Spółka z o.o. z jednym wspólnikiem (osobą fizyczną) planuje podział przez wydzielenie zgodnie z KSH. Polega on na przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) związanej z wynajmem nieruchomości do nowej spółki, podczas gdy ZCP związana z działalnością IT pozostaje w spółce dzielonej. Wspólnik otrzyma udziały w nowej spółce. Podział ma uzasadnienie ekonomiczne, a obie wydzielone części mają spełniać definicję ZCP. Spółki są…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 maja 2025 r. (wpływ 29 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
1. Zainteresowany będący stroną postępowania
A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ
2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
B.B.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Z uwagi na okoliczność, że opis zdarzenia przyszłego dotyczy zarówno Wnioskodawcy (dalej również jako „Spółka” lub „Spółka Dzielona") jak i Zainteresowanego – B.B., dalej „Wspólnik” ”, występują oni łącznie z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, wskazując jednocześnie Wnioskodawcę jako stronę postępowania. W dalszej części wniosku, Wnioskodawca oraz Wykonawca są łącznie zwani „Zainteresowanymi”.
Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach którego posiada majątek związany z podstawową działalnością Spółki, tj. działalnością informatyczno-programistyczną (dalej „Działalność Informatyczna”).
Wnioskodawca posiada w swoim majątku również nieruchomości, które wynajmuje (dalej „Działalność Nieruchomościowa”).
Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
Spółka nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art.4a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wspólnikiem Spółki jest osoba fizyczna, B.B., będący polskim rezydentem podatkowym, posiadający 100 % udziałów. Udziały w Spółce były nabyte w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności w Spółkę z o.o.
Planowana jest reorganizacja przedsiębiorstwa, na podstawie podjętej uchwały Zarządu Spółki poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych pionów działalności:
1. Pion Informatyczny
W ramach Spółki Dzielonej pozostanie majątek związany z główną działalnością Spółki, tj. działalnością informatyczno-programistyczną (dalej „Działalność Informatyczna”), która będzie kontynuowana w niezmienionym zakresie.
Działalność ta obejmuje także możliwość korzystania z nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna.
2. Pion Nieruchomościowy
Do nowo powstałej spółki (dalej: „Spółka Nowa” lub „Spółka Przejmująca”) zostanie przeniesiony zorganizowany zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych związanych z działalnością nieruchomościową, obejmującą wynajem istniejących nieruchomości oraz budowę i wynajem nowych obiektów. Pion ten zajmie się wynajmem i obsługą nieruchomości posiadanych przez Spółkę, w zakresie utrzymania, gospodarowania i wykorzystania, w tym umów z dostawcami mediów (woda, gaz, prąd).
Planowany podział Spółki Dzielonej zgodnie z założeniem nastąpi w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej jako: "KSH") tj. podziału przez wydzielenie, (dalej jako: "Podział"). Podział zostanie przeprowadzony poprzez wydzielenie ze struktur Spółki Dzielonej i przeniesienie do Spółki Przejmującej zespołu materialnych i niematerialnych składników majątkowych związanych z Działalnością Nieruchomościową.
Podział zostanie rozliczony rachunkowo metodą łączenia udziałów, a jednocześnie Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych wartość otrzymanych składników majątku w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Podział zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. poprzez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz z przypisanym jej majątkiem do nowo zawiązanej spółki, tak aby w ramach Spółki Dzielonej pozostała wyłącznie zorganizowana część przedsiębiorstwa odpowiadająca( dalej: „ZCP”) obecnemu obszarowi Działalności Informatycznej.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa związana z Działalnością Nieruchomościową zostanie przeniesiona na Spółkę Nową. Udziały w Spółce Nowej obejmie dotychczasowy Wspólnik Spółki Dzielonej, przy czym wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, która byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby podział nie został przeprowadzony.
W związku z podziałem Wspólnicy nie otrzymają dopłat.
Z dniem podziału, zgodnie z art. 531 § 1 KSH, Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej dotyczące Działalności Nieruchomościowej, umożliwiając kontynuację działalności gospodarczej przez Spółkę Nową .
Na potrzeby podziału Dział Nieruchomościowy zostanie poddany niezależnej wycenie, której wynikiem będzie wartość rynkowa przewyższająca wartość aktywów netto wynikającą z bilansu.
Nadwyżka wartości rynkowej ponad wartość nominalną udziałów przydzielonych Udziałowcom Spółki Nowej zostanie alokowana na kapitał zapasowy Spółki Nowej jako tzw. agio.
Wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Nową nie przekroczy wartości udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych w przypadku braku podziału.
Restrukturyzacja jest podyktowana racjonalnymi przyczynami ekonomicznymi, mającymi na celu:
Restrukturyzacja nie ma na celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.
Po podziale działalność informatyczno-programistyczna będzie kontynuowana w Spółce Dzielonej, natomiast działalność związana z wynajmem i obsługą nieruchomości będzie prowadzona przez Spółkę Nową. Planowana restrukturyzacja Spółki umożliwi wydzielenie dwóch niezależnych przedsiębiorstw, skoncentrowanych na odrębnych obszarach działalności. Podział ten przyczyni się do wzrostu efektywności operacyjnej oraz możliwości pozyskiwania inwestorów, zapewniając jednocześnie przejrzystość struktury prawnej i podatkowej.
Podział zostanie przeprowadzony w zgodzie z przepisami KSH oraz przepisami podatkowymi, a wszelkie czynności prawne związane z reorganizacją będą miały uzasadnione podstawy ekonomiczne. Nowo powstała Spółka Nowa (Przejmująca) będzie polskim rezydentem podatkowym i będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wcześniej wspomniano Spółka Dzielona planuje dokonać podziału swojego przedsiębiorstwa w sposób, który umożliwi wyodrębnienie części działalności związanej z nieruchomościami do nowo utworzonej. W celu dokonania prawidłowej analizy podatkowej podziału konieczne było zbadanie, czy wyodrębnione składniki majątku mogą ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Kluczowym aspektem tego badania było określenie stopnia wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego wyodrębnianej części przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych posiada odrębne miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej. W tym kontekście planowany podział przewiduje formalne wydzielenie działalności nieruchomościowej w strukturze organizacyjnej Spółki, co zostało potwierdzone w przesłanej dokumentacji. Działalność nieruchomościowa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną, co minimalizuje ryzyko ewentualnego zakwestionowania jej wyodrębnienia przez organy podatkowe.
Kolejnym elementem jest wyodrębnienie finansowe, które przejawia się w możliwości przyporządkowania przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do danej części przedsiębiorstwa. W celu spełnienia tego warunku Spółka Dzielona planuje wprowadzenie odrębnego numerowania faktur dla działalności informatycznej oraz nieruchomościowej, a także zmodyfikowanie planu kont, umożliwiając dokładne ewidencjonowanie kosztów i przychodów związanych z każdą z tych działalności. Planowane rozwiązania rachunkowe zapewnią jednoznaczne rozróżnienie przepływów finansowych, co potwierdza istnienie odrębności finansowej wydzielanej części przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie funkcjonalne natomiast oznacza, że wydzielana część jest zdolna do samodzielnego funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo. W analizowanym przypadku działalność nieruchomościowa, jako osobny segment biznesowy, posiada wszystkie niezbędne składniki materialne i niematerialne, umożliwiające jej samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Ponadto, zgodnie z informacjami uzyskanymi od Spółki Dzielonej, podział działalności został zaplanowany w sposób, który nie wymaga dodatkowych nakładów na reorganizację czy zawieranie dodatkowych umów zewnętrznych.
Spółka Nowa przyjmie wartość tego majątku dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i przypisze go wyłącznie do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Składniki majątku wydzielane do Spółki Nowej oraz pozostające w Spółce Dzielonej mogą na dzień podziału spełniać definicję ZCP, a tym samym podział nie powinien skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania po stronie Spółki Nowej ani Wspólnika. Dodatkowo planowane jest zatwierdzenie podziału działalności poprzez uchwałę rozdzielającą te dwa piony, działy.
Podsumowując, podział Spółki przez wydzielenie w takiej formie nie powinien skutkować obowiązkiem podatkowym zarówno po stronie Spółki Dzielonej, Spółki Nowej, jak i Wspólnika na moment podziału. Potencjalne skutki podatkowe mogą wystąpić jedynie w przyszłości, w przypadku sprzedaży udziałów w Spółce Nowej.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca informuje, że według założeń przyszłego podziału wartość emisyjna udziałów Spółki wydzielanej, przydzielonych Udziałowcom jako wspólnikom Spółki dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) może być wyższa niż wydatki na nabycie lub objęcie przez Udziałowców udziałów w Spółce dzielonej obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 – ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielonej ze Spółki części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki bezpośrednio przed podziałem.
Niezależnie od powyższego Spółka podkreśla, że przedmiotem zapytania był art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, który uzależnia opodatkowanie od faktu czy majątek wydzielany i pozostający w Spółce będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W przypadku ewentualnej nadwyżki wartości emisyjnej udziałów, o którą Państwo pytają właściwym przepisem w ustawie o PIT jest art. 24 ust. 5 pkt 7a.
Wnioskodawca informuje, że według założeń do zdarzenia przyszłego jakim będzie podział przez wydzielenie ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa wydzielanej części przedsiębiorstwa Spółki dzielonej (majątku otrzymanego przez Spółkę przejmującą w wyniku podziału) nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów Spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi Spółki dzielonej.
Pytania
1. Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, po stronie Wspólnika na dzień podziału, powstanie dochód (przychód) z zysków osób prawnych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, z uwagi na okoliczność, że zarówno wydzielany Pion Nieruchomościowy jak i część, która pozostaje w Spółce Dzielonej (Pion Informatyczny), spełniają przesłanki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, po stronie Spółki Dzielonej dojdzie do powstania przychodu na podstawie art.12 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3. Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, po stronie Spółki Nowej dojdzie do powstania przychodu na podstawie art.12 ust.1 pkt 8c i 8d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań nr 2-3, tj. dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Po stronie Wspólnika, na dzień podziału, nie powstanie dochód (przychód) z zysków osób prawnych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, z uwagi na okoliczność, że zarówno wydzielany Pion Nieruchomościowy jak i część, która pozostaje w Spółce Dzielonej (Pion Informatyczny), spełniają przesłanki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podział spółek handlowych regulowany jest przez Kodeks spółek handlowych.
Źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT do przychodów z kapitałów pieniężnych zalicza się m.in. dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, faktycznie uzyskane z tego udziału.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych obejmuje dochód faktycznie uzyskany z tego udziału.
W przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału (a w przypadku podziału przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce) nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), dochód ten obejmuje nadwyżkę wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.
Jeżeli jednak majątek przejmowany i pozostający w spółce stanowi ZCP, nie powstaje przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
W przedmiotowej sprawie, zarówno składniki majątkowe pozostające w Spółce Dzielonej, jak i składniki przeniesione do Spółki Nowej, powinny być klasyfikowane jako ZCP w rozumieniu art. 5a ust. 4 ustawy o PIT.
W związku z tym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, będący nadwyżką wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału.
Opodatkowanie może wystąpić dopiero przy sprzedaży udziałów (akcji) w Spółce Nowej.
W związku z powyższym, opodatkowanie może powstać wyłącznie w przypadku zaistnienia następujących przesłanek:
1. W przypadku, gdy majątek przejmowany oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), powstaje przychód z tytułu nadwyżki wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej ponad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT.
2. W przypadku sprzedaży udziałów w Spółce Nowej, może powstać przychód podlegający opodatkowaniu, na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT.
Dodatkowo, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o PIT, opodatkowaniu podlegają dopłaty gotówkowe otrzymane przez wspólnika Spółki Dzielonej. Natomiast zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym nie dojdzie do udzielenia dopłat. Brak takich dopłat eliminuje opodatkowanie.
Zdaniem Zainteresowanych powyższe oznacza, że na moment podziału Spółki przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdarzeniem, które będzie podlegać opodatkowaniu, będzie dopiero zbycie udziałów w Spółce Nowej.
Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje podatkowe:
1. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 września 2021 r., (sygn. 0115-KDIT1.4011.501.2021.1.MT),
2. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.344.2018.4.AK),
3. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 maja 2018 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.88.2018.4.MZ).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W związku z powyższym wskazuję, że przyjęte zostało na poczet wydania interpretacji stwierdzenie przez Państwa iż wydzielany Pion Nieruchomościowy jak i część, która pozostaje w Spółce Dzielonej (Pion Informatyczny) spełnienia przesłanki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.
W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:
Podział może być dokonany:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:
Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.
Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:
Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:
Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:
Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy dotyczące powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej.
Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1632 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ww. ustawy:
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem,
7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (wspólnik spółki dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:
W opisie sprawy wskazali Państwo, że
Podział zostanie rozliczony rachunkowo metodą łączenia udziałów, a jednocześnie Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych wartość otrzymanych składników majątku w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Podział zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. poprzez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz z przypisanym jej majątkiem do nowo zawiązanej spółki, tak aby w ramach Spółki Dzielonej pozostała wyłącznie zorganizowana część przedsiębiorstwa odpowiadająca( dalej: „ZCP”) obecnemu obszarowi Działalności Informatycznej.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa związana z Działalnością Nieruchomościową zostanie przeniesiona na Spółkę Nową. Udziały w Spółce Nowej obejmie dotychczasowy Wspólnik Spółki Dzielonej, przy czym wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, która byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby podział nie został przeprowadzony.
W związku z podziałem Wspólnicy nie otrzymają dopłat.
W związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Wspólników nie powstanie dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w opisanej sprawie zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy:
W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.
Warunki zastosowania powołanego przepisu określają:
Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:
1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub
2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
W myśl art. 24 ust. 19 ww. ustawy:
Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Zgodnie z art. 24 ust. 20 ww. ustawy:
Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Majątek wydzielony oraz majątek pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa. Ponadto:
1) Spółka przejmowana i przejmująca są polskimi rezydentami podatkowymi dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.
2) Udziały w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów
3) Przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę Przejmująca będzie nie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez tego Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
Z opisu sprawy wynika, że nie będą spełnione negatywne przesłanki dla zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 24 ust. 8db ustawy.
Wobec powyższego, zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód Wspólników, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment podziału Spółki dzielonej.
Omawiane przesunięcie momentu opodatkowania przychodów uzyskanych w wyniku podziału przez wydzielenie (przy spełnieniu warunków z art. 24 ust. 8da i ust. 8db ustawy) podlega pewnemu ograniczeniu. Ustawodawca wyłączył taki – korzystny dla podatników – skutek tej czynności w sytuacjach, gdy podział przez wydzielenie byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania, zgodnie z treścią cytowanego powyżej art. 24 ust. 19 ww. ustawy.
Jak wskazano w treści wniosku, podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Głównym bądź jednym z głównych celów działań wskazanych we wniosku związanych z podziałem przez wydzielenie nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Zatem planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po stronie Wspólników obowiązku podatkowego na moment podziału Spółki .
Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań 2-3 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
A SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…)
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo