Spółka A.S.A., prowadząca sprzedaż detaliczną energii (B2C), planuje promocję: Klient Obecny otrzymuje 100 zł za każdego pozyskanego Nowego Klienta, a Nowy Klient – 100 zł rabatu na pierwszą fakturę. Bonusy przysługują wyłącznie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. S.A. z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) to spółka prawa handlowego, działająca na rynku od 2013 roku. Głównym przedmiotem jej działalności jest handel (…). W 2014 roku Spółka uzyskała koncesję na (…), zaś w 2015 roku rozpoczęła nabywanie (…). Wnioskodawca jest zatem spółką (…), która specjalizuje się w handlu (…) na rynku hurtowym (relacje B2B). Wnioskodawca w 2024 roku dodał do swojej dotychczasowej działalności profil, polegający na sprzedaży (…) na rzecz finalnych konsumentów (B2C). Wszystkie pytania zaprezentowane w niniejszym wniosku dotyczą działalności na rynku finalnych konsumentów (B2C).
W celu rozreklamowania sprzedaży (…) na rzecz B2C, Wnioskodawca planuje wprowadzenie promocji (...), której celem będzie pozyskanie nowych klientów (dalej: „Promocja” lub „Produkt”). Zgodnie z wewnętrznym regulaminem, który określa w szczególności zasady i warunki świadczenia Produktu, w ramach Produktu Wnioskodawca umożliwi klientowi obniżenie kwoty do zapłaty wynikającej z faktur rozliczeniowych poprzez uzyskanie bonusu o wartości 100 zł.
W ramach Produktu należy rozróżnić następujące warianty:
a) dotychczasowy klient Spółki (dalej: „Klient Obecny”) pozyskuje nowego klienta (dalej: „Nowy Klient”) i udostępnia mu przypisany indywidualnie kod zniżkowy (kod jest wielorazowy i można udostępnić go wielokrotnie) o wartości 100,00 zł.
b) Nowy Klient w momencie przepisania licznika do Wnioskodawcy jako nowego dostawcy energii elektrycznej uzyskuje wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej na pierwszą fakturę rozliczeniową w wysokości 100,00 zł.
Gdy dalej we Wniosku mowa o Kliencie dotyczy to łącznie Klienta Obecnego i Nowego Klienta. Przy czym podkreślić należy, bonusy nigdy nie będą otrzymywane Klientów w związku z prowadzoną przez te osoby pozarolniczą działalnością gospodarczą, i nie będą stanowiły przychodu z takiej działalności. Bonusy dotyczą tylko osób nieprowadzących działalności gospodarczej.
Z regulaminu wynika, że udzielone wynagrodzenie w Produktu stanowi element sprzedaży premiowej w rozumieniu przepisów art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, a otrzymany kod jest ważny do momentu zakończenia akcji promocyjnej.
Dodatkowo regulamin Produktu przewiduje, że Klient Obecny będzie uprawniony do otrzymania wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej od momentu zawarcia Umowy ze Spółką. Przyznanie wynagrodzenia w ramach sprzedaży premiowej następuje w momencie (…) (dalej: „PPE”).
W ramach Produktu Wnioskodawca umożliwi Klientowi Obecnemu obniżenie kwoty do zapłaty wynikającej z faktur rozliczeniowych poprzez uzyskanie bonusu o wartości 100 zł.
Kod zniżkowy (wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej) może być rozdany przez Klienta Obecnego wielokrotnie w celu pozyskania Nowego Klienta. Klient Obecny otrzyma wynagrodzenie premierowe (premiowe - dopisek organu) za każdy nowy przyłączony PPE (nową zawartą Umowę), którego przepięcie nastąpiło na podstawie Umowy zawartej z wykorzystaniem kodu udostępnionego przez Klienta Obecnego. Wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej w wysokości 100,00 zł dla Nowego Klienta jest przypisane do każdego posiadanego PPE (każdej nowej Umowy). Klient posiadający kilka lokali (kilka punktów PPE) zaoszczędzi na każdym PPE przenosząc do Spółki każdy posiadany PPE.
Rozliczanie wynagrodzenia w ramach sprzedaży premiowej oraz jego niewykorzystanie:
Pytanie
1. Czy uzyskanie bonusu przez Klienta w ramach Produktu będzie stanowiło dla Klienta przychód w rozumieniu ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych [dalej: ustawa o PIT|, w odniesieniu do którego na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika i obowiązki informacyjne, jeśli wartość jednorazowo otrzymanego bonusu nie będzie przekraczała 2000 zł?
2. Czy biorąc pod uwagę brzmienie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych [dalej: ustawa o CIT], wartość bonusu udzielonego zgodnie z regulaminem Produktu stanowi dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskanie bonusu przez Klienta w związku ze sprzedażą premiową będzie stanowiło dla Klienta przychód na gruncie ustawy o PIT, w odniesieniu do którego na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne, pod warunkiem, że wartość jednorazowo otrzymanego bonusu nie będzie przekraczała 2000 zł.
