Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.281.2025.4.EC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - A.B. (PESEL: (…)) jest osobą fizyczną polskim rezydentem podatkowym posiadającym stałe miejsce zamieszkania w Polsce pod adresem ul. (…); (…) (dalej jako „Wnioskodawca)”.

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim z Panią B.B. [PESEL: (…)], polskim rezydentem podatkowym posiadającym stałe miejsce zamieszkania w Polsce pod adresem ul. (…); (…).

Wnioskodawca na co dzień zamieszkuje razem z żoną i 6 letnią córką. Córka wnioskodawcy w roku 2025 będzie uczęszczała do zerówki szkolnej.

Dodatkowo zaznaczenia wymaga, iż Wnioskodawca posiada liczną rodzinę poza granicami Polski w Rosji, zaś ojciec Wnioskodawcy zamieszkuje w Niemczech.

Klient pozostaje w związku małżeńskim, posiadają 6 letnie dziecko. Zamieszkuje on wraz z żoną i dzieckiem w (…). Pomiędzy Klientem a jego żoną, dnia (…) sierpnia 2024 roku przed notariuszem (…) w Kancelarii Notarialnej w (…), została zawarta majątkowa umowa małżeńska na mocy której z dniem (…) sierpnia 2024 ustanowiono ustrój rozdzielności majątkowej.

W skład majątku Wnioskodawcy wchodzą:

1. Udziały w spółkach prawa handlowego:

a) 77 udziałów o łącznej wartości nominalnej 3.850,00 PLN spółki A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…) (….) pod adresem (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), posiadającej nr. REGON: (…) oraz NIP: (…);

b) 33 udziały o wartości nominalnej 29 332,71 PLN spółki B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…) (…), pod adresem (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), posiadającej nr. REGON: (…) oraz NIP: (…);

c) 50 udziałów o łącznej wartości nominalnej 2.500,00 PLN spółki C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (…), pod adresem (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), posiadającej nr. REGON: (…) oraz NIP: (…);

d) 25 udziałów o wartości nominalnej 25 GBP w spółce D. LTD, z siedzibą w (…), pod adresem: (…);

e) 50% udziałów w spółce E. LTD z siedzibą pod adresem (…)

2. Ogół praw i obowiązków w spółce F. spółka komandytowa, z siedzibą w (…) (…), pod adresem (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sadowego pod numerem KRS: (…), posiadającej nr. REGON: (…) oraz NIP: (…).

3. Rachunki Bankowe:

a) Rachunek firmowy prowadzony przez bank (…). z siedzibą w (…) przy ul. (…), (…), wpisany do Rejestru Przedsiębiorców w Sądzie Rejonowym (…) w (…) Wydział (…) Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…),

b) Rachunek prywatny prowadzony przez bank (…), z siedzibą w (…) (…) przy ul. (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd Rejonowy (…) w (…), (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…) posiadającej REGON: (…), NIP: (…);

c) Rachunek prywatny prowadzony przez bank (…) z siedzibą w (…) (…) przy ul. (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd Rejonowy (…) w (…), (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…) posiadającej REGON: (…), NIP: (…).

4. Zgodnie z oświadczeniem Klienta nie posiada on ruchomości.

5. Zgodnie z oświadczeniem Klienta posiada on prawo własności nieruchomości położonej w województwie (…), gminie (…), miejscowości (…), przy ul. (…), o numerze działki (…), o wielkości (…) HA, dla której Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr. (…). Nieruchomość objęta jest wspólnością ustawową majątkową małżeńską.

Wnioskodawca planuje zmienić miejsce zamieszkania oraz rezydencję podatkową z polskiej na gruzińską.

Planuje on przebywać w Gruzji ponad 183 dni w ciągu roku, a także wnioskować o pobyt czasowy w tym kraju dla niego i jego całej rodziny (Żona i dziecko).

W chwili obecnie jest on w trakcie postępowania w sprawie nabycia nieruchomości w Gruzji. W planach Wnioskodawcy jest dokonanie nabycia kolejnych nieruchomości w Gruzji.

Wnioskodawca zamknął i dokonał w dniu (…).02.2025 roku wykreślenia z CEiDG prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą pod nazwą: G.

Wnioskodawca planuje powołać Fundację Rodzinną z wkładem gotówkowym 100 000 PLN na pokrycie funduszu założycielskiego (dalej jako „Fundacja”). Zgodnie z założeniami Wnioskodawcy, Fundator wraz z jego małżonką oraz dziećmi (córką oraz wszelkimi dziećmi jakie w przyszłości mogą się urodzić) zostaliby beneficjentami powołanej fundacji rodzinnej (małżonka wraz z dziećmi Fundatorów są zwane dalej jako „Beneficjenci”). Będzie ona posiadała siedzibę w (…), podlegać ona będzie polskim przepisom prawa podatkowego. Każda wypłata na rzecz beneficjenta będzie opodatkowana na podstawie polskich przepisów prawa podatkowego co oznacza, iż Fundacja będzie płaciła 15% podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) od przekazanego lub pozostawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną, bezpośrednio lub pośrednio, świadczenia na rzecz beneficjenta.

Następnie Wnioskodawca planuje dokonać darowizny na rzecz fundacji:

a) 77 udziałów o łącznej wartości nominalnej 3.850,00 PLN spółki A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…) (…) pod adresem (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), posiadającej nr. REGON: (…) oraz NIP: (…), których;

b) 33 udziały o wartości nominalnej 29 332,71 PLN spółki B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…) (…), pod adresem (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), posiadającej nr. REGON: (…) oraz NIP: (…);

c) 50 udziałów o łącznej wartości nominalnej 2.500,00 PLN spółki C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (…), pod adresem (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), posiadającej nr. REGON: (…) oraz NIP: (…);

d) 25 udziałów o wartości nominalnej 25 D., z siedzibą w (…), pod adresem: (…)

e) 50 % udziałów w spółce E. z siedzibą pod adresem (…).

Spółki D. oraz E. są spółkami już istniejącymi, mającymi już organy oraz są one płatnikami podatku CIT w krajach swojej rezydencji podatkowej.

Natomiast co do prawa własności nieruchomości Wnioskodawca planuje: dokonać przed notariuszem podziału majątku nabytego w trakcie trwania małżeńskiej wspólności majątkowej i przekazać nieruchomość na rzecz małżonki.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W chwili obecnej Wnioskodawca przygotowuje się do zmiany. Zmiana rezydencji podatkowej ma nastąpić najpóźniej do końca 2025 roku.

Wnioskodawca zamierza przenieść się do Gruzji z zamiarem stałego pobytu tam.

Na pytanie - czy po przeprowadzce Wnioskodawca będzie miał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Gruzji, zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju (będzie Pan rezydentem podatkowym Gruzji) - Wnioskodawca wskazał: tak.

Wnioskodawca posiada obywatelstwo Polskie a także obywatelstwo Rosyjskie.

Jak zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca przeprowadzi się do Gruzji na stałe a także wnioskować o pobyt czasowy w tym kraju dla niego i jego całej rodziny. Dziecko będzie uczęszczać do szkoły w Polsce. W chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi wspólne gospodarstwo domowe z żoną i córką. Po dokonaniu zmiany rezydencji podatkowej, żona Wnioskodawcy oraz córka będą przyjeżdżać do Gruzji jak najczęściej jednak miejsce ich stałego zamieszkania będzie znajdować się w Polsce.

Na pytanie - w związku z przeprowadzką do Gruzji gdzie będzie znajdowało się Pana centrum interesów osobistych, tj. gdzie będzie Pan podejmował aktywności społeczne, kulturalne, sportowe czy też polityczne - w Polsce, czy w Gruzji, Wnioskodawca wskazał: Centrum interesów osobistych Wnioskodawcy będzie znajdowało się w Gruzji.

Po przeprowadzce majątek jaki w chwili obecnej Wnioskodawca posiada w Polsce, będzie należał do fundacji rodzinnej. Wnioskodawca w Gruzji będzie prowadził działalność gospodarczą, planuje on już zakup nieruchomości a także przygotowuje lokal mieszkalny do swoich potrzeb mieszkaniowych.

Na pytanie - gdzie po przeprowadzce będzie posiadał Pan majątek ruchomy, lokaty, kredyty, czy też polisy ubezpieczeniowe - w Polsce, czy w Gruzji, Wnioskodawca wskazał: Majątek ruchomy Wnioskodawcy po przeprowadzce będzie w Gruzji.

W przypadkach, w których konieczne będzie uzyskanie świadczeń zdrowotnych Wnioskodawca będzie korzystał z gruzińskiej służby zdrowia.

Na pytanie - czy będzie miał Pan w Gruzji podpisane umowy dotyczące mediów (jakich?) - Wnioskodawca wskazał: Tak. W związku z przeprowadzką Wnioskodawcy do Gruzji konieczne będzie zawarcie umów na dostawę prądu, wody, czy chociażby internetu.

Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Gruzji. Jego działalność gospodarcza, w Polsce została wykreślona z CEiDG.

Dodatkowo możliwe, iż jako beneficjent fundacji rodzinnej, której ma zostać fundatorem będzie on otrzymywał świadczenia z fundacji.

Wnioskodawca będzie przyjeżdżał do Polski w celach rodzinnych. Jego matka mieszka w Polsce. Dodatkowo, Wnioskodawca posiada obszerną rodzinę w Rosji - z którą jednakże się nie spotyka, nie podróżuje on do Rosji. Dodatkowo ma on także ojca będącego rezydentem Niemiec.

W chwili obecnej jest przygotowywany statutu fundacji rodzinnej. Zawarcie aktu notarialnego stanowiącego akt powołania fundacji wraz ze Statutem planowane jest przed wyprowadzką Wnioskodawcy do Gruzji.

Na pytanie - kiedy zamierza Pan dokonać darowizny na rzecz Fundacji Rodzinnej? Przed wyprowadzką do Gruzji czy później - Wnioskodawca wskazał: Darowizna zostanie dokonana w terminie jak najszybszym po powołaniu fundacji.

Pytania

1. Czy zgodnie z zapisami art. 5 Umowy pomiędzy rządami Rzeczypospolitej Polskiej a Gruzją w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania, oraz art. 3 PIT dojdzie do zmiany rezydencji podatkowej Wnioskodawcy pomimo, iż jego żona i dziecko będą nadal posiadać Polską rezydencję podatkową?

2. Czy dokonanie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie darowizny lub nieodpłatnego przeniesienia, akcji i ogółów praw i obowiązków wspólnika w Spółkach na rzecz Fundacji Rodzinnej spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da Ustawy PIT?

3. Czy na podstawie zapisów art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 tj. z dnia 2023.12.29, dalej jako „CIT”) Fundacja jako wspólnik spółek: D oraz E jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od zagranicznych jednostek kontrolowanych (dalej jako: CFC)?

4. Czy po dokonaniu darowizny udziałów spółek D oraz E, na rzecz Fundacji rodzinnej dochody generowane przez te spółki będą stanowiły dla Wnioskodawcy jako Fundatora oraz beneficjenta Fundacji dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej w rozumieniu art. 30f ust. 3 ustawy o PIT, a tym samym będą podlegały opodatkowaniu na poziomie Wnioskodawcy?

5. Czy w sytuacji gdy Fundacja korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CFC, Fundacja nie będzie zobowiązana do prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek oraz ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1, 2 i 4 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Na pytania nr 3 i 5 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

1. W zakresie pytania 1: Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z zapisami art. 5 Umowy pomiędzy rządami Rzeczypospolitej Polskiej a Gruzją w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania, dojdzie do zmiany rezydencji podatkowej Wnioskodawcy pomimo, iż jego żona i dziecko będą nadal posiadać Polską rezydencję podatkową.

2. W zakresie pytania 2: Zdaniem Wnioskodawcy dokonanie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie darowizny lub nieodpłatnego przeniesienia, akcji i ogółów praw i obowiązków wspólnika w Spółkach na rzecz Fundacji Rodzinnej nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da Ustawy PIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:

W zakresie pytania 1:

Zgodnie z art. 3 PIT „osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy)’’.

Na podstawie art. 3 ust. 1a PIT za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważana jest osoba fizyczna, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

„Spójnik "lub" w wyżej wskazanym przepisie oznacza, że spełnienie tylko jednego z tych warunków jest wystarczające do uznania, że podatnik podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu’’. (Pismo z dnia 30.07.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4011.456.2024.2.MKA; Pismo z dnia 18.06.2024 r., wydane przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4011.360.2024.1.TR).

„Pierwszym warunkiem wskazującym na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przez "centrum interesów osobistych" należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Jako "centrum interesów gospodarczych" organy przyjmują przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.” (Pismo z dnia 30.07.2024 r., wydane przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4011.456.2024.2.MKA; Pismo z dnia 23.07.2024 r., wydane przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDWL.4011.37.2024.2.DK).

„Dokonując oceny, w którym z państw znajduje się centrum interesów osobistych i gospodarczych osoby fizycznej, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki osobiste i ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są więzi rodzinne, towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczna, kulturalna i wszelka inna działalność, miejsce wykonywania działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, a także miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.” (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 czerwca 2022 r. II FSK 2692/19).

Ustępy 2a oraz 2b powyżej wskazanego art. 3 PIT określają zakres objęcia osoby fizycznej ograniczonym obowiązkiem podatkowym. Zgodnie z ich zapisami ograniczonym obowiązkiem podatkowym na terytorium Polski objęte są osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Za takie dochody ustawa uważa dochody uzyskane z:

1. pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2. działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3. działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4. położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5. papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6. umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa;

7. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

8. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

9. tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

10. niezrealizowanych zysków.

Powyższe przepisy art. 3 ust. 1-2b PIT mają zastosowanie z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania których stroną jest Polska. Oznacza to, iż ocena czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Dnia 7 lipca 2021 roku w Tbilisi została zawarta umowa pomiędzy rządami Rzeczypospolitej Polskiej a Gruzją w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania (dalej jako „Umowa”).

Analizując jej zapisy należy wskazać, iż zgodnie z zapisem art. 1 umowy dotyczy ona osób, posiadających miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym lub w obu z tych państw. Analizując dalej zapis art. 4 ust. 1 Umowy należy zauważyć, iż poprzez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie rozumie się, „każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu lub inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo oraz jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną. Jednakże określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko w odniesieniu do dochodu osiąganego ze źródeł w tym Państwie.”

Następnie zgodnie z ust. 2 art. 4 Umowy: jeżeli, stosownie do postanowień ustępu 1, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, wówczas jej status określa się w następujący sposób:

a) osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli osoba ta ma stałe miejsce zamieszkania w obu Państwach, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, z którym ma ona ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych);

b) jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ta ma ośrodek interesów życiowych, lub jeżeli nie ma ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, w którym zwykle przebywa;

c) jeżeli osoba ta przebywa zazwyczaj w obu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, którego jest obywatelem;

d) jeżeli osoba ta jest obywatelem obu Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, właściwe organy Umawiających się Państw rozstrzygną sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.

Należy zatem uznać, iż na podstawie Umowy ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce czy w Gruzji. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

„Przy tym wskazać należy, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. (Pismo z dnia 4.02.2015 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach, IBPBII/1/415-908/14/ASz).

Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby." (Pismo z dnia 14 listopada 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-2.4011.598.2024.3.JK2).

Wnioskodawca planuje przeprowadzić się do Gruzji. Zamierza przenieść tam ośrodek swoich interesów gospodarczych poprzez prowadzenie w Gruzji działalności gospodarczej, zamierza dokonać zakupu nieruchomości. Dodatkowo należy wskazać, iż Wnioskodawca zamierza wnosić o uzyskanie karty pobytu tymczasowego w Gruzji nie tylko dla siebie ale także dla żony i córki, które będą spędzać z nim około 100 dni w trakcie roku w Gruzji.

Na chwilę obecną Wnioskodawca przygotowuje dla siebie oraz swojej rodziny miejsce zamieszkania w Gruzji. Jego żona oraz dziecko będą przyjeżdżały do niego i spędzały z nim możliwie jak najwięcej czasu. Dodatkowo nadmienić należy, iż Wnioskodawca posiada rozległą rodzinę poza granicami Polski: oprócz matki w Polsce, posiada on także ojca w Niemczech oraz rozległą dalszą rodzinę w Rosji.

Dodatkowo w chwili obecnej jest on w trakcie postępowania w sprawie nabycia nieruchomości w Gruzji. W planach Wnioskodawcy jest dokonanie nabycia kolejnych nieruchomości w Gruzji. Planuje on także otwarcia spółki w Gruzji w celu prowadzenia działalności zarobkowej.

Należy także pamiętać, iż cały posiadany przez Wnioskodawcę majątek zostanie wniesiony pod tytułem darmym, do Fundacji Rodzinnej w wyniku czego Wnioskodawca nie będzie posiadał, żadnego majątku ruchomego bądź nieruchomego na terytorium Polski. Zamknięta zostanie także jego działalność gospodarcza, zaś prowadzenie działalności zarobkowej zostanie przeniesione do Gruzji.

Zgodnie z zapisami Umowy Wnioskodawca spełni warunki do uznania go za rezydenta podatkowego Gruzji. Należy uznać, iż przeniesie on na stałe swoje ognisko domowe do Gruzji, poprzez uzyskanie dla swojej żony i dziecka karty tymczasowego pobytu oraz trwałą zmianę miejsca swojego zamieszkania. Dodatkowo nie będzie posiadał on żadnego majątku na terytorium Polski. Na terytorium Gruzji będzie on przebywał więcej niż 183 dni w roku kalendarzowym.

Zatem zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z zapisami art. 5 Umowy pomiędzy rządami Rzeczypospolitej Polskiej a Gruzją w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania, a także na podstawie art. 3 ustawy o PIT, dojdzie do zmiany rezydencji podatkowej Wnioskodawcy pomimo, iż jego żona i dziecko będą nadal posiadać Polską rezydencję podatkową.

W zakresie pytania 2:

Zgodnie z treścią art. 30da (ust. 2 - 4) opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega:

1) przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku którego Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu;

2) zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w wyniku której Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania do innego państwa.

Jak stanowi zaś art. 30da ust. 3 PIT w przypadku posiadania przez podatnika miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez łącznie co najmniej pięć lat w okresie dziesięciu lat poprzedzających dzień zmiany rezydencji podatkowej, opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlegają wyłącznie takie składniki majątku osobistego jak ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, udziały w spółce, akcje i inne papiery wartościowe, pochodne instrumenty finansowe oraz tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, w przypadku zmiany rezydencji podatkowej przez osobę podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w wyniku której Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania do innego państwa.

Wnioskodawca zamieszkuje na terytorium Polski przez okres dłuższy niż 5 lat. W jego majątku osobistym znajdują się:

a) 77 udziałów o łącznej wartości nominalnej 3.850,00 PLN spółki A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…) (…) pod adresem (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), posiadającej nr. REGON: (…) oraz NIP: (…),

b) 33 udziały o wartości nominalnej 29 332,71 PLN spółki B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…) (…), pod adresem (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), posiadającej nr. REGON: (…) oraz NIP: (…),

c) 50 udziałów o łącznej wartości nominalnej 2.500,00 PLN spółki C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (…), pod adresem (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), posiadającej nr. REGON: (…) oraz NIP: (…),

d) 25 udziałów o wartości nominalnej 25 D., z siedzibą w (…), pod adresem: (…)

e) udziały w spółce E z siedziba pod adresem (…).

Wnioskodawca zanim dokona zmiany rezydencji podatkowej dokona przeniesienia prawa własności wskazanych powyżej składników majątku na polską Fundację Rodzinną. Przeniesienie to zostanie dokonane w formie darowizny udziałów na rzecz Fundacji rodzinnej.

Fundacja ta będzie posiadała siedzibę w (…), podlegać ona będzie polskim przepisom prawa podatkowego. Każda wypłata na rzecz beneficjenta będzie opodatkowana na podstawie polskich przepisów prawa podatkowego. Fundacja będzie płaciła 15% podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) od przekazanego lub pozostawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną, bezpośrednio lub pośrednio, świadczenia na rzecz beneficjenta.

Dodatkowo na podstawie art. 30da ust. 4 PIT, przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku którego Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu, obejmuje w szczególności sytuację, w której:

1) podatnik, posiadający miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 3 ust. 1 PIT), przenosi do swojego zagranicznego zakładu składnik majątku dotychczas związany z działalnością gospodarczą prowadzoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) podatnik, nie posiadający miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 3 ust. 2a PIT), przenosi do państwa swojej rezydencji podatkowej lub do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym prowadzi działalność gospodarczą poprzez zagraniczny zakład, składnik majątku dotychczas związany z działalnością gospodarczą prowadzoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład;

3) podatnik, nie posiadający miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 3 ust. 2a PIT), przenosi do innego państwa całość albo część działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.

W stanie niniejszym stanie faktycznych Wnioskodawca posiada na chwilę obecną miejsce zamieszkania na terytorium Polski, zatem jedyny możliwy do zastosowania zapis art. 30da ust. 4 PIT to zapis art. 30da ust. 4 pkt. 1) PIT: podatnik, posiadający miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przenosi do swojego zagranicznego zakładu składnik majątku dotychczas związany z działalnością gospodarczą prowadzoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W takim razie należy rozważyć, czy w niniejszej sprawie mamy do czynienia z przeniesieniem majątku do zagranicznego zakładu.

Ustawa o PIT w art. 5a pkt. 22) definiuje pojęcie zagranicznego zakładu jako:

1) „stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

2) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa,

3) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje

- chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.”

Należy zatem odnieść się do treści umowy między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Gruzją w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania, podpisana w Tbilisi dnia 7 lipca 2021 r. (Dz.U.2023.563 z dnia 2023.03.27 dalej jako „Umowa”) w zakresie definicji zagranicznego zakładu.

Zgodnie z treścią art. 5 Umowy:

1. „ W rozumieniu niniejszej Umowy, określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą

całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.

2. Określenie "zakład" obejmuje w szczególności:

a) miejsce zarządu;

b) filię;

c) biuro;

d) fabrykę;

e) warsztat, oraz

f) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom lub każde inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych.

3. Plac budowy, prace konstrukcyjne lub instalacyjne stanowią zakład tylko wówczas, gdy trwają one dłużej niż dziewięć miesięcy.

4. Bez względu na postanowienia poprzednich ustępów niniejszego artykułu, określenie "zakład" nie obejmuje:

a) użytkowania placówek, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania lub wydawania dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa;

b) utrzymywania zapasów dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa, wyłącznie w celu składowania, wystawiania lub wydawania;

c) utrzymywania zapasów dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa, wyłącznie w celu przerabiania przez inne przedsiębiorstwo;

d) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów, albo zbierania informacji dla przedsiębiorstwa;

e) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu prowadzenia dla przedsiębiorstwa jakiejkolwiek innej działalności o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym;

f) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu łącznego prowadzenia jakiegokolwiek rodzaju działalności, o której mowa w literach a) do e) niniejszego ustępu, pod warunkiem, że łączna działalność tej placówki wynikająca z takiego połączenia ma charakter przygotowawczy lub pomocniczy.

5. Bez względu na postanowienia ustępów 1 i 2, jeżeli osoba - z wyjątkiem niezależnego przedstawiciela, o którym mowa w ustępie 6 - działa w imieniu przedsiębiorstwa oraz posiada i zwyczajowo wykonuje pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu przedsiębiorstwa w Umawiającym się Państwie, wówczas uważa się, że przedsiębiorstwo to posiada w tym Państwie zakład w zakresie każdego rodzaju działalności, którą osoba ta podejmuje na rzecz przedsiębiorstwa, chyba że czynności wykonywane przez tę osobę ograniczają się do rodzajów działalności wymienionych w ustępie 4, które gdyby były wykonywane za pośrednictwem stałej placówki, nie powodowałyby uznania tej placówki za zakład na podstawie niniejszego ustępu.

6. Nie uważa się, że przedsiębiorstwo posiada zakład w Umawiającym się Państwie tylko z tego powodu, że podejmuje ono w tym Państwie czynności za pośrednictwem pośrednika, generalnego komisanta albo jakiegokolwiek innego niezależnego przedstawiciela, pod warunkiem, że te osoby działają w ramach swojej zwykłej działalności.

7. Fakt, że spółka mająca siedzibę w Umawiającym się Państwie kontroluje lub jest kontrolowana przez spółkę, która ma siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, albo która prowadzi działalność w tym drugim Państwie (przez posiadany tam zakład lub w inny sposób), nie oznacza, że którakolwiek z tych spółek stanowi zakład drugiej spółki.”

W omawianym stanie faktycznym należy wskazać, iż żadna z powyższych sytuacji powodująca powstanie zakładu podatkowego na terytorium państwa w którym nie posiada rezydencji podatkowej nie będzie miała miejsca.

Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą pod nazwą: G. Dniem (…).02.2025 roku działalność ta została zamknięta i wykreślona z CEiDG.

W wyniku wskazanych czynności, pomimo zmiany rezydencji podatkowej Wnioskodawca nie dokona przeniesienia swojego majątku poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Właścicielem jego majątku zostanie fundacja rodzinna posiadająca siedzibę na terytorium Polski, będąca polskim rezydentem podatkowym a co za tym idzie podlegająca polskiemu opodatkowaniu.

Należy zatem uznać, iż dokonanie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie darowizny lub nieodpłatnego przeniesienia, akcji i ogółów praw i obowiązków wspólnika w Spółkach na rzecz Fundacji Rodzinnej nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da Ustawy PIT.

W zakresie pytania 4:

W związku z faktem, iż Fundacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem CFC powstaje pytanie czy takim podatnikiem może być beneficjent takiej fundacji.

Zgodnie z zapisem art. 30f ust. 1 PIT podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 3 ust. 1 PIT zaś wskazuje, iż osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zagraniczna jednostka została w ustawie o PIT zdefiniowana miedzy innymi jako osoba prawna nieposiadająca siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której podatnik, mający miejsce zamieszkania na terytorium Polski, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada, bezpośrednio lub pośrednio:

I. udział w kapitale,

II. prawo głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub

III. prawo do uczestnictwa w zysku - zdefiniowane również jako prawo do uzyskania środków należących do zagranicznej jednostki w związku z jej likwidacją, prawo do otrzymania świadczenia pieniężnego lub niepieniężnego, w tym jego ekspektatywy, jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub ekspektatywę uzyskania zysków zagranicznej jednostki wypracowanych lub uzyskanych w przyszłości (art. 30f ust 2 pkt. 1a) w tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,

IV. lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną - oznacza kontrolę, która, uwzględniając okoliczności faktyczne, pozwala na wywieranie dominującego wpływu na funkcjonowanie zagranicznej jednostki poprzez wpływ na podejmowanie decyzji na najwyższym szczeblu w sprawach dotyczących zagranicznej jednostki lub możliwość kierowania lub wpływania na jej codzienne działanie, przy czym kontrola faktyczna wynika w szczególności z powiązań umownych, między innymi umowy kreującej zagraniczną jednostkę, decyzji sądu lub innego dokumentu regulującego założenie lub funkcjonowanie tej jednostki, udzielonych pełnomocnictw lub powiązań faktycznych między zagraniczną jednostką i podatnikiem (art. 30f ust 2 pkt 1b).

Za podmiot powiązany w przedmiocie podatku CFC ustawa PIT uważa

a) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w której podatnik posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej 25% prawa do uczestnictwa w zysku,

b) małżonka podatnika, a także jego krewnych do drugiego stopnia,

c) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w której podmiot wskazany w lit. b posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej 25% prawa do uczestnictwa w zysku.

W przypadku gdy na podstawie okoliczności faktycznych nie można ustalić, że podmiot, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. e, spełnia przesłanki uznania za zagraniczną jednostkę, domniemywa się, że podmiot ten stanowi zagraniczną jednostkę, jeżeli podatnik jest założycielem lub fundatorem tego podmiotu oraz, odpłatnie albo nieodpłatnie, przekazał majątek temu podmiotowi, chyba że założyciel (fundator) wykaże, że wyzbył się on w sposób definitywny i nieodwołalny powierzonego majątku. W takim przypadku podmiot, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. e, uznaje się za zagraniczną jednostkę, gdy podatnik jest lub może stać się beneficjentem tego podmiotu.

Beneficjentami fundacji rodzinnej, w opisanym powyżej stanie faktycznym byłby Wnioskodawca oraz jego żona i dzieci.

Jednakże Wnioskodawca oraz inni beneficjenci Fundacji nie będą posiadali ani udziałów w kapitale Spółki, ani praw głosu w jej organach, ani też prawa do uczestnictwa w jej zysku.

Nie będą także mieli możliwości sprawowania kontroli nad takową spółką czy to pośrednio czy bezpośrednio. Jak już wskazywano spółki te są już spółkami funkcjonującymi, które posiadają odpowiednie organy.

Przy weryfikacji statusu podmiotu kontrolującego lub uprawnionego do udziału w zyskach CFC należy rozważyć charakter fundacji rodzinnej. Jest ona osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Szczegółowy cel fundacji rodzinnej określa się w statucie.

Fundacja nie posiada kapitału, lecz fundusz założycielski, dlatego też beneficjenci fundacji ani jej fundator nie mogą posiadać udziału w kapitale. Fundacja jest podmiotem, który nie gwarantuje jej beneficjentom ani fundatorowi żadnego prawa do udziału w zysku. Celem fundacji rodzinnej jest koncentracja majątku, umożliwienie zarządzania nim i sukcesji. Nie można więc uznać, że fundator czy beneficjenci będą mieli uprawnienia do udziału w zysku Fundacji, ponieważ będą im przysługiwały tylko świadczenia od Fundacji, których spełnienie jest możliwe tylko na warunkach przewidzianych w ustawie o fundacjach rodzinnych.

Art. 2 ust. 2 ustawy o fundacjach rodzinnych definiuje świadczenie jako składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną lub fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów. Takie świadczenie nie może być więc utożsamiane z prawem do udziału w zysku. Świadczenie takie ma zupełnie innych charakter, którego istotą jest zapewnienie beneficjentom standardu życia, kształcenia i opieki zdrowotnej z majątku Fundacji.

Podsumowując powyższe nie zostanie spełniona przesłanka niezbędna do uznania, że Beneficjenci fundacji posiadaliby uprawnienia: udziałów w kapitale, praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających Fundacji, prawa do uczestnictwa w zysku, czy faktycznej kontroli nad zagraniczną jednostką.

Ze względu na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, nie zostaną spełnione względem niego jako beneficjenta Fundacji oraz pozostałych Beneficjentów kryteria uznania Spółki za zagraniczną jednostkę kontrolowaną.

Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wobec Beneficjentów Fundacji nie zostaną spełnione przesłanki uznania spółki na Malediwach należącej do Fundacji za ich zagraniczną jednostkę kontrolowaną na podstawie art. 30f ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, wobec czego Wnioskodawca oraz Beneficjenci Fundacji nie będą podlegali opodatkowaniu podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Ad 4

W związku z faktem, iż Fundacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem CFC powstaje pytanie czy takim podatnikiem może być Wnioskodawca jako beneficjent fundacji na rzecz której została dokonana darowizna udziałów spółek D oraz E.

Zgodnie z zapisem art. 30f ust. 1 PIT podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 3 ust. 1 PIT zaś wskazuje, iż osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zagraniczna jednostka została w ustawie o PIT (art. 30f ust. 2 pkt. 1) zdefiniowana miedzy innymi jako osoba prawna nieposiadająca siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w których podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub prawo do uczestnictwa w zysku, w tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną.

Na podstawie wskazanej ustawy „kontrola faktyczna - oznacza kontrolę, która, uwzględniając okoliczności faktyczne, pozwala na wywieranie dominującego wpływu na funkcjonowanie zagranicznej jednostki poprzez wpływ na podejmowanie decyzji na najwyższym szczeblu w sprawach dotyczących zagranicznej jednostki lub możliwość kierowania lub wpływania na jej codzienne działanie, przy czym kontrola faktyczna wynika w szczególności z powiązań umownych, między innymi umowy kreującej zagraniczną jednostkę, decyzji sądu lub innego dokumentu regulującego założenie lub funkcjonowanie tej jednostki, udzielonych pełnomocnictw lub powiązań faktycznych między zagraniczną jednostką i podatnikiem.”

Za podmiot powiązany w przedmiocie podatku CFC ustawa PIT uważa:

1) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w której podatnik posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej 25% prawa do uczestnictwa w zysku,

2) małżonka podatnika, a także jego krewnych do drugiego stopnia,

3) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w której podmiot wskazany w lit. b posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej 25% prawa do uczestnictwa w zysku.

Na chwilę obecną wnioskodawca posiada 50% udziałów w spółce D oraz 25% udziałów spółki w spółce E.

Wnioskodawca nie wchodzi w skład organów spółki D. Wnioskodawca jest jedyne dyrektorem spółki D.

Zatem należy uznać, iż Spółki są jednostką zagraniczną dla Wnioskodawcy.

Aby ustalić czy spółki są jednostkami kontrolowanymi dla Wnioskodawcy należy rozważyć przesłanki do uznania spółki za zagraniczną jednostkę kontrolowaną. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych jednostką kontrolowaną jest:

1) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 23v ust. 2 u.p.d.o.f. lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 10 o.p. albo,

2) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1 powyżej, z którym:

a) Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo

b) Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej

- stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych, albo

3) zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:

a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f., samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku, lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,

b) co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w art. 30f ust. 7 u.p.d.o.f., pochodzi:

• z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
• ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze,
• z wierzytelności,
• z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym charakterze,
• z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze,
• z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
• z części odsetkowej raty leasingowej,
• z poręczeń i gwarancji,
• z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
• z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie sprzedaży produktu lub usługi,
• ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
• z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,
• z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma,

c) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 u.p.d.o.p., przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.

Dokładne rozważenie wskazanych przesłanek do uznania Spółek D. oraz E. za zagraniczne podmioty kontrolowane zostało przeprowadzone w niniejszym piśmie powyżej. Należy zatem uznać, iż nie będą one względem samego Wnioskodawcy uznane za zagraniczne jednostki kontrolowane.

W sytuacji w której, Wnioskodawca dokona darowizny udziałów w spółkach na rzecz fundacji rodzinnej, zaś fundacja rodzinna zwolniona jest od ponoszenia podatku CFC. Czy spółki te zostaną uznane za zagraniczne podmioty kontrolowane Wnioskodawcy jako beneficjenta fundacji.

W opisanym we Wniosku stanie faktycznym beneficjentem Fundacji rodzinnej byłby Wnioskodawca oraz jego żona i dzieci.

Jednakże Wnioskodawca nie będzie posiadał ani udziałów w kapitale Spółki, ani praw głosu jako wspólnik w podejmowaniu decyzji, ani też prawa do uczestnictwa w jej zysku.

Po dokonaniu darowizny udziałów spółek na rzecz fundacji rodzinnej to fundacja rodzinna stanie się wspólnikiem spółek uprawnionym do uczestnictwa w podejmowaniu decyzji czy udziału w ich zyskach. Przy weryfikacji statusu podmiotu kontrolującego lub uprawnionego do udziału w zyskach CFC należy rozważyć charakter fundacji rodzinnej. Jest ona osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Szczegółowy cel fundacji rodzinnej określa się w statucie.

Fundacja nie posiada kapitału, lecz fundusz założycielski, dlatego też beneficjenci fundacji ani jej fundator nie mogą posiadać udziału w kapitale. Fundacja jest podmiotem, który nie gwarantuje jej beneficjentom ani fundatorowi żadnego prawa do udziału w zysku. Celem fundacji rodzinnej jest koncentracja majątku, umożliwienie zarządzania nim i sukcesji. Nie można więc uznać, że fundator czy beneficjenci będą mieli uprawnienia do udziału w zysku Fundacji, ponieważ będą im przysługiwały tylko świadczenia od Fundacji, których spełnienie jest możliwe tylko na warunkach przewidzianych w ustawie o fundacjach rodzinnych.

Art. 2 ust. 2 ustawy o fundacjach rodzinnych definiuje świadczenie jako składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną lub fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów. Takie świadczenie nie może być więc utożsamiane z prawem do udziału w zysku. Świadczenie takie ma zupełnie innych charakter, którego istotą jest zapewnienie beneficjentom standardu życia, kształcenia i opieki zdrowotnej z majątku Fundacji.

Podsumowując powyższe nie zostanie spełniona przesłanka niezbędna do uznania, że Beneficjenci fundacji posiadaliby uprawnienia: udziałów w kapitale, praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających Fundacji, prawa do uczestnictwa w zysku, czy faktycznej kontroli nad zagraniczną jednostką.

Ze względu na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, nie zostaną spełnione względem niego jako beneficjenta Fundacji oraz pozostałych Beneficjentów kryteria uznania Spółki za zagraniczną jednostkę kontrolowaną na podstawie art. 30f ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, wobec czego Wnioskodawca nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej. 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium Polski centrum interesów życiowych.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

• jest Pan polskim rezydentem podatkowym;
• zamierza Pan założyć fundację rodzinną, do której przed wyprowadzką do Gruzji zamierza Pan dokonać darowizny udziałów w spółkach;
• posiada Pan obywatelstwo polskie i rosyjskie;
• planuje Pan zmienić rezydencję podatkową z polskiej na gruzińską;
• po zmianie rezydencji będzie Pan przebywał w Gruzji ponad 183 dni;
• Pana żona i córka będą mieszkać w Polsce;
• zlikwidował Pan działalność, którą prowadził Pan w Polsce i będzie Pan prowadził działalność gospodarczą w Gruzji;
• w Gruzji będzie Pan posiadał nieruchomość i majątek ruchomy, będzie Pan korzystał ze służby zdrowia;
• do Polski będzie przyjeżdżał Pan w celach rodzinnych;
• po przeprowadzce będzie Pan miał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Gruzji.

Powziął Pan wątpliwość, czy po przeprowadzce do Gruzji, będzie Pan podlegał w Polsce ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Z uwagi na fakt, że wyjedzie Pan do Gruzji, w omawianej sprawie zastosowanie znajdzie Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Gruzją w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania, podpisana w Tbilisi dnia 7.07.2021 r.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej Umowy:

W myśl art. 4 ust. 2 ww. Umowy:

Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu, należy sięgnąć do Komentarza Modelowej Konwencji OECD. Według tego Komentarza posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały.

Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.

Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego.

Mając na uwadze przedstawione przez Pana informacje, po wyprowadzce do Gruzji będzie Pan spełniał przesłanki pozwalające uznać Pana za osobę mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zarówno w Polsce jak i w Gruzji, z uwagi na fakt, że od przeprowadzki będzie Pan posiadał status rezydenta dla celów podatkowych w Gruzji, tam będzie Pan przebywał i tam będzie Pan miał ośrodek interesów gospodarczych w postaci prowadzenia działalności gospodarczej oraz posiadania nieruchomości. W Polsce będzie Pan miał centrum interesów osobistych, w Polsce będzie mieszkała Pana żona i dziecko.

W konsekwencji Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych należy ustalić zgodnie z regułami kolizyjnymi zawartymi w art. 4 ust. 2 umowy.

Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku, pkt a) w art. 4 ust. 2 oznacza, że przy stosowaniu Konwencji (gdy istnieje kolizja ustawodawstw obu państw) uważa się, iż miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe, ognisko to musi być trwałe, co oznacza, że osoba ta urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwnym do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres.

Jeżeli osoba fizyczna posiada stałe ognisko domowe w obu Umawiających się Państwach, wówczas postanowienia ust. 2 przyznają pierwszeństwo państwu, z którym powiązania osobiste i gospodarcze danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania rozumie się ośrodek interesów życiowych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ww. ustawy. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności. Z objaśnień tych wynika, że jeżeli podatnik zostaje uznany za rezydenta podatkowego drugiego państwa (na skutek spełnienia kryteriów przewidzianych w krajowym prawie podatkowym tego państwa) a w Polsce jest uznawany za rezydenta podatkowego na mocy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mamy do czynienia z podwójną rezydencją podatkową, i należy zastosować reguły kolizyjne. Wskazano w nich również, że w sytuacji gdy ustalenie państwa rezydencji nie jest możliwe w oparciu o pierwsze kryterium, jakim jest miejsce stałego zamieszkania, należy zastosować kolejne kryterium odnoszące się do ściślejszych powiązań osobistych i gospodarczych (ośrodka interesów życiowych).

Po dokonaniu analizy stopnia Pana powiązań osobistych i gospodarczych, należy stwierdzić, że ośrodek interesów osobistych posiada Pan w Polsce (żona i dzieci), natomiast ośrodek interesów gospodarczych w Gruzji (źródło dochodów, nieruchomości, kredyty). Zatem nie można określić państwa, w którym po wyprowadzce będzie znajdował się Pana ośrodek interesów życiowych. W związku z tym zastosowanie znajdzie przepis art. 4 ust. 2 lit. b) omawianej Umowy, który pierwszeństwo opodatkowania przyznaje państwu, w którym osoba fizyczna zazwyczaj przebywa.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego większość czasu będzie Pan przebywał poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając zatem na uwadze, że po przeprowadzce do Gruzji będzie Pan zazwyczaj przebywał w Gruzji - należy uznać, że Pana miejscem zamieszkania dla celów podatkowych ustalonym w oparciu o ww. normy kolizyjne będzie Gruzja.

Tym samym, będzie Pan podlegał w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, określonemu w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w Polsce będą podlegały opodatkowaniu tylko dochody osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Należy wyjaśnić, że brak zobowiązań podatkowych w Polsce wystąpi tylko w sytuacji braku uzyskiwania dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem sama zmiana miejsca zamieszkania nie zwolni Pana z obowiązku zapłaty podatku, jeżeli uzyska Pan dochody na terenie Polski.

W dalszej kolejności przedmiotem Pana wątpliwości jest czy dokonanie darowizny lub nieodpłatnego przeniesienia akcji i ogółów praw i obowiązków wspólnika w Spółkach na rzecz Fundacji Rodzinnej spowoduje powstanie obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30da ust. 1 powyższej ustawy:

Jak stanowi art. 30da ust. 2 ww. ustawy:

Przepis art. 30da ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 30da ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30da ust. 12 ww. ustawy:

Na mocy art. 30db ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30da ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 30dh ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Omawiane przepisy - dotyczące dochodów z niezrealizowanych zysków - zostały wprowadzone mocą ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193). Wprowadzenie opodatkowania dochodów z niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax) było elementem uszczelnienia systemu podatków dochodowych. Celem projektowanej nowelizacji było również dostosowanie polskich przepisów podatkowych do wprowadzonych w 2016 r. zmian w prawie Unii Europejskiej (Sejm VIII kadencji. Druk Sejmowy nr 2860). Jak wskazano w uzasadnieniu projektu ustawy zmieniającej:

Zatem, zarówno z literalnego brzmienia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i z uzasadnienia do ustawy wprowadzającej regulacje podatkowe w zakresie exit tax, wynika, że już na moment zmiany rezydencji podatkowej powstaje - co do zasady - obowiązek zapłaty tego podatku. Przy tym omawiane regulacje nie są sprzeczne z prawem unijnym.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan rezydentem polskim. Zamierza Pan zmienić rezydencję podatkową z polskiej na gruzińską. Przed zmianą rezydencji podatkowej dokona Pan przeniesienia prawa własności wskazanych powyżej składników majątku (udziałów w Spółkach) na polską Fundację Rodzinną.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym nie będą miały zastosowania przepisy art. 30da i 30dh ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku wskazanych czynności, pomimo zmiany Pana rezydencji podatkowej nie dokona Pan przeniesienia swojego majątku poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Właścicielem Pana majątku zostanie fundacja rodzinna posiadająca siedzibę na terytorium Polski, będąca polskim rezydentem podatkowym a co za tym idzie podlegająca polskiemu opodatkowaniu.

Należy zatem uznać, iż dokonanie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie darowizny lub nieodpłatnego przeniesienia, akcji i ogółów praw i obowiązków wspólnika w Spółkach na rzecz Fundacji Rodzinnej nie spowoduje powstania po Pana stronie obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da i 30dh ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest również czy po dokonaniu darowizny udziałów spółek D. oraz E., na rzecz Fundacji rodzinnej dochody generowane przez te spółki będą stanowiły dla Pana jako Fundatora oraz beneficjenta Fundacji dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej w rozumieniu art. 30f ust. 3 ustawy o PIT, a tym samym będą podlegały opodatkowaniu.

Z art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w świetle art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosowanie do art. 30f ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

O tym, jakie jednostki są uznawane za zagraniczne jednostki kontrolowane stanowi art. 30f ust. 3 ustawy. Przepis, w punktach 1-5, przewiduje pięć sytuacji, w których jednostka będzie uznawana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną. W praktyce możliwe jest, że dana jednostka będzie spełniała warunki określone w więcej niż 1 punkcie art. 30f ust. 3.

W myśl art. 30f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zagraniczną jednostką kontrolowaną jest:

Wyjaśnić należy, że przesłanka, która powtarza się w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a, pkt 4 lit. a i pkt 5 lit. a ustawy, została określona następująco:

W opisanej sprawie, nie ulega wątpliwości, że bezpośrednio nie będzie posiadał Pan ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku ani nie będzie sprawował Pan kontroli faktycznej nad zagraniczną jednostką, ponieważ w przyszłości Fundacja nabędzie udziały w tej Spółce. Zatem to Fundacja będzie posiadać bezpośrednio te prawa w Spółce i sprawować nad nią kontrolę.

Odnosząc się natomiast do przesłanki posiadania przez Pana ww. praw w sposób pośredni, tj. za pośrednictwem Fundacji, która będzie udziałowcem Spółki, wyjaśnić należy, że w celu obliczenia udziału pośredniego przepis art. 23m ust. 3 stosuje się odpowiednio (art. 30f ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 23m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mocą art. 30f ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tym samym, art. 30f ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na pomniejszenie udziału podatnika w spółce zagranicznej o udział, jaki jego jednostka zależna posiada w tej spółce zagranicznej. Przepis ten wprowadza mechanizm eliminacji wielokrotnego opodatkowania tego samego dochodu na podstawie przepisów CFC obowiązujących w Polsce i innych państwach. Nie zadziała on jednak np. w przypadku, gdy prawo danego państwa nie przewiduje regulacji CFC.

Pomniejszenie udziału podatnika w spółce zagranicznej o udział, jaki jego jednostka zależna posiada w tej spółce zagranicznej wymaga spełnienia następujących warunków:

1) podmiot posiadający udział w zagranicznej spółce spełnia definicję jednostki zależnej;

2) jednostka zależna posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 50% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach w tej zagranicznej spółce kontrolowanej;

3) jednostka zależna jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w przypadku jednostek zależnych będących podmiotami polskimi).

Jednocześnie, zgodnie z art. 30f ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 30f ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 5a pkt 50 ww. ustawy:

Wskazać zatem należy, że przepis art. 30f ust. 2 pkt 1a w zw. z pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie obejmuje swoim zakresem polskiej fundacji rodzinnej w rozumieniu art. 5a pkt 50 ww. ustawy.

Tym samym, skoro fundacja rodzinna nie będzie spełniała definicji jednostki zależnej, to nie można uznać, że posiada Pan pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku.

Wobec powyższego, w opisanej sprawie nie zostanie spełniona przesłanka, która powtarza się w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a, pkt 4 lit. a i pkt 5 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego Spółka nie będzie dla Pana jako fundatora i beneficjenta Fundacji zagraniczną jednostką kontrolowaną. Jako beneficjent oraz fundator Fundacji Rodzinnej nie będzie Pan miał obowiązku zapłaty podatku od dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.