Ustalenie kosztów uzyskania przychodów w przypadku waluty wirtualnej.
Podatnik będący rezydentem podatkowym Malty planuje sprzedać kryptowaluty do waluty FIAT w sierpniu 2026 r., a następnie przenieść centrum interesów życiowych do Polski, stając się polskim rezydentem. Po uzyskaniu polskiej rezydencji zamierza za środki ze sprzedaży kupić ponownie kryptowaluty i w przyszłości je sprzedać. Transakcje…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 3 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca do sierpnia 2026 r. posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Malty (nieograniczony obowiązek podatkowy na Malcie). W tym okresie Wnioskodawca nie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ośrodka interesów życiowych ani gospodarczych, o których mowa w art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o PIT.
W sierpniu 2026 r., będąc jeszcze rezydentem podatkowym Malty, Wnioskodawca zamierza dokonać odpłatnego zbycia posiadanych walut wirtualnych (kryptowalut) do waluty tradycyjnej (FIAT, np. EUR lub USD) za pośrednictwem giełdy kryptowalut. Środki uzyskane z tej transakcji pozostaną na rachunku giełdowym Wnioskodawcy w formie waluty FIAT.
Następnie, w sierpniu 2026 r., Wnioskodawca przeniesie swoje centrum interesów życiowych i gospodarczych do Polski, stając się polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT).
Po uzyskaniu polskiej rezydencji podatkowej, Wnioskodawca zamierza za zgromadzone na giełdzie środki FIAT dokonać ponownego zakupu walut wirtualnych. W przyszłości (w roku 2026 lub latach kolejnych), już jako polski rezydent, Wnioskodawca planuje dokonać odpłatnego zbycia tych walut wirtualnych.
Uzupełnienie wniosku
Status Wnioskodawcy w świetle ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (AML)
Wnioskodawca oświadcza, że nie jest i nie będzie podmiotem prowadzącym działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Wnioskodawca nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług w zakresie wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi, wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi, pośrednictwa w tej wymianie ani prowadzenia rachunków zapewniających możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych dla podmiotów trzecich.
Wszelkie operacje na walutach wirtualnych opisane we wniosku (sprzedaż na Malcie oraz późniejszy zakup i sprzedaż w Polsce) są i będą dokonywane przez Wnioskodawcę wyłącznie w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Działania te nie mają charakteru zawodowego ani usługowego i nie są wykonywane na rzecz innych osób lub podmiotów.
Definicja walut wirtualnych
Wnioskodawca potwierdza, że waluty wirtualne, których dotyczy wniosek, spełniają definicję waluty wirtualnej zawartą w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.). Przedmiotem obrotu będą cyfrowe odwzorowania wartości, które są wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i są akceptowane jako środek wymiany, a jednocześnie nie stanowią pieniądza elektronicznego, waluty urzędowej ani instrumentu finansowego w rozumieniu właściwych przepisów.
Pytanie
Czy w świetle art. 22 ust. 14 i 15 w zw. z art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki poniesione na zakup walut wirtualnych dokonany po uzyskaniu polskiej rezydencji podatkowej, sfinansowany ze środków uzyskanych ze sprzedaży kryptowalut w okresie posiadania rezydencji maltańskiej, będą stanowiły w całości koszty uzyskania przychodów w momencie ich późniejszego odpłatnego zbycia na terytorium Polski?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na zadane pytanie jest twierdząca. Wydatki poniesione na zakup walut wirtualnych po uzyskaniu polskiej rezydencji podatkowej, udokumentowane historią transakcji z giełdy, będą stanowiły w całości koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o PIT w momencie ich późniejszego odpłatnego zbycia.
Uzasadnienie stanowiska:
Definicja kosztu (art. 22 ust. 14 ustawy o PIT): Zgodnie z tym przepisem, kosztami uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej są udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem. Ustawa nie uzależnia możliwości uznania wydatku za koszt od źródła pochodzenia środków pieniężnych ani od tego, czy środki te zostały uzyskane z transakcji opodatkowanych w Polsce, czy – jak w opisanym zdarzeniu przyszłym – z transakcji dokonanych w okresie posiadania rezydencji podatkowej w innym państwie (Malta).
Brak polskiej jurysdykcji nad transakcją na Malcie: Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiągniętych na terytorium RP. Sprzedaż kryptowalut do FIAT dokonana przed sierpniem 2026 r. przez rezydenta Malty nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Tym samym środki pieniężne (FIAT) posiadane przez Wnioskodawcę w momencie wjazdu do Polski stanowią jego majątek osobisty, który może zostać dowolnie rozdysponowany.
Nowa podstawa kosztowa (tzw. Step-up): Ponowny zakup walut wirtualnych dokonany już pod rządami polskiej rezydencji podatkowej jest nową, odrębną operacją gospodarczą. Kwota wydatkowana na ten zakup (cena zakupu powiększona o ewentualne prowizje giełdowe) stanowi „wydatek bezpośrednio poniesiony na nabycie”, o którym mowa w art. 22 ust. 14.
Moment potrącenia kosztów (art. 22 ust. 15 i 16): Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do wykazania tych kosztów w zeznaniu rocznym PIT-38 za rok podatkowy, w którym zostaną one poniesione. W przypadku przyszłej sprzedaży tych aktywów, dochodem podlegającym opodatkowaniu stawką 19% (art. 30b ust. 1a) będzie wyłącznie różnica między przychodem ze sprzedaży a tą nową, wyższą ceną zakupu.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, polskie przepisy podatkowe pozwalają na pełne rozliczenie kosztu nabycia kryptowalut zakupionych po zmianie rezydencji, nawet jeśli kapitał na ten zakup pochodził z operacji niepodlegających opodatkowaniu w Polsce ze względu na ówczesny brak rezydencji podatkowej Wnioskodawcy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.
Zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
Natomiast wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi jest obojętna podatkowo. Zamiana kryptowaluty na inną kryptowalutę nie jest traktowana jako odpłatne zbycie tej waluty i tym samym nie jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
Na podstawie art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:
a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,
b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,
c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,
d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
e) wekslem lub czekiem
- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu:
Instytucjami obowiązanymi są podmioty prowadzące działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie:
a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,
d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.
W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16.
Artykuł 30b ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c.
Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
W myśl art. 30b ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
Jak stanowi art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy:
W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.
Kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uregulowano w art. 22 ust. 14-16 oraz art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
W myśl art. 22 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
Zgodnie z art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.
Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
Z cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj. udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej, potrącane są w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16, który stanowi, że nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.
Powziął Pan wątpliwość, czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup walut wirtualnych dokonane po uzyskaniu polskiej rezydencji podatkowej, sfinansowane ze środków uzyskanych ze sprzedaży kryptowalut w okresie posiadania rezydencji maltańskiej.
W tej sprawie kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej będą koszty poniesione przez Pana na zakup walut wirtualnych. Wobec tego wydatki na zakup walut wirtualnych ze środków pochodzących z sprzedaży kryptowalut w okresie posiadania rezydencji maltańskiej mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, podlegające wykazaniu w zeznaniu rocznym (PIT-38) składanym za rok podatkowy, w którym zostały one poniesione.
Pana stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 146; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo