

·         tworzy Pan nowy, wydajniejszy kod w miejsce rozwiązań niewystarczających lub wymagających przebudowy,

·         projektuje Pan walidacje, integracje i testy dla nowych funkcjonalności.

We wniosku wskazał już Pan, że w tym projekcie rozwija aplikację do obsługi rezerwacji wycieczkowych o nowe mechanizmy i funkcjonalności, tworząc nowy, wydajny kod.

Wytwarzane przez Pana Oprogramowanie obejmuje w szczególności:

1)    Oprogramowanie płatnicze – backendowe elementy systemu odpowiedzialne za uwierzytelnianie, autoryzację, bezpieczną obsługę tokenów i komunikację między komponentami systemu. Służy do bezpiecznego zarządzania procesami uwierzytelniania i autoryzacji w usługach płatniczych.

2)    Oprogramowanie leasingowe – nowa aplikacja leasingowa dla leasingów konsumenckich, służąca do obsługi dealerów, danych kontraktowych oraz procesów zawierania kontraktów z klientami.

3)    Oprogramowanie (…) – rozwijana aplikacja do rezerwacji wycieczek, służąca do obsługi całego procesu od utworzenia (…) , przez sprzedaż, aż do dostarczenia usługi klientowi.

W zakresie projektu płatniczego we wniosku wskazano, że projektuję i buduję skalowalne rozwiązania backendowe przy użyciu (…) i (…) oraz uczestniczy Pan w pełnym cyklu wytwarzania oprogramowania.

Nowe koncepcje i rozwiązania niewystępujące wcześniej w mojej praktyce gospodarczej polegają na:

·         projektowaniu nowych przepływów autoryzacji i tokenizacji w systemie płatniczym,

·         projektowaniu od podstaw nowych ścieżek biznesowych i danych w aplikacji leasingowej,

·         projektowaniu i implementacji nowego, wydajniejszego kodu oraz nowych mechanizmów obsługi procesu (…) w aplikacji turystycznej.

Oryginalność Oprogramowania polega na tym, że:

·         powstaje ono w odpowiedzi na konkretne potrzeby danego projektu i nie jest gotowym produktem rynkowym,

·         wymaga samodzielnego doboru architektury, logiki biznesowej, mechanizmów walidacji oraz integracji,

·         obejmuje nowy kod źródłowy i nowe rozwiązania funkcjonalne,

·         nie jest wyłącznie prostym wdrożeniem znanych schematów, lecz rezultatem indywidualnych decyzji projektowych i programistycznych.

Odrębność tworzonych lub rozwijanych przeze mnie rozwiązań wynika w szczególności z:

·         wykorzystania technologii backendowych, w tym (…) i (…) w projekcie płatniczym,

·         projektowania nowych przepływów procesowych i nowej logiki domenowej,

·         budowy nowych struktur danych, walidacji i integracji z bazami danych lub systemami zewnętrznymi,

·         tworzenia nowych modułów, komponentów, klas, endpointów i testów,

·         implementacji rozwiązań dostosowanych do specyfiki danego kontrahenta lub klienta końcowego.

Dla każdego z projektów postawił Pan sobie na początku cel stworzenia albo istotnego rozwinięcia Oprogramowania:

·         w projekcie płatniczym – stworzenie i rozwijanie nowoczesnych, bezpiecznych procesów uwierzytelniania i obsługi tokenów,

·         w projekcie leasingowym – stworzenie od podstaw aplikacji leasingowej wraz z nową ścieżką dealerów i kontraktów,

·         w projekcie (…) – przebudowę i rozwój aplikacji (…) w sposób pozwalający obsłużyć cały proces sprzedażowy od (…) do dostarczenia klientowi.

Źródłem finansowania prac są przychody z działalności gospodarczej uzyskiwane z realizacji umów o świadczenie usług IT.

Prace wykonuje Pan osobiście, jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. Wykorzystuje Pan własne zasoby wiedzy i doświadczenia oraz zasoby rzeczowe, w szczególności sprzęt komputerowy i narzędzia programistyczne. W zakresie projektu płatniczego z umowy wynika, że klient może udostępnić niezbędny sprzęt do wykonywania obowiązków, ale za poprawną realizację usług odpowiada Pan samodzielnie. Wynika to też z charakteru umowy i opisu we wniosku, gdzie wskazano osobiste świadczenie usług, raportowanie czasu i przeniesienie praw autorskich.

Osiągane cele mają postać konkretnych rezultatów programistycznych: nowych modułów, nowych funkcjonalności, nowego kodu źródłowego, nowych walidacji, nowych integracji i ulepszonych przepływów procesowych.

Prace są realizowane etapowo i systematycznie. Harmonogramy obejmują kolejno:

·         analizę wymagań,

·         projekt rozwiązania,

·         implementację kodu,

·         testy,

·         poprawki i wdrożenie lub przekazanie efektów.

We wniosku wskazał już Pan, że działalność ma charakter systematyczny i obejmuje analizę problemów technicznych, projektowanie rozwiązań, wytwarzanie nowych funkcjonalności, refaktoryzację, poprawę wydajności, budowę nowych modułów i testy.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu:

·         programowania w języku Java,

·         projektowania i rozwoju oprogramowania backendowego,

·         projektowania logiki biznesowej,

·         integracji systemów,

·         tworzenia i rozwijania aplikacji biznesowych.

Wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu:

·         inżynierii oprogramowania,

·         architektury aplikacji,

·         programowania backendowego,

·         walidacji danych,

·         testowania,

·         integracji z systemami zewnętrznymi,

·         bezpieczeństwa aplikacji.

W projekcie płatniczym rozwiązania powstają przy użyciu (…) i (…). Nowe zastosowania i usprawnienia to m.in.:

·         nowe procesy autoryzacji i tokenizacji,

·         nowa obsługa dealerów i kontraktów,

·         nowa logika procesów (…) i sprzedażowych,

·         nowy, wydajniejszy kod oraz nowe funkcjonalności.

Wiedza jest wykorzystywana podczas całego cyklu tworzenia Oprogramowania: od analizy problemu, przez projekt, implementację i testy, aż po przekazanie rezultatów. Selekcja wiedzy polega na doborze tych rozwiązań technicznych, które najlepiej odpowiadają na wymagania funkcjonalne, bezpieczeństwa, wydajności i integracji w danym projekcie.

Dotychczas oferował Pan usługi informatyczne obejmujące projektowanie, wytwarzanie, rozwój i ulepszanie oprogramowania, w tym tworzenie kodu źródłowego, implementację funkcjonalności, projektowanie architektury, integracje i testy. Tak właśnie zostało to opisane we wniosku.

Były oparte na rozwiązaniach programistycznych i technologicznych właściwych dla projektów backendowych i aplikacyjnych, w tym na kodzie źródłowym, architekturze aplikacji, strukturach danych, walidacjach, testach i integracjach.

Zaplanował Pan wytworzenie lub rozwinięcie Oprogramowania w 3 obszarach: płatności, leasing i (…).

Postawił Pan cele w postaci stworzenia nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności i modułów służących odpowiednio procesom płatniczym, leasingowym i (…) .

Realizował Pan je przez analizę wymagań, projektowanie, implementację, testowanie, poprawki i przekazywanie efektów kontrahentom.

Efektem działań są programy komputerowe lub ich części, w tym nowe moduły, komponenty, klasy, logika biznesowa, mechanizmy walidacji, integracje, testy i nowy kod źródłowy wykorzystywany w danych projektach.

Efekty Pana pracy, zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania lub ulepszania Oprogramowania, stanowią programy komputerowe lub ich części, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do momentu przeniesienia praw na kontrahenta przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tych efektów prac. We wniosku wskazano już, że rezultaty prac mają postać utrwalonych utworów, w tym programów komputerowych, modułów, bibliotek i komponentów, a następnie są odpłatnie przenoszone na kontrahentów.

Ponosi Pan odpowiedzialność kontraktową za rezultat i jakość wykonywanych prac zgodnie z zawartymi umowami. We wniosku również wskazał Pan, że prowadzi działalność w sposób zorganizowany i ciągły oraz ponosi ryzyko gospodarcze i odpowiedzialność wobec kontrahentów za rezultat i jakość wykonywanych prac.

