Podatniczka, rezydentka podatkowa Wielkiej Brytanii, zamierza sprzedać nieruchomość gruntową w Polsce, składającą się z trzech działek. Nieruchomość nabyła w 2001 roku. Pomimo uzyskiwania pozwoleń na budowę i wykonania niektórych przyłączy, budowa nie została zrealizowana, a podatniczka ostatecznie zrezygnowała z…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 marca 2026 r. (data wpływu 9 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani właścicielką nieruchomości gruntowej. Aktualnie składa się ona z trzech działek - o numerach: 1, 2 i 3. Obszar całej nieruchomości to 0,3997 ha. Grunt jest niezabudowany. Jego lokalizacja to A. w gminie (…). Dla wskazanej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…). Zakupiła Pani tę nieruchomość w dniu 17 maja 2001 r. Nabycie nastąpiło do Pani majątku osobistego.
Uzyskała Pani decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę. Rozstrzygnięcie to zostało wydane w dniu 2 września 2002 r. Inwestycja miała polegać na wzniesieniu budynku jednorodzinnego położonego na obszarze obu działek: 1 oraz 4. Pani intencją był zamiar wybudowania domu mieszkalnego, w którym mogłaby Pani zamieszkać wraz z mężem (obcokrajowcem/Brytyjczykiem). Ponadto z domu tego miały korzystać również inne bliskie Pani osoby (tj. w szczególności rodzice oraz brat).
Zgłoszono do właściwego organu administracyjnego zamiar rozpoczęcia robót budowlanych. Niemniej te zasadniczo nie były faktycznie podjęte z uwagi na zmiany w Pani sferze osobistej oraz finansowej. W rezultacie pozwolenie na budowę wygasło. Jedyne działania, które zrealizowano, polegały na wykonaniu pojedynczych przyłączy (wodociągowego i elektrycznego) w 2004 r. Od momentu wykonania tych instalacji nie były one w ogóle użytkowane.
Od przedmiotowego gruntu opłacany jest podatek rolny. Uregulowała Pani również opłatę za wyłączenie gruntów z produkcji rolnej na okres 10 lat (2002 -2011).
Około 2019 r. postanowiła Pani wraz z mężem, iż tzw. metodą gospodarczą będzie od nowa realizowana inwestycja na tej nieruchomości. Różnica w planach inwestycyjnych wyrażała się w tym, że według zmienionej koncepcji zamierzenie budowlane miało obejmować mniejsze, osobne budynki jednorodzinne raczej niż jeden większy wielopokoleniowy. Budynki te miały być przeznaczone na dom dla Pani i męża, dla Pani rodziców, ewentualnie również dla brata i jego rodziny.
W związku z tym została wydana w roku 2020 na Pani wniosek decyzja zatwierdzająca podział działki nr 4 na działki o numerach: 2 i 3. Część zaś obszaru dzielonej działki przeszła odpłatnie na własność Gminy na potrzeby urządzenia drogi publicznej.
Natomiast działka o nr 1 ma oznaczenie w planie miejscowym jako (…). Brak jest możliwości jej podziału według obowiązującego MPZP. Jak dotąd bezskutecznie wnosiła Pani o zmianę w tym zakresie postulując, aby działkę tę zakwalifikować pod oznaczenie (…). Pozwalałoby to bowiem na jej podział.
W sierpniu 2022 r. zlokalizowano i odnowiono przyłącze wodociągowe. Skutkowało to przywróceniem tego elementu infrastruktury do stanu używalności. Lokalne Przedsiębiorstwo Usług Komunalnych (PUK (…)) zatwierdziło do użytku przyłącz, studnię i wodomierz. Właścicielka nieruchomości zawarła umowę dotyczącą zaopatrzenia jej własności w wodę.
W 2024 r. podpisała Pani z PUK (…) umowę mająca za przedmiot m.in. wykonanie krótkiego odcinka sieci wody (zlokalizowanego w drodze gminnej). Wskazany podmiot wymagał bowiem, aby przeprowadzić taką inwestycję oraz zainstalować nowe przyłącze, stare zaś zaślepić i zlikwidować. Ponadto w ramach takiego działania PUK powstać miało przyłącze kanalizacyjne do Pani nieruchomości. Podmiot ten ustalił też obowiązujące właścicielkę warunki techniczne związane z kanalizacją. Wyżej wymieniona umowa nie była realizowana i nie zostały podjęte żadne działania związane z instalacją odcinka sieci wody i nowego przyłącza wodnokanalizacyjnego.
Obecnie jedynie dysponuje Pani aktualnymi (obowiązującymi) warunkami technicznymi w zakresie wody i ścieków.
Oprócz powyższego, odnowiła Pani przyłącze energetyczne wykonane w 2004 r. Podpisała Pani w 2023 r. umowę z przedsiębiorstwem energetycznym na dostawę prądu.
Uzyskała Pani ponownie decyzję zatwierdzająca projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę. W 2023 r. zgłoszono zamiar rozpoczęcia robót budowlanych budynku jednorodzinnego