Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.284.2025.3.MS2

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przed Sądem Rejonowym w A w sprawie sygn. akt (…) z dnia 16 lipca 2020 r. sprawy z wniosku A. A. z udziałem B. B., C. C., D. D., E. E. o częściowy dział spadku, dokonano częściowego działu spadku po F. F., z domu G., córce H. i I., po której prawa do spadku stwierdzone zostały w dniu 28 grudnia 2015 roku aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym przed notariuszem J. J., w Kancelarii Notarialnej w A za repetytorium numer (…).

W skład spadku po F. F. wchodzi prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości B ul. (…), stanowiącej działkę ewidencyjną: nr 1 obręb (…) o pow.0,0671 ha, nr 2 obręb (…) o pow.0,0599 ha, nr 3 obręb (…) o pow.0,7679 ha, nr 4 obręb (…) o pow.0,1330 ha, nr 5 obręb (…) o pow. 0,1107 ha dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi KW (…).

Sąd dokonał częściowego działu spadku po F. F. poprzez fizyczny podział nieruchomości na następujące działki:

• działkę o numerze ewidencyjnym 6, o powierzchni 0,1171 ha,
• działkę o numerze ewidencyjnym 7, o powierzchni 0,1000 ba,
• działkę o numerze ewidencyjnym 8 o powierzchni 0,5447 ha,

zgodnie z mapą podziału nieruchomości, sporządzoną przez geodetę K. K. w dniu 6 grudnia 2019 r. (k. 63), zaewidencjonowaną w Starostwie Powiatowym w A dnia 4 lutego 2020 r., za numerem (…), która stanowi integralną część niniejszego postanowienia,

• a następnie przyznał działkę o numerze ewidencyjnym 6 oraz 7 na wyłączną własność A. A.,
• działkę o numerze ewidencyjnym 8 przyznał w udziale 1/3 D. D., w udziale 1/3 C. C., w udziale 1/6 E. E. oraz w udziale 1 /6 B. B.

Sąd ustalił, że częściowy dział spadku po F. F. następuje bez spłat i dopłat.

Sąd ustanowił dla każdoczesnego właściciela nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym 6, o powierzchni 0,1171 ha oraz numerem ewidencyjnym 7, o powierzchni 0,1000 ha — dla których Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą numer (…), przez działkę o numerze ewidencyjnym 8, dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą numer (…), służebność drogi koniecznej oraz posadowienia mediów zgodnie z projektem służebności drogi umieszczonym na mapie podziału nieruchomości, sporządzonym przez geodetę K. K. w dniu 6 grudnia 2019 r., zaewidencjonowaną w Starostwie Powiatowym w A dnia 4 lutego 2020 r. za numerem (…).

W Pana ocenie po analizie całokształtu działu spadku w stosunku do Pana osoby nie ma mowy o wzbogaceniu, a zatem obowiązek podatkowy nie powstaje. Poniżej wskazuje Pan dodatkowe dane dot. majątku spadkowego po F. F.

W rozliczeniu częściowego działu spadku po F. F. poprzez fizyczny podział i zniesienie współwłasności w ten sposób, A. A. – Pana siostra otrzymała nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną o numerze 6 obręb (…) i działkę ew. nr 7 dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi KW (…).

Pozostały majątek spadkowy na ten moment pozostawał we współwłasności.

Sprzedał Pan L. L. na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży z 26 czerwca 2024 r. Rep. (…).:

1) udział wynoszący 1/2 (jeden łamane przez dwa) części w opisanej w pkt 1 tego aktu nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 9, o powierzchni 0,0853 ha, położonej w województwie (…), w powiecie (…), w gminie A, w miejscowości B, dla której zostanie założona przez Sąd Rejonowy w A, Wydział Wieczystych, nowa księga wieczysta na wniosek zawarty w tym akcie, za cenę 117.000,00 zł (sto siedemnaście tysięcy złotych),

2) udział wynoszący 2/128 (dwa łamane przez sto dwadzieścia osiem) części w opisanej w 1.2. tego aktu nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 10 o powierzchni 0,1914 ha, położonej w województwie (…), w powiecie (…), w gminie A, w miejscowości B, objętej księgą wieczystą nr (…), za cenę 1.000,00 zł (jeden tysiąc złotych),

- to jest oba powyższe składniki za cenę w łącznej kwocie 118.000,00 zł (sto osiemnaście tysięcy złotych), a L. L. powyższy udział wynoszący 1/2 części w opisanej wyżej nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 9 oraz powyższy udział wynoszący 2/128 części w opisanej wyżej nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 10 kupili.

Sprzedał Pan także M. M. na podstawie tego samego aktu :

1) udział wynoszący 1/4 (jeden łamane przez cztery) części w opisanej wł. 1. tego aktu nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 9, o powierzchni 0,0853 ha, położonej w województwie (…), w powiecie (…), w gminie A, w miejscowości B, dla której zostanie założona przez Sąd Rejonowy w A, Wydział Ksiąg Wieczystych, nowa księga wieczysta na wniosek zawarty w tym akcie, za cenę 58.500,00 zł (pięćdziesiąt osiem tysięcy pięćset złotych),

2) udział wynoszący 1/128 (jeden łamane przez sto dwadzieścia osiem) części w opisanej w 1.2 tego aktu nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 10, o powierzchni 0,1914 ha, położonej w województwie (…), w powiecie (…), w gminie A, w miejscowości B, objętej księgą wieczystą nr (…), za cenę 500,00 zł (pięćset złotych),

- to jest oba powyższe składniki za cenę w łącznej kwocie 59.000,00 zł (pięćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych), a M. M. powyższy udział wynoszący 1/4 części w opisanej wyżej nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 9 oraz powyższy udział wynoszący 1/128 części w opisanej wyżej nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 10, za wyżej wskazaną łączną cenę kupili, a nabycia dokonali do majątku wspólnego objętego małżeńską majątkową wspólnością ustawową.

Sprzedał Pan także N. N. też na podstawie tego samego aktu:

1) udział wynoszący 1/4 (jeden łamane przez cztery) części w opisanej w 1.1. tego aktu nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 9, o powierzchni 0,0853 ha, położonej w województwie (…), w powiecie (…), w gminie A, w miejscowości B, dla której zostanie założona przez Sąd Rejonowy w A, Wydział Wieczystych, nowa księga wieczysta na wniosek zawarty w tym akcie, za cenę 58.500,00 zł (pięćdziesiąt osiem tysięcy pięćset złotych),

2) udział wynoszący 1/128 (jeden łamane przez sto dwadzieścia osiem) części w opisanej w S 1.2. tego aktu nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 10, o powierzchni 0,1914 ha, położonej w województwie (…), w powiecie (…), w gminie A, w miejscowości B, objętej księgą wieczystą nr (…), za cenę 500,00 zł (pięćset złotych),

- to jest oba powyższe składniki za cenę w łącznej kwocie 59.000,00 zł (pięćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych), a N. N. powyższy udział wynoszący 1/4 części w opisanej wyżej nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 9 oraz powyższy udział wynoszący 1/128 części w opisanej wyżej nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 10, za wyżej wskazaną łączną cenę kupiła.

Dokonał Pan zbycia przedmiotowych nieruchomości przed upływem 5 lat od dnia uprawomocnienia się postanowienia o częściowym dziale spadku po F. F. tj. w dniu 26 maja 2021 r. Dodatkowo należy zaznaczyć, że otrzymane w drodze działu spadku nieruchomości nie przekraczają Pana udziału, przysługującego w dziale spadku po F. F.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Wyjaśnił Pan, że przedmiotem zapytania jest działka o numerze 9 o powierzchni 0,0853 ha położona w województwie (…), w powiecie (…), w gminie A w miejscowości B, nabyta w drodze spadku w dniu 23 grudnia 2015 r.

Spadkodawczyni (Pani F. F.) zakupiła działkę (weszła w posiadanie) w 1976 r. Pani F. F. zmarła 31 lipca 2014 r.

Wartość działek nabytych w częściowym dziale nie przekroczy Pana udziału w całym dziale spadku. Wartość nieruchomości, które uzyskał Pan w całym dziale spadku nie skutkowało nabyciem ponad posiadany udział w spadku. Środki ze sprzedaży przedmiotowych działek nie zostały jeszcze zagospodarowane. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży (oprócz nieruchomości wymienionych we wniosku). Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Pytanie

Czy w tym przypadku ma Pan obowiązek płacenia podatku dochodowego od sprzedaży?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem nie musi Pan płacić podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, które otrzymał w drodze częściowego działu spadku po F. F., albowiem rodzice posiadali przedmiotową nieruchomość od 1976 r. W częściowym dziale spadku nie otrzymał Pan nieruchomości, które przekroczyłyby Pana udział. Nie musi Pan też składać PIT- 39, albowiem nie ma konieczności wykazania przeznaczenia środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c) w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Według treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, co do zasady, za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Z wniosku wynika, że działkę o numerze 9 nabył Pan w drodze spadku w dniu 23 grudnia 2015 r. po Pani F. F., która zmarła 31 lipca 2014 r. Ww. działkę Pani F. F. kupiła w 1976 r. W przedmiotowej sprawie wartość działek nabytych w częściowym dziale nie przekroczyła Pana udziału w całym dziale spadku. Wartość nieruchomości, które uzyskał Pan w całym dziale spadku nie skutkowała nabyciem ponad posiadany udział w spadku. Częściowy dział spadku po F. F. nastąpił bez spłat i dopłat.

Jeżeli więc w wyniku częściowego działu spadku – jak Pan wskazał – wartość działek nie przekroczyła Pana udziału w całym dziale spadku, to w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości (w działce nr 9), która została nabyta przez Pana w drodze spadku po Pani F. F., pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5, powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię. Spadkodawczyni nabyła nieruchomość w 1976 r. Zatem ww. termin upłynął 31 grudnia 1981 roku.

Zatem, sprzedaż działki nr 9 nabytej w wyniku częściowego działu spadku, nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 oraz ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię (tj. przez Panią F. F). Tym samym, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego. Nie musi Pan składać PIT-39.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.