Umowy przewidują wynagrodzenie za świadczenie usług IT, najczęściej kalkulowane jako stawka godzinowa rozliczana miesięcznie. Wynagrodzenie to obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach wykonywania umowy i nie jest wyodrębniane jako osobna pozycja. Takie ujęcie wynagrodzenia zostało już opisane w złożonym wniosku.

Otrzymuję więc Pan wynagrodzenie:

·         nie wyłącznie z tytułu samego przeniesienia praw,

·         lecz z tytułu świadczenia usług, w ramach którego zawarte jest również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania.

Sposób przenoszenia praw wynika z umów. Oprogramowanie jest identyfikowalne w szczególności poprzez:

·         repozytoria kodu,

·         systemy zgłoszeń zadań,

·         raporty prac,

·         artefakty wdrożeniowe,

·         dokumentację projektową.

Przeniesienie praw następuje zgodnie z mechanizmem przewidzianym w umowie, w szczególności z chwilą utrwalenia i/lub dostarczenia utworu lub jego części kontrahentowi lub klientowi, np. przez przekazanie do repozytorium, wdrożenie albo dostarczenie artefaktów.

Pana czynności polegają na stworzeniu, utrwaleniu i przekazaniu efektu prac. Czynności zleceniodawcy polegają na odbiorze rezultatów, korzystaniu z nich i zapłacie wynagrodzenia zgodnie z umową. Przeniesienie praw potwierdzają postanowienia umowy, przekazanie kodu lub jego części oraz dokumentacja projektowa i rozliczeniowa.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje na podstawie postanowień umownych zawartych w formie pisemnej i obejmuje pola eksploatacji przewidziane dla utworów, w tym programów komputerowych. W projekcie płatniczym z wniosku wynika wprost, że umowa i załącznik dotyczący praw własności intelektualnej przewidują przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów, w tym programów komputerowych i kodu źródłowego, a wynagrodzenie obejmuje cenę za to przeniesienie.

Poszczególne wydatki przyporządkowuje Pan do działań stanowiących działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej według obiektywnych kryteriów, tj. z uwzględnieniem ich funkcjonalnego związku z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem konkretnego programu komputerowego albo jego części. Jeżeli wydatek można przypisać bezpośrednio do danego kwalifikowanego IP, przyporządkowuję go bezpośrednio. Jeżeli wydatek ma charakter wspólny, przyporządkowuję go według proporcji przychodowej lub innego obiektywnego klucza ewidencyjnego stosowanego konsekwentnie dla danego okresu.

Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkich wydatków przypisanych do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego, lecz wyłącznie te wydatki, które pozostają w związku z działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. We wniosku wskazał już Pan plan prowadzenia ewidencji pozwalającej na przypisanie kosztów do poszczególnych kwalifikowanych IP oraz wyliczenie wskaźnika nexus.

W ramach opisanych projektów występują tylko podmioty polskie. Usługi wykonuje Pan w Polsce. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej za granicą za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Faktury nie wyodrębniają osobno wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac. Wynika to z konstrukcji umów, zgodnie z którymi wynagrodzenie za przeniesienie praw jest zawarte w łącznym wynagrodzeniu za usługi. Wartość wynagrodzenia przypadającą na przeniesienie praw określam na podstawie prowadzonej ewidencji prac, czasu pracy, przypisania zadań do konkretnych kwalifikowanych IP oraz dokumentacji projektowej.

Prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia Oprogramowania poprzez comiesięczne wskazanie wykonanych zadań, czasu pracy i efektów prac. Ewidencja ta pozwala na przypisanie przychodów i kosztów do konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz na ustalenie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu przeniesienia praw do tych utworów. Takie założenie ewidencyjne zostało już wpisane do pierwotnego wniosku.

Odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję prowadzi Pan od dnia 1 stycznia 2026 r. Zapisów za dany miesiąc dokonuje Pan w miesiącu następnym, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu przypadających na każde z nich, a także wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wskaźnik nexus oblicza Pan zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, tj. jako iloraz kosztów kwalifikowanych pozostających w związku z działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do całości kosztów uwzględnianych w ustawowym wzorze. Wydatki przyporządkowuje Pan do konkretnych kwalifikowanych IP bezpośrednio albo według obiektywnego klucza ewidencyjnego, jeżeli mają charakter wspólny. Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkich wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów, lecz wyłącznie te, które odpowiadają ustawowym przesłankom i pozostają w związku z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Do takich wydatków mogą należeć w szczególności:

·         wydatki na sprzęt komputerowy i peryferia, takie jak laptop, komputer, monitor, klawiatura, mysz, dysk zewnętrzny.

·         wydatki na oprogramowanie i narzędzia programistyczne, takie jak licencje na środowiska programistyczne, narzędzia developerskie, biblioteki programistyczne,

·         wydatki na usługi telekomunikacyjne.

·         wydatki na szkolenia, kursy i literaturę fachową.

·         wydatki na obsługę księgową, w zakresie związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz prawidłowym przyporządkowaniem przychodów i kosztów do kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

·         koszty użytkowania samochodu, w tym w szczególności raty leasingowe oraz wydatki na paliwo, w takim zakresie, w jakim samochód jest faktycznie wykorzystywany do realizacji działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności do dojazdów do miejsca świadczenia usług w modelu hybrydowym, odbywania spotkań projektowych, konsultacji technicznych, uzgodnień dotyczących wymagań biznesowych, architektury, wdrożeń oraz odbioru efektów prac.

·         inne wydatki, o ile ich poniesienie pozostaje w uchwytnym, rzeczywistym i bezpośrednim związku z wytworzeniem, rozwinięciem albo ulepszeniem konkretnego programu komputerowego.

Pytania

1.    Czy opisana działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu, wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w ramach wskazanych projektów stanowi działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych (w tym kodu źródłowego, modułów, komponentów i innych części oprogramowania) wytwarzanych, rozwijanych i ulepszanych przez Wnioskodawcę w ramach opisanych projektów stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.    Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do ww. programów komputerowych (lub ich części), w ramach wynagrodzenia otrzymywanego na podstawie opisanych umów, przy spełnieniu wymogów ewidencyjnych określonych w art. 30cb ustawy o PIT, może być opodatkowany preferencyjną stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad pytanie 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność polegająca na projektowaniu, wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w ramach wskazanych projektów stanowi działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Działalność ta ma charakter: twórczy – prowadzi do powstania nowych rozwiązań programistycznych, nowych funkcjonalności, modułów, architektury i kodu źródłowego, systematyczny – jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły w ramach działalności gospodarczej, ukierunkowany na tworzenie nowych zastosowań lub ulepszeń – obejmuje opracowanie i wdrażanie rozwiązań niedostępnych wcześniej w danym projekcie lub istotnie zmieniających funkcjonowanie istniejących systemów.

W ocenie Wnioskodawcy czynności te mieszczą się w kategorii prac rozwojowych.

Ad pytanie 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych (w tym ich części, modułów, komponentów i kodu źródłowego) wytwarzanych, rozwijanych i ulepszanych przez Wnioskodawcę stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Rezultaty prac Wnioskodawcy stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ochronie tej podlega program komputerowy, w tym kod źródłowy i jego elementy, o ile mają indywidualny i twórczy charakter, co w opisanych projektach występuje.

Ad pytanie 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskiwany z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych (lub ich części), osiągany w ramach wynagrodzenia otrzymywanego na podstawie opisanych umów, może podlegać opodatkowaniu stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, pod warunkiem spełnienia wymogów ustawowych, w tym prowadzenia ewidencji zgodnej z art. 30cb ustawy o PIT.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych, a umowy przewidują postanowienia dotyczące przeniesienia praw do utworów (w tym programów komputerowych, kodów, modułów) wytworzonych w związku z realizacją usług.

Wnioskodawca prowadzi / będzie prowadził ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodów przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 1 stycznia 2026 r. Pana prace wymagają opracowania autorskich koncepcji rozwiązań, doboru i zaprojektowania architektury, implementacji logiki biznesowej, przygotowania struktur danych, mechanizmów walidacji oraz integracji z systemami zewnętrznymi.

W ramach 3 projektów realizuje Pan następujące działania:

Projekt 1 – aplikacja autoryzująca płatności W projekcie dotyczącym usług płatniczych odpowiada Pan głównie za proces uwierzytelniania, autoryzacji i obsługi tokenów. W ramach tego projektu:

·         projektuje Pan i implementuje nowe przepływy uwierzytelniania,

·         projektuje Pan i implementuje nowe mechanizmy generowania, walidacji, odświeżania, unieważniania i rotacji tokenów,

·         tworzy Pan nową logikę bezpieczeństwa i kontroli dostępu,

·         rozwija Pan interfejsy komunikacyjne backendu,

·         rozbudowuje Pan procesy biznesowe związane z autoryzacją żądań i bezpiecznym obiegiem danych,

·         tworzy Pan nowe klasy, komponenty, moduły i testy dla tych procesów.

Prace te nie polegają na prostym utrzymaniu istniejącego rozwiązania, lecz na tworzeniu nowych funkcjonalności w obszarze autoryzacji i tokenizacji, służących obsłudze systemu płatniczego.

Projekt 2 – aplikacja leasingowa dla leasingów konsumenckich W tym projekcie tworzy Pan od podstaw nową aplikację leasingową. W szczególności:

·         projektuje Pan i implementuje nową ścieżkę dodawania dealerów samochodowych,

·         tworzy Pan logikę powiązania dealerów z kontraktami zawieranymi przez klienta,

·         projektuje Pan nowe struktury danych i walidacje,

·         tworzy Pan integrację z nową bazą danych,

·         opracowuje Pan od podstaw sposób przepływu danych między modułami aplikacji.

Projekt ten został już we wniosku opisany jako budowa nowej aplikacji leasingowej i wymaga tworzenia nowych struktur danych, walidacji oraz integracji z nową bazą danych.

Projekt 3 – aplikacja do (…) / sprzedaży wycieczek W tym projekcie odpowiada Pan za rozwój aplikacji do obsługi rezerwacji wycieczek, w szczególności za proces od utworzenia (…) aż do sprzedaży i dostarczenia go klientowi. W ramach prac:

·         tworzy Pan i rozwija nowe mechanizmy obsługi (…) ,

·         projektuje Pan i implementuję nową logikę biznesową procesów rezerwacyjnych i sprzedażowych,

·         rozwija Pan nowe funkcjonalności związane z przepływem danych od założenia rezerwacji do finalizacji sprzedaży,

·         tworzy Pan nowy, wydajniejszy kod w miejsce rozwiązań niewystarczających lub wymagających przebudowy,

·         projektuje Pan walidacje, integracje i testy dla nowych funkcjonalności.

We wniosku wskazał już Pan, że w tym projekcie rozwija aplikację do obsługi rezerwacji wycieczkowych o nowe mechanizmy i funkcjonalności, tworząc nowy, wydajny kod.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności realizuje Pan prace o charakterze twórczym, wymagające indywidualnych decyzji projektowych oraz doboru rozwiązań technicznych. Rezultaty prac mają postać utrwalonych utworów, w tym programów komputerowych (kod źródłowy, kod wynikowy, komponenty aplikacji, biblioteki, moduły), podlegających ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytwarza Pan, rozwija oraz ulepsza programy komputerowe w ramach działalności podejmowanej w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (dalej: „Działalność B+R”). Działania te obejmują m.in.: analizę problemów technicznych, projektowanie rozwiązań, wytwarzanie nowych funkcjonalności, refaktoryzację, poprawę wydajności, budowę nowych modułów, a także tworzenie i utrzymywanie testów. Ponadto wskazał Pan, że wykonywane czynności nie mają charakteru odtwórczego. W szczególności nie polegają wyłącznie na rutynowych i okresowych zmianach, polegających na prostym zastosowaniu powszechnie znanych i gotowych schematów. Pana prace  wymagają opracowania autorskich koncepcji rozwiązań, doboru i zaprojektowania architektury, implementacji logiki biznesowej, przygotowania struktur danych, mechanizmów walidacji oraz integracji z systemami zewnętrznymi. Podejmowane działania obejmują m.in. identyfikację problemu technicznego lub biznesowego, analizę możliwych wariantów rozwiązania, projektowanie i implementację, a następnie weryfikację działania (np. testy jednostkowe/integracyjne, poprawki i optymalizacje). Rezultatem prac jest każdorazowo powstanie nowego albo ulepszonego elementu oprogramowania, w postaci kodu źródłowego (oraz powiązanych elementów, takich jak konfiguracje, skrypty, testy, dokumentacja techniczna), utrwalonego w repozytoriach i środowiskach wytwórczych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan osobiście, jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. Wykorzystuję własne zasoby wiedzy i doświadczenia oraz zasoby rzeczowe, w szczególności sprzęt komputerowy i narzędzia programistyczne. W zakresie projektu płatniczego z umowy wynika, że klient może udostępnić niezbędny sprzęt do wykonywania obowiązków, ale za poprawną realizację usług odpowiadam samodzielnie. Wynika to też z charakteru umowy i opisu we wniosku, gdzie wskazano osobiste świadczenie usług, raportowanie czasu i przeniesienie praw autorskich. Osiągane cele mają postać konkretnych rezultatów programistycznych: nowych modułów, nowych funkcjonalności, nowego kodu źródłowego, nowych walidacji, nowych integracji i ulepszonych przepływów procesowych. Prace są realizowane etapowo i systematycznie. Harmonogramy obejmują kolejno:

·         analizę wymagań,

·         projekt rozwiązania,

·         implementację kodu,

·         testy,

·         poprawki i wdrożenie lub przekazanie efektów.

We wniosku wskazał Pan, że działalność ma charakter systematyczny i obejmuje analizę problemów technicznych, projektowanie rozwiązań, wytwarzanie nowych funkcjonalności, refaktoryzację, poprawę wydajności, budowę nowych modułów i testy.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że zasobami wiedzy, którymi Pan dysponował są:

·         programowania w języku Java,

·         projektowania i rozwoju oprogramowania backendowego,

·         projektowania logiki biznesowej,

·         integracji systemów,

·         tworzenia i rozwijania aplikacji biznesowych.

W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu:

·         inżynierii oprogramowania,

·         architektury aplikacji,

·         programowania backendowego,

·         walidacji danych,

·         testowania,

·         integracji z systemami zewnętrznymi,

·         bezpieczeństwa aplikacji.

W projekcie płatniczym rozwiązania powstają przy użyciu (…) i (…).

Nowe zastosowania i usprawnienia to m.in.:

·         nowe procesy autoryzacji i tokenizacji,

·         nowa obsługa dealerów i kontraktów,

·         nowa logika procesów (…) i sprzedażowych,

·         nowy, wydajniejszy kod oraz nowe funkcjonalności.

Wiedza jest wykorzystywana podczas całego cyklu tworzenia Oprogramowania: od analizy problemu, przez projekt, implementację i testy, aż po przekazanie rezultatów. Selekcja wiedzy polega na doborze tych rozwiązań technicznych, które najlepiej odpowiadają na wymagania funkcjonalne, bezpieczeństwa, wydajności i integracji w danym projekcie. Dotychczas oferował Pan usługi informatyczne obejmujące projektowanie, wytwarzanie, rozwój i ulepszanie oprogramowania, w tym tworzenie kodu źródłowego, implementację funkcjonalności, projektowanie architektury, integracje i testy. Zaplanował Pan wytworzenie lub rozwinięcie Oprogramowania w 3 obszarach: płatności, leasing i (…) . Postawił cele w postaci stworzenia nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności i modułów służących odpowiednio procesom płatniczym, leasingowym i (…) . Realizował je Pan przez analizę wymagań, projektowanie, implementację, testowanie, poprawki i przekazywanie efektów kontrahentom. Efektem działań są programy komputerowe lub ich części, w tym nowe moduły, komponenty, klasy, logika biznesowa, mechanizmy walidacji, integracje, testy i nowy kod źródłowy wykorzystywany w danych projektach.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)   badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)  prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace przez Pana polegające na projektowaniu, wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)    w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wytwarza, rozwija i ulepsza Pan Oprogramowanie;

2)    wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)    efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)    przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)    powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)    dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)    od 1 stycznia 2026 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan za rok 2026 oraz lata przyszłe zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.  

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.