Powyższe wynika z faktu, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego bonus przyznawany Klientom będzie posiadał określoną wartość pieniężną wyrażoną w złotych (dokładnie 100 zł), która będzie wpływała na wskazaną na fakturze rozliczeniowej kwotę do zapłaty.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT zwalania się od podatku wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Z uwagi na powyższe, zastosowanie przepisu z art. 21. ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT ma miejsce w przypadku spełnienia trzech warunków: występuje sprzedaż premiowa, wartość nagród nie przekracza 2000 zł, otrzymane nagrody nie są związane z prowadzoną przez pozarolniczą działalnością gospodarczą otrzymujących.
W ocenie Wnioskodawcy, bonusy przyznawane Klientom w ramach Programu będą stanowiły nagrodę, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, która będzie wolna od podatku dochodowego, o ile wartość bonusu nie przekroczy wskazanego w tym przepisie limitu. Nie ulega bowiem wątpliwości, że w opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia ze sprzedażą premiową, a z uwagi na odbiorców Produktu, tj. konsumentów, otrzymane nagrody nigdy nie będą związane z działalnością gospodarczą.
Otrzymanie bonusu w ramach Produktu przez Klienta nie generuje jednocześnie obowiązków Wnioskodawcy jako płatnika podatku PIT, a tym samym także obowiązków informacyjnych.
Obowiązki płatników w odniesieniu do Klientów określa ustawa o PIT. Na wstępie wskazać należy, że w związku ze świadczeniem Produktu po stronie Wnioskodawcy nie powstaną obowiązku płatnika zgodnie z art. 31 ustawy o PIT.
Klienci będą uzyskiwać od Wnioskodawcy wyłącznie przychody związane ze sprzedażą premiową. Klienci nie będą uzyskiwać natomiast od Spółki przychodu ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy. Uzyskane w ramach Programu bonusy, zakwalifikować należy jako nagrodę w systemie sprzedaży premiowej. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, jeżeli jednorazowa wartość takich wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł, to są one wolne od podatku dochodowego. Przedmiotowe zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Biorąc pod uwagę powyższe, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, w związku z art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do wypełnienia obowiązków płatnika, o ile wartość nagród wynikających ze sprzedaży premiowej nie przekroczy jednorazowo 2000 zł - przy czym regulamin dotyczący Produktu przewiduje, że nie będzie możliwe jednorazowe przyznanie bonusu o wartości przekraczającej tę kwotę.
Reasumując uzyskanie bonusu przez Klienta w ramach Produktu będzie stanowiło dla klienta przychód w rozumieniu ustawy o PIT, w odniesieniu do którego na Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, nie będą ciążyły obowiązki płatnika i obowiązki informacyjne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odrębnym źródłem przychodów są inne źródła wskazane w pkt 9 tego przepisu.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Ze złożonego przez Państwa wniosku wynika, że w celu rozreklamowania sprzedaży (…) na klientów, planują Państwo wprowadzenie promocji (...), której celem będzie pozyskanie nowych klientów (dalej: „Promocja” lub „Produkt”). Zgodnie z wewnętrznym regulaminem, który określa w szczególności zasady i warunki świadczenia Produktu, w ramach Produktu umożliwią Państwo klientowi obniżenie kwoty do zapłaty wynikającej z faktur rozliczeniowych poprzez uzyskanie bonusu o wartości 100 zł. W ramach Produktu należy rozróżnić następujące warianty:
a) dotychczasowy klient Spółki (dalej: „Klient Obecny”) pozyskuje nowego klienta (dalej: „Nowy Klient”) i udostępnia mu przypisany indywidualnie kod zniżkowy (kod jest wielorazowy i można udostępnić go wielokrotnie) o wartości 100,00 zł,
b) Nowy Klient w momencie przepisania licznika do Wnioskodawcy jako nowego dostawcy (…) uzyskuje wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej na pierwszą fakturę rozliczeniową w wysokości 100,00 zł.
Z regulaminu wynika, że udzielone wynagrodzenie w ramach Produktu stanowi element sprzedaży premiowej w rozumieniu przepisów art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a otrzymany kod jest ważny do momentu zakończenia akcji promocyjnej.
Dodatkowo regulamin Produktu przewiduje, że Klient Obecny będzie uprawniony do otrzymania wynagrodzenia w ramach sprzedaży premiowej od momentu zawarcia Umowy ze Spółką. Przyznanie wynagrodzenia w ramach sprzedaży premiowej następuje w momencie przepięcia (…) (dalej: „PPE”).
W ramach Produktu umożliwią Państwo Klientowi Obecnemu obniżenie kwoty do zapłaty wynikającej z faktur rozliczeniowych poprzez uzyskanie bonusu o wartości 100 zł.
Kod zniżkowy (wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej) może być rozdany przez Klienta Obecnego wielokrotnie w celu pozyskania Nowego Klienta.
Klient Obecny otrzyma wynagrodzenie premierowe (premiowe - dopisek organu) za każdy nowy przyłączony PPE (nową zawartą Umowę), którego przepięcie nastąpiło na podstawie Umowy zawartej z wykorzystaniem kodu udostępnionego przez Klienta Obecnego.
Wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej w wysokości 100 zł dla Nowego Klienta jest przypisane do każdego posiadanego PPE (każdej nowej Umowy).
Bonusy będą otrzymywane przez obecnych i nowych klientów, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej i w związku z tym nie będą stanowiły przychodu z tej działalności.
Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawione zdarzenie zgodzić się z Państwem należy, że wartość bonusu uzyskanego przez Obecnego i Nowego Klienta będzie stanowić dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania do ww. świadczenia zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem:
Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Zatem, w myśl tego przepisu zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:
Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.
W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.
Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.
Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu:
Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.
Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś - internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.
Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.
Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy towarów lub usług (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu innym potencjalnym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.
Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, zgodnie z którym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy towaru/usługi, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.
Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał, że:
Skoro zatem pojęcie "sprzedaż premiowa" zostało zaczerpnięte z języka potocznego, to jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 PDoFizU należy przyjąć w znaczeniu potocznym, co oznacza - jak prawidłowo przyjął sąd pierwszej instancji - sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego.
Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:
Skoro bowiem ustawodawca zwolnienie podatkowe powiązał ze sprzedażą, to przy ocenie dopuszczalności skorzystania z niego należy brać pod uwagę podmioty będące stronami tej transakcji, a więc nabywającego towar lub usługę i zbywającego towar lub usługę. Inaczej mówiąc, za istotną należy uznać transakcję sprzedaży, a nie czynniki, które do niej doprowadziły (ustawodawca nie powiązał sprzedaży z żadnymi innymi okolicznościami, np. procesem poprzedzającym sprzedaż).
Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:
Wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje przyjąć, iż ustanowione tym przepisem zwolnienie od podatku obejmuje, w warunkach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wyłącznie wartość nagród przyznanych kupującemu, w sytuacji gdy nagroda jest związana ze sprzedażą premiową. Gdyby wolą ustawodawcy byłoby zwolnienie od podatku osób mających wpływ na decyzje o zakupie towarów, czyli doradców kupującego, to zważywszy na jego racjonalizm, zawarłby odpowiedni zapis w ustawie.
Podsumowując, zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są nagrody otrzymane, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymane wyłącznie przez kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.
Skutki podatkowe uzyskania bonusu przez Nowego Klienta
Wobec powyższego, w przedstawionej przez Państwa sytuacji z nagrodą związaną ze sprzedażą premiową mamy do czynienia wyłącznie w przypadku gdy bonus otrzymuje Nowy Klient. Wówczas bowiem bonus jest przyznawany w związku z zawarciem przez Nowego Klienta umowy i przepisaniem (…) do Państwa jako nowego dostawcy (…). Ponadto Nowy Klient nie prowadzi działalności gospodarczej.
Powyższe oznacza, że bonus (wynagrodzenie premiowe) o wartości 100 zł uzyskany przez Nowego Klienta - jako nagroda związana ze sprzedażą premiową - będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, w sytuacji gdy bonus (wynagrodzenie premiowe) uzyska Nowy Klient, w związku z zawartą przez siebie umową na (…), to na Państwu nie będą ciążyły obowiązki płatnika, bądź też obowiązki informacyjne, o których mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skutki podatkowe uzyskania bonusu przez Obecnego Klienta
Sprzedaż premiowa - w wyżej przedstawionym rozumieniu - nie wystąpi natomiast gdy bonus uzyska Obecny Klient, w związku ze skutecznym poleceniem Państwa usług i zachęceniem przyszłego Nowego Klienta do (…) i zawarcia z Państwem umowy na (…). Obecny Klient nie uzyska bowiem bonusu w związku z zawarciem umowy przez siebie (jako nabywca usługi), lecz w związku z zawarciem umowy przez Nowego Klienta.
Tym samym, Państwa stanowisko - zgodnie z którym opisana akcja promocyjna spełnia warunki do uznania za sprzedaż premiową również w sytuacji gdy bonus uzyskuje Obecny Klient - należy uznać za nieprawidłowe.
Wartość bonusu który uzyska Obecny Klient nie będzie zatem korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują również innego tytułu do zwolnienia takiego przychodu od podatku. Niezależnie zatem od wartości bonusu, w przedstawionej przez Państwa sytuacji Obecny Klient uzyska przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu wg skali podatkowej. W sytuacji przyznania bonusu na rzecz Obecnego Klienta na Państwu będą ciążyły obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ww. ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo