Obowiązek poboru podatku u źródła.
Polska spółka z o.o. (A) zaciągnęła pożyczkę od słowackiej spółki z o.o. (B) w celu finansowania inwestycji. Słowacka spółka, posiadająca mały kapitał, wcześniej sama zaciągnęła pożyczkę od polskiej osoby fizycznej (będącej jej dyrektorem zarządzającym) w celu uzyskania kapitału. Spółka A ma wypłacić pierwsze odsetki pod koniec drugiego kwartału 2026 roku. Po ich otrzymaniu spółka B wypłaci odsetki polskiej osobie fizycznej, potrącając 5% podatku u źródła zgodnie z polsko-słowacką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Spółka A przeprowadziła test beneficjenta rzeczywistego i uznała, że spółka B nie jest rzeczywistym właścicielem,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Podatnik - polski rezydent podatkowy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością A. rozpoczęła inwestycje w 2025 roku. W celu zapewnienia finasowania inwestycji zaciągnęła pożyczkę od osoby prawnej - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością B. będącej słowackim rezydentem podatkowym. Słowacka spółka posiada mały kapitał ((...) EUR). Celem uzyskania kapitału, spółka B. zaciągnięta pożyczkę, na terenie Słowacji, od osoby fizycznej będącej polskim rezydentem podatkowym (osoba fizyczna nie prowadzi działalności gospodarczej), który sprawuje w słowackiej spółce funkcje dyrektora zarządzającego.
Wypłata pierwszych odsetek od zaciągniętej pożyczki przez polską spółkę nastąpi pod koniec drugiego kwartału 2026 roku. Po wypłaceniu przez A. sp. z o.o. odsetek, słowacka spółka B. wypłaci należne odsetki jej pożyczkodawcy (polskiemu rezydentowi podatkowemu) w wysokości większości otrzymanych odsetek, potrącając 5% podatku u źródła (WHT) zgodnie z wiążącą Słowacje i Polskę umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Spółka A. przeprowadziła „test” na bycie beneficjentem rzeczywistym dla spółki słowackiej. W wyniku tej analizy doszła do wniosku iż spółka B. nie spełnia wymogów stawianych przez przepisy polskiej USTAWY CIT na bycie beneficjentem rzeczywistym (BO) pomimo posiadania certyfikatu słowackiej rezydencji podatkowej. W związku z powyższym, w opinii A. sp. z o.o. należy zastosować procedurę look-through approach i uznać iż beneficjentem rzeczywistym jest osoba fizyczna - polski rezydent podatkowy, który udzielił pożyczki słowackiej spółce B. W tych okolicznościach polska spółka A. nie będzie potrącać żadnego podatku i przekaże całość należnych odsetek spółce słowackiej.
Pytania
1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawczyni, przy dochowaniu tzw. należytej staranności, o której mowa w art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT, nie będzie zobowiązana do poboru podatku, zgodnie z art. 3 ust. 2, art. 21 ust. 1 pkt 1, art. 21 ust. 3, art. 26 ustawy CIT, w stosunku do płatności z tytułu odsetek, wypłacanych Pożyczkodawcy (osoba prawna - rezydent podatkowy słowacki) w ramach umów Pożyczek (transgranicznych) spłacanych Pożyczkodawcy - osobie prawnej będącej rezydentem podatkowym Republiki Słowacji, który w wyniku zastosowania przepisów tzw. look through approach nie został uznany za beneficjenta rzeczywistego. Rzeczywistym beneficjentem właścicielem w procedurze tzw. look through approach, został zidentyfikowany na moment spłaty tych odsetek, jest osoba fizyczna - rezydent podatkowy polski który udzielił pożyczki Pożyczkodawcy?
2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawczyni, przy dochowaniu tzw. należytej staranności, nie będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 19% , zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT (Ustaw o podatku od osób fizycznych) , w stosunku do płatności z tytułu odsetek, wypłacanych Pożyczkodawcy (osoba prawna - rezydent podatkowy słowacki) w ramach umów Pożyczek (transgranicznych) spłacanych Pożyczkodawcy-osobie prawnej będącej rezydentem podatkowych Republiki Słowacji, których w wyniku zastosowania przepisów tzw. look through approach nie został uznany za beneficjenta rzeczywistego. Rzeczywistym beneficjentem właścicielem w procedurze tzw. look through approach, zidentyfikowanym na moment spłaty tych odsetek, jest osoba fizyczna - rezydent podatkowy polski który udzielił pożyczki Pożyczkodawcy (spółce słowackie)?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie Nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 1 odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
W przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 19%, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1, art. 41 ust. 4 ustawy o PIT (Ustawy o podatku od osób fizycznych), w stosunku do płatności z tytułu odsetek, wypłacanych Pożyczkodawcy (osoba prawna - rezydent podatkowy słowacki) w ramach umów Pożyczek (transgranicznych) spłacanych Pożyczkodawcy - osobie prawnej będącej rezydentem podatkowych Republiki Słowacji, których w wyniku zastosowania przepisów tzw. look through approach nie został uznany za beneficjenta rzeczywistego. Rzeczywistym beneficjentem właścicielem w procedurze tzw. look through approach, zidentyfikowanym na moment spłaty tych odsetek, jest osoba fizyczna - rezydent podatkowy polski (nie prowadzący działalności gospodarczej), który udzielił pożyczki Pożyczkodawcy (spółce słowackie). Zobowiązanie płatnika poboru zryczałtowanego podatku wynika z tzw. zasady kasowej. Jest pobierany w momencie dokonania wypłaty odsetek podatnikowi lub postawienia do jego dyspozycji kwoty odsetek. W przedstawionym modelu transakcji, wypłata odsetek dokonywana jest na rzecz spółki, która pełni rolę pośrednika, a nie podatnika. W momencie wypłaty odsetek przez Wnioskodawczynię słowackiej spółce, beneficjent rzeczywisty nie włącza w swoje władztwo kwoty, nie jest znana również wielkość przychodu, który powinien być objęty obowiązek podatkowym.
W tych okolicznościach polska spółka A. nie będzie potrącać żadnego podatku i przekaże całość należnych odsetek spółce słowackiej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy:
Jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Natomiast na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 3–5, 6, 8 i 9 pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1–11 oraz 11b–13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
Na mocy art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.
W dniu 26 maja 2026 r. wydałem interpretację w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytania nr 1, w której wskazałem:
„Z opisu sprawy wynika, że słowacka spółka do której wypłacane są odsetki nie jest rzeczywistym właścicielem. Rzeczywistym właścicielem odsetek jest osoba fizyczna – polski rezydent podatkowy. Zatem, w opisanej sprawie nie można zastosować zasady look-through w odniesieniu do zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT. W sprawie nie został spełniony art. 21 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ rzeczywistym właścicielem odsetek jest osoba fizyczna a nie spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jako płatnik będzie zatem zobowiązany do pobrania podatku u źródła zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT od wypłaconych do słowackiej spółki odsetek. Reasumując, będziecie Państwo zobowiązani do poboru podatku, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, w odniesieniu do płatności z tytułu odsetek, wypłacanych Pożyczkodawcy (osoba prawna - rezydent podatkowy słowacki), którego nie można uznać za rzeczywistego właściciela wypłacanych należności.”
Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że wypłacając odsetki Pożyczkodawcy czyli osobie prawnej – słowackiemu rezydentowi podatkowemu, nie będziecie Państwo zobowiązani do poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe uregulowania nie mają zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochody osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo