Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.274.2026.4.LS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 kwietnia 2026 r. (data wpływu 16 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I. Status Wnioskodawcy oraz opis przedmiotu planowanej Transakcji

Sprzedający (Wnioskodawca) jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedający na stałe zamieszkuje w Stanach Zjednoczonych, (...), gdzie również nie prowadzi działalności gospodarczej. W ramach planowanej transakcji Kupujący nabędą od Sprzedającego niezabudowaną nieruchomość gruntową położoną w miejscowości (...) (gmina (...), powiat (...), woj. (...)), stanowiącą aktualnie działkę o numerze ewidencyjnym 1 o powierzchni 1,9977 ha, bądź powstałą z jej podziału działkę o numerze ewidencyjnym 1/2 z obrębu o ewidencyjnego (...) (…), o powierzchni 1,959ha, o ile opisana poniżej Decyzja ZRID w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży będzie ostateczna, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość”).

Dnia 17.12.2025 r. Starosta (...) wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, znak (…) dotyczącą budowy drogi gminnej ulicy (...) w miejscowości (...) w gminie (...) (dalej jako: „Decyzja ZRID”), w której zatwierdził podział Nieruchomości na działki ewidencyjne: o numerze 1/1 i powierzchni 0,0380 ha i o numerze 1/2 i powierzchni 1,9597 ha, przy czym działka nr 1/1 jest przeznaczona pod poszerzenie i budowę ulicy (...) oraz stanie się ona z mocy prawa własnością Gminy (...) z dniem, w którym powyższa decyzja stanie się ostateczna, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2) ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych z dnia 10 kwietnia 2003 r.

Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą Rady Gminy (...) Nr (…) z dnia 21 marca 2002 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (...) obejmującego obszar (...) (Dz. Urz. Województwa (...) nr (…) z dnia (…).2002r. poz. (…)), Nieruchomość położona jest na obszarze oznaczonym na rysunku planu symbolem 16MU- tereny mieszkaniowo-usługowe i symbolem 7KUD - drogi dojazdowe; przy czym jako przeznaczenie podstawowe przewidziano zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz nieuciążliwą działalność gospodarczą adaptowaną lub lokowaną w strefach ochronnych i uciążliwości od obiektów i urządzeń. Grunt ten stanowi zatem teren budowlany w rozumieniu przepisów o VAT, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, stosownie do którego przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z wypisów z rejestru gruntów wydanych na dzień 13 października 2025 r. z upoważnienia Starosty (...) znak: (…), wynika, między innymi, że w województwie (...), powiecie (...), jednostce ewidencyjnej: (...), obrębie ewidencyjnym: (...) (…), jednostce rejestrowej gruntów: (…), położona jest działka o numerze ewidencyjnym 1, obszaru 1.9977 ha oznaczona w części 1,7174 ha jako „RIIIa - „grunt orny” i w części 0,2803 ha jako „RIIIb - „grunt orny”. Działka posiada dostęp do drogi publicznej ulicy (...) przez drogę dojazdową gminną ulicę (...).

Wnioskodawca wskazuje, że Kupujący są osobami fizycznymi oraz nie są podmiotami powiązanymi wobec Sprzedającego w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT, ani art. 23m Ustawy o PIT. Pomiędzy Kupującymi a Sprzedającym nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

Stan prawny przedmiotowej Nieruchomości jest uregulowany. Względem przedmiotowej Nieruchomości nie toczą się żadne postępowania administracyjne, sądowe lub arbitrażowe, egzekucyjne, którego przedmiotem byłaby przedmiotowa Nieruchomość, nie istnieją żadne orzeczenia sądu oraz roszczenia osób trzecich dotyczące przedmiotowej Nieruchomości; nadto Sprzedającemu nie są znane żadne okoliczności, które stanowiłyby lub mogłyby stanowić podstawę wszczęcia, któregokolwiek w ww. postępowań.

II. Okoliczności nabycia Nieruchomości oraz jej dotychczasowe wykorzystanie

Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości w drodze darowizny od matki, na podstawie umowy darowizny z dnia 5 października 2006 r. Nabycie nastąpiło do jego majątku osobistego i nie podlegało opodatkowaniu VAT. Od momentu nabycia Nieruchomość:

• nie była wykorzystywana do prowadzenia na jej obszarze działalności gospodarczej,
• nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze,
• nie wchodziła w skład żadnego przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.

Sprzedający nie podejmował żadnych aktywnych działań w celu uatrakcyjnienia gruntu, takich jak uzbrajanie terenu, wydzielanie dróg wewnętrznych czy działania marketingowe.

III. Umowa przedwstępna oraz zakres uprawnień udzielonych Kupującym

W związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości (dalej jako: „Transakcja”) strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży z dnia 26 stycznia 2026 r. (dalej jako: „Umowa przedwstępna”), ustalając cenę w wysokości 16 500 000 zł. Jednocześnie, w celu zabezpieczenia interesów stron przewidziano mechanizm, zgodnie z którym w przypadku uznania Transakcji za opodatkowaną VAT (co zdaniem Wnioskodawcy wobec przedstawionego stanu faktycznego nie powinno mieć miejsca), ciężar ekonomiczny tego podatku poniosą Kupujący (cena zostanie odpowiednio powiększona o podatek VAT). Kupujący planują nabyć Nieruchomość w celu zrealizowania inwestycji polegającej na wybudowaniu na Nieruchomości osiedla budynków mieszkalnych jednorodzinnych („Inwestycja”).

W związku z planowaną Transakcją, Sprzedający w Umowie przedwstępnej:

1. udzielił Kupującym prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane przez okres od zawarcia Umowy Przedwstępnej do Daty Ostatecznej (ostatecznej daty zawarcia Umowy Sprzedaży) to jest do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń na budowę, innych decyzji, w tym wymienionych w pkt 1) do 4) poniżej, postanowień, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych dla obiektów budowlanych, w tym infrastruktury technicznej, włączając wymienione poniżej dla przyłączy, a także na prowadzenie na Nieruchomości badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż jest ona wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji, badań geologicznych/geotechnicznych a także archeologicznych, z zastrzeżeniem, iż koszty tych działań jak i ewentualne koszty skutków tych działań ponosić będą Kupujący. Prawo to obejmuje również podwykonawców Kupujących, którzy będą wykonywać badania i odwierty oraz inne prace na Nieruchomości. W ramach ww. zgody, każdy z Kupujących samodzielnie uprawniony jest m.in. do uzyskania odnośnie do Nieruchomości, w tym powstałej z jej podziału działki o numerze ewidencyjnym 1/2:

1) warunków technicznych przyłączenia do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;

2) decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolniczej (która zostanie uzyskana własnym kosztem i staraniem Kupujących) oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie - jednakże bez możliwości wejścia w teren w celu rozpoczęcia prac budowlanych bez odrębnej pisemnej zgody Sprzedającego;

3) decyzji o usunięciu drzew lub krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych - jednakże bez możliwości wykonania tych prac bez odrębnej pisemnej zgody Sprzedającego;

4) decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla planowanej przez Kupujących Inwestycji, decyzji ustalającej plan remediacji, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji na lokalizację zjazdu z drogi publicznej na Nieruchomość, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę między innymi na Nieruchomości w tym powstałej z jej podziału działce nr 1/2, planowanej przez Kupujących Inwestycji.

2. udzielił Kupującym pełnomocnictw do:

1) przeglądania akt powołanej w § 1 Umowy przedwstępnej księgi wieczystej, prowadzonej dla Nieruchomości, w tym składania wniosków o sporządzenie fotokopii i odpisów dokumentów z akt oraz do odbioru takich fotokopii i odpisów, a ponadto do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których Nieruchomość została odłączona,

2) uzyskania od właściwych organów administracji publicznej (rządowej i samorządowej) wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów lub wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania jej stanu prawnego;

3) uzyskania wydanych na podstawie art. 306g w zw. z art. 112 Ordynacji podatkowej zaświadczeń właściwych dla Sprzedającego i Nieruchomości organów podatkowych, organów gminy, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, stwierdzających niezaleganie albo zaległość z tytułu podatków bądź składek na ubezpieczenie społeczne, ewentualnie niefigurowanie w rejestrze płatników składek;

4) reprezentowania we wszystkich sprawach dotyczących uchwalenia/zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz planu ogólnego, obejmujących Nieruchomość, którego ustalenia będą umożliwiały realizację planowanej przez Kupujących Inwestycji;

5) do występowania przed organami obu (pierwszej i drugiej) instancji w postępowaniach dot. uzyskania wszelkich decyzji, do których uzyskania upoważniony jest pełnomocnik na mocy niniejszego pełnomocnictwa, w tym do wystąpienia z wnioskiem o wydanie decyzji oraz złożenia oświadczenia w trybie art. 127a par. 1 Kodeksu postępowania administracyjnego o zrzeczeniu się prawa do wniesienia odwołania wobec organu administracji publicznej.

W przypadku, gdy nie będzie możliwe uzyskanie decyzji, postanowienia, uzgodnienia, warunków lub innych dokumentów we własnym imieniu, w oparciu o prawo dysponowania Nieruchomością na cele budowlane Kupujący będą uprawnieni do uzyskania ich w imieniu Sprzedającego w oparciu o udzielone przez niego odrębnie pełnomocnictwo.

Sprzedający zobowiązał się, na żądanie któregokolwiek z Kupujących, udzielić odrębnego pełnomocnictwa do czynności z powyższego zakresu lub innej czynności związanej z przygotowaniem Inwestycji.

Strony w Umowie przedwstępnej potwierdziły, że celem udzielenia prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, jak również pełnomocnictw, udzielonych przez Sprzedającego jest uzyskanie przez Kupujących decyzji, innych orzeczeń administracyjnych, warunków, uzgodnień, opinii lub zawarcie umów z przedsiębiorstwami przesyłowymi dla celów zagospodarowania Nieruchomości, w tym powstałej z jej podziału działki nr ewid. 1/2 na podstawie Decyzji ZRID, pod Inwestycję, na rzecz Kupujących (któregokolwiek z nich lub spółki wskazanej przez jednego z Kupujących) i służyć będą one wyłącznie Kupującym a Sprzedający nie będzie uprawniony do skorzystania z nich. W związku z tym Sprzedający zobowiązał się do dokonania wszelkich czynności potrzebnych do przeniesienia na Kupujących decyzji, innych orzeczeń administracyjnych, warunków, uzgodnień, opinii lub praw i obowiązków z umów, o które wystąpi Kupujący w imieniu Sprzedającego, w tym zobowiązał się do wyrażenia wymaganych zgód w formie pisemnej lub innej kwalifikowanej, wymaganej prawem, lub dokonania cesji uprawnień lub obowiązków na Kupujących albo jednego Kupującego albo wskazanej przez niego spółki, według jego wyboru. W przypadku odstąpienia od Umowy Przedwstępnej Kupujący zobowiązani są do cofnięcia wszystkich wniosków o wydanie decyzji i innych orzeczeń, warunków, uzgodnień, opinii, zawarcie umów jak również wygaszenia decyzji administracyjnych, o ile dojdzie do ich wydania.

Wszelkie koszty związane z tymi działaniami ponosi wyłącznie strona kupująca. Działania te podejmowane są w interesie i na ryzyko Kupujących, mając na celu dostosowanie Nieruchomości do indywidualnych potrzeb Kupujących. Udzielone pełnomocnictwa mają charakter wyłącznie techniczny i służą zabezpieczeniu interesów Kupujących, którzy chcą mieć pewność, że po nabyciu gruntu będą mogli zrealizować inwestycję. Sprzedający nie inicjuje i nie będzie inicjował tych postępowań, nie finansuje ich, nie ma wpływu na ich przebieg ani nie jest zainteresowany ich wynikiem. Jest zainteresowany wyłącznie faktem finalizacji Transakcji sprzedaży.

Sprzedający w Umowie przedwstępnej zobowiązał się, że do dnia zawarcia umowy sprzedaży nie dokona którejkolwiek z następujących czynności:

1) nie sprzeda lub w inny sposób nie przeniesie na rzecz jakiejkolwiek osoby trzeciej Nieruchomości lub nieruchomości powstałych z jej podziału;

2) nie ustanowi na Nieruchomości lub udziale w niej jakichkolwiek praw rzeczowych lub obligacyjnych na rzecz osoby trzeciej, za wyjątkiem praw ustanowionych na rzecz Kupujących lub podmiotów przez niego wskazanych lub za wyjątkiem praw ustanowionych za wyraźną, pisemną zgodą Kupujących;

3) nie zawrze z jakąkolwiek osobą trzecią przedwstępnej lub definitywnej umowy sprzedaży zobowiązującej do przeniesienia lub obciążenia Nieruchomości, nieruchomości powstałych z jej podziału lub udziału w nich lub umowy, dokumentu w inny sposób uniemożliwiającego lub utrudniającego Kupującym nabycie Nieruchomości, lub powstałej z jej podziału działki nr ewid. 1/2, czy jakichkolwiek ich części lub prowadzącej do oddania w posiadanie zależne osób trzecich Nieruchomości lub powstałej z jej podziału działki ewid. nr 1/2, z wyjątkiem praw ustanowionych na rzecz Kupujących lub podmiotów przez niego nich wskazanych;

4) nie podpisze jakichkolwiek listów intencyjnych lub dokumentów o podobnym charakterze dotyczących nabycia przez osoby trzecie (inne niż zaakceptowane przez Kupujących) jakichkolwiek praw do Nieruchomości, działek powstałych z jej podziału lub udziału w nich.

Sprzedający nie ma jeszcze planów co do wydatkowania otrzymanych środków ze sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości.

Co istotne Sprzedający nie dokona faktycznego wyłączenia przedmiotowych gruntów z produkcji rolnej i nie upoważni Kupujących do takiego faktycznego wyłączenia, na co Kupujący wyrazili zgodę.

Nie zostanie zatem spełniona przesłanka faktycznego wyłączenia Nieruchomości z produkcji rolnej ani jej rzeczywistego wykorzystania do celów innych niż rolnicze przed dniem przeniesienia własności.

IV. Opis działalności Kupujących po Transakcji

Kupujący zamierzają wykorzystywać Nieruchomość w celu realizacji na niej inwestycji budowlanej polegającej na wybudowaniu na Nieruchomości osiedla budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z drogami wewnętrznymi, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Ad V. Doprecyzowanie w zakresie podatku dochodowego

1) Wnioskodawca nie posiada nieograniczonego obowiązku podatkowego na terytorium Polski.

2) Nieruchomość nie została jeszcze sprzedana (zawarto jedynie przedwstępną umowę sprzedaży).

3) Wnioskodawca nie występował o sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej nieruchomości.

4) W chwili sprzedaży nieruchomość nie będzie stanowiła gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy, gdyż nie prowadzi on działalności rolniczej.

Dodatkowo wskazuje, że z uwagi na przeznaczenie działki pod zabudowę mieszkaniowo-usługową już w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy (...) Nr (…)/2002 z dnia 21 marca 2002 r. (ogłosz. w Dz. Urz. Województwa (...) nr (…) z dnia (…).2002 r., poz. (…)), przestała ona być nieruchomością rolną w rozumieniu art. 2 pkt 1 Ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego z dnia 11 kwietnia 2003 r. (Dz.U. Nr 64, poz. 592 z późn. zm.) z chwilą wejścia w życie tego planu w 2002 roku.

Mając na uwadze, że w ewidencji gruntów działka ta oznaczona jest jako grunt orny klasy RIIIa i RIIIb, wyłączenie jej z produkcji rolniczej, zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy o ochronie gruntów rolnych i leśnych z dnia 3 lutego 1995 r. (Dz.U. Nr 16, poz. 78), może nastąpić dopiero po uzyskaniu decyzji zezwalającej na takie wyłączenie. Decyzja taka nie została uzyskana i Sprzedający nie ubiega się o taką decyzję. Jej uzyskanie pozostanie w gestii Kupujących.

Niezależnie od powyższego, Kupujący nie są uprawnieni do zmiany sposobu zagospodarowania nieruchomości i rozpoczęcia prac budowlanych przed zawarciem umowy sprzedaży nieruchomości. Ograniczenie to wynika wprost z umowy przedwstępnej sprzedaży, gdyż w jej postanowieniach (§ 5 ust. 2 pkt 2 i 3) zastrzeżono brak możliwości wejścia w teren w celu rozpoczęcia prac budowlanych oraz wykonania wycinki drzew bez odrębnej, pisemnej zgody Sprzedającego. Taka zgoda nie została udzielona. W związku z powyższym działka faktycznie (tj. Kupujący nie ma możliwości wejścia w teren) nie utraci charakteru rolnego w związku ze sprzedażą nieruchomości.

Zamiarem nabywcy, po przeniesieniu własności nieruchomości, jest realizacja inwestycji polegającej na budowie osiedla budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą. Okoliczność ta znajduje potwierdzenie w oświadczeniu Kupujących złożonym w umowie przedwstępnej sprzedaży nieruchomości z dnia 26 stycznia 2026 r., Rep. A nr (…)/2026.

Ad VI. Doprecyzowanie w zakresie VAT i PIT

1) Od momentu nabycia do momentu sprzedaży nieruchomość stanowiła majątek osobisty, leżała odłogiem i nie była wykorzystywana do celów zarobkowych, najmu, dzierżawy ani działalności gospodarczej.

2) Wnioskodawca nie wystąpi osobiście z wnioskiem o podział nieruchomości na mniejsze.

3) Do momentu sprzedaży Wnioskodawca nie podejmie żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych w celu podniesienia wartości działek (brak zbrojenia, ogrodzenia itp.). Wszelkie ewentualne koszty z tym związane (w ramach pełnomocnictw) ponosi na własne ryzyko Kupujący.

4) Wnioskodawca nie podejmował żadnych aktywnych działań marketingowych ani reklamowych. Wnioskodawca nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu. Kupującym jest znajomy z lat młodości Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie korzystał z biur pośrednictwa.

5) Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych nieruchomości w Polsce.

6) Wnioskodawca nie posiada w Polsce innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Pytania

1)  Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot niewystępujący w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o VAT?

2)  Czy sprzedaż tej Nieruchomości generuje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie Sprzedającego?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone nr 2 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego jako nr 1 w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 2, zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadniając powyższe, należy wskazać na dwie kluczowe przesłanki:

1) upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”).

2) brak znamion pozarolniczej działalności gospodarczej w działaniach Sprzedającego (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, odpłatne zbycie nieruchomości stanowi źródło przychodu tylko wtedy, gdy następuje w wykonaniu działalności gospodarczej oraz przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W przedmiotowym stanie faktycznym Sprzedający nabył Nieruchomość w 2006 roku, wobec czego termin pięcioletni upłynął z dniem 31 grudnia 2011 roku, a planowana sprzedaż w 2026 roku nastąpi zatem po upływie około 20 lat od nabycia.

Działania Sprzedającego nie wykraczają poza ramy zarządu majątkiem prywatnym, nie ma zatem podstaw do uznania przychodu za pochodzący z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT wymaga łącznego spełnienia trzech przesłanek:

a)  celu zarobkowego,

b)  charakteru zorganizowanego i ciągłego,

c)  prowadzenia działalności we własnym imieniu.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do planowanej Transakcji przesłanki te nie zostały spełnione, a działania Sprzedającego mieszczą się w pełni w granicach wykonywania prawa własności majątku osobistego.

Sprzedający nie podejmował i nie podejmuje żadnych aktywnych działań, które świadczyłyby o profesjonalnym charakterze obrotu nieruchomościami. W szczególności Sprzedający:

1)  nie dokonywał podziału geodezyjnego Nieruchomości w celu zwiększenia zysku ze sprzedaży mniejszych działek;

2)  nie prowadził działań marketingowych, reklamowych ani promocyjnych;

3)  nie dokonywał uzbrojenia terenu (doprowadzenia mediów, budowy dróg wewnętrznych);

4)  nie nabywał Nieruchomości z zamiarem jej dalszej odsprzedaży.

Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 17 stycznia 2024 r. (II FSK 485/21, LEX nr 3720669), brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą. W efekcie działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, istotnie odbiegają od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania (tak również Wyrok NSA z 21.02.2024 r., II FSK 2474/20, LEX nr 3717900).

Przesłanka ciągłości zakłada powtarzalność czynności i zamiar ich wykonywania w dłuższym okresie. W niniejszym stanie faktycznym mamy do czynienia z jednorazową czynnością wyzbycia się składnika majątku, który był w posiadaniu Sprzedającego przez dwie dekady. Transakcja ma, wobec tego charakter incydentalny.

Fakt, że Sprzedający udzielił Kupującym prawa do dysponowania gruntem na cele budowlane i zgodził się w przypadku, gdy nie będzie możliwe uzyskanie decyzji, postanowienia, uzgodnienia, warunków lub innych dokumentów przez Kupujących we własnym imieniu, w oparciu o prawo dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, na uzyskanie ich przez Kupujących w imieniu Sprzedającego w oparciu o udzielone przez niego odrębnie pełnomocnictwo, nie zmienia kwalifikacji podatkowej Sprzedającego. Działania te są podejmowane na wyłączne ryzyko i koszt Kupujących, w wyłącznym interesie Kupujących (cel inwestycyjny) i bez aktywnego udziału Sprzedającego w procesie. Udzielenie zgody na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane oraz stosownych pełnomocnictw jest standardową praktyką rynkową przy sprzedaży gruntów pod inwestycje i stanowi element racjonalnego zarządu majątkiem prywatnym, a nie przejaw profesjonalnej aktywności Sprzedającego. Sprzedający jedynie udziela Kupującym zgodę na przygotowanie inwestycji, co nie jest tożsame z prowadzeniem działalności gospodarczej. Dodatkowo jak wskazano powyżej Sprzedający nie upoważnił Kupujących do wejścia w teren w celu rozpoczęcia prac budowlanych bez odrębnej pisemnej zgody.

Wobec powyższego, jako iż od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej Nieruchomości, upłynęło ponad 5 lat oraz zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, to zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT a contrario, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Art. 3 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że:

Natomiast z art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy:

Zatem, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osobę, która nie posiada miejsca zamieszkania w Polsce uważa się, zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy, dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.

Jednocześnie, na podstawie art. 4a ww. ustawy:

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że nie posiada Pan nieograniczonego obowiązku podatkowego na terytorium Polski. Jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na stałe zamieszkuje Pan w Stanach Zjednoczonych. W ramach planowanej transakcji Kupujący nabędą od Pana niezabudowaną nieruchomość gruntową położoną w miejscowości (...), stanowiącą aktualnie działkę o numerze ewidencyjnym 1, bądź powstałą z jej podziału działkę o numerze ewidencyjnym 1/2.

Oznacza to, że w Polsce podlega Pan obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy).

W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:

Zatem w przedmiotowej sprawie należy przytoczyć przepisy Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej, a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178, dalej: polsko-amerykańska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej umowy:

Użycie w umowie sformułowania „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przychody ze sprzedaży nieruchomości położonych w Polsce przez osobę zamieszkałą w Stanach Zjednoczonych Ameryki podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach planowanej transakcji Kupujący nabędą od Pana niezabudowaną nieruchomość gruntową położoną w miejscowości (...), stanowiącą aktualnie działkę o numerze ewidencyjnym 1, bądź powstałą z jej podziału działkę o numerze ewidencyjnym 1/2. Nabył Pan prawo własności Nieruchomości w drodze darowizny od matki, na podstawie umowy darowizny z dnia 5 października 2006 r. Nabycie nastąpiło do majątku osobistego i nie podlegało opodatkowaniu VAT. W związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży z dnia 26 stycznia 2026 r., ustalając cenę w wysokości 16 500 000 zł. Nie ma Pan jeszcze planów co do wydatkowania otrzymanych środków ze sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości. Nieruchomość nie została jeszcze sprzedana (zawarto jedynie przedwstępną umowę sprzedaży).

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości wygeneruje/wygenerowała przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że:

• od momentu nabycia Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia na jej obszarze działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze, nie wchodziła w skład żadnego przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części,
• nie podejmował Pan żadnych aktywnych działań w celu uatrakcyjnienia gruntu, takich jak uzbrajanie terenu, wydzielanie dróg wewnętrznych czy działania marketingowe,
• nie występował Pan o sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej nieruchomości,
• w chwili sprzedaży nieruchomość nie będzie stanowiła Pana gospodarstwa rolnego, gdyż nie prowadzi Pan działalności rolniczej,
• od momentu nabycia do momentu sprzedaży nieruchomość stanowiła Pana majątek osobisty, leżała odłogiem i nie była wykorzystywana do celów zarobkowych, najmu, dzierżawy ani działalności gospodarczej,
• nie wystąpi Pan osobiście z wnioskiem o podział nieruchomości na mniejsze,
• do momentu sprzedaży nie podejmie Pan żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych w celu podniesienia wartości działek (brak zbrojenia, ogrodzenia itp.). Wszelkie ewentualne koszty z tym związane (w ramach pełnomocnictw) ponosi na własne ryzyko Kupujący,
• nie podejmował Pan żadnych aktywnych działań marketingowych ani reklamowych. Nie ogłaszał Pan sprzedaży w środkach masowego przekazu. Kupującym jest znajomy z Pana lat młodości,
• nie korzystał Pan z biur pośrednictwa,
• nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości w Polsce,
• nie posiada Pan w Polsce innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży,

sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Za datę nabycia nieruchomości, należy przyjąć zatem datę nabycia ww. nieruchomości na podstawie umowy darowizny od matki, tj. 5 października 2006 rok.

Tym samym, planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku ze względu na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.