Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.262.2026.4.MZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 marca 2026 r. (data wpływu 31 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W dniu 25 lutego 1994 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny nieruchomość gruntową stanowiącą działkę, która w chwili nabycia była gruntem ornym. Nieruchomość przez cały okres posiadania stanowiła majątek prywatny Wnioskodawczyni i nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych czynności o charakterze zarobkowym.

Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań mających na celu przygotowanie nieruchomości do sprzedaży, w szczególności:

• nie dokonywała podziału nieruchomości,
• nie uzbrajała nieruchomości,
• nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy,
• nie występowała o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
• nie podejmowała działań marketingowych typowych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami.

Wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. Kupujący nabył nieruchomość w celu przekształcenia jej na cele budownictwa mieszkalnego (jednorodzinnego lub wielorodzinnego) oraz budownictwa mieszkalnego z dopuszczeniem usług.

Zgodnie z umową przedwstępną zawarcie umowy przyrzeczonej uzależnione jest m.in. od:

• uchwalenia przez właściwy organ miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego cały przedmiot umowy,
• braku sprzeciwu wojewody wobec uchwały rady gminy o uchwaleniu planu,
• określenia, że cały przedmiot umowy położony będzie na obszarze przeznaczonym w planie na cele inne niż rolne oraz na cele budownictwa mieszkalnego (jednorodzinnego lub wielorodzinnego) z dopuszczeniem usług.

Wszelkie działania związane z uchwaleniem planu zagospodarowania przestrzennego oraz uzyskaniem decyzji administracyjnych podejmowane są przez kupującego. Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć umowę przyrzeczoną sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Własność nieruchomości nabyła Pani na mocy umowy darowizny i zniesienia współwłasności z dnia 25 lutego 1994 r., Rep. A nr (…). Nieruchomość została Pani darowana wyłącznie w celu zaspokajania potrzeb prywatnych i osobistych, tj. jako element majątku prywatnego, nie w celach zarobkowych. Przez cały okres posiadania nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie w Pani celach prywatnych, tj.: do zachowania wartości majątku prywatnego, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych czynności zarobkowych.

Na mocy umowy przedwstępnej sprzedaży z dnia 6 kwietnia 2022 r. zaprotokołowanej aktem notarialnym Rep. A nr (…) zobowiązała się Pani do udzielenia kupującemu pełnomocnictwa do: (i) złożenia w Pani imieniu wniosku o sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jak również udzielenia innych pełnomocnictw, jeżeli okażą się niezbędne do podejmowania czynności przed właściwymi organami administracyjnymi w celu uchwalenia tego planu, (ii) złożenia w Pani imieniu wniosku o wydanie przez właściwy organ decyzji o wysokości renty (opłaty) planistycznej przed zawarciem umowy sprzedaży nieruchomości, na podstawie art. 36 w zw. z art. 37 ust. 7 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Sprzedaż opisanej nieruchomości nie została jeszcze dokonana - jest planowana w ramach umowy przyrzeczonej.

Na mocy umowy sprzedaży z dnia 29 czerwca 2021 r. zaprotokołowanej aktem notarialnym Rep. A nr (…) dokonała Pani sprzedaży działki gruntu położonej przy ul. A. w B., gmina B., powiat C., województwo D. o nr ewid. 1 oraz udziałów w działce gruntu o nr ewid. 2. Z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości nie była Pani zobowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży.

Jest Pani właścicielką działki gruntu położonego przy ul. A. w B., gmina B., powiat C., województwo D. o nr ewid. 3 oraz posiada Pani udziały w działce gruntu o nr ewid. 2 i zabudowaną nieruchomość położoną przy ul. E. w B., gmina B., powiat F., województwo D.

Na dzień dzisiejszy nie przewiduje Pani sprzedaży żadnych z wymienionych powyżej nieruchomości.

Pytania

1.  Czy sprzedaż opisanej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?

2.  Czy sprzedaż opisanej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Pani sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie ponad 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Nabycie w drodze darowizny

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.

Darowizna zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, jest zatem umową. Istotą jej jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby. Umowa darowizny prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego.

Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Zatem za datę nabycia Nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna, tj. 25 lutego 1994 r.

Skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości

Nabyła Pani udział w Nieruchomości na podstawie umowy darowizny z dnia 25 lutego 1994 r.

Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Panią upłynął z końcem 1999 r.

Wobec powyższego planowane przez Panią zbycie Nieruchomości, nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Tym samym stanowisko Pani jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1) z zastosowaniem art. 119a;

  2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 146; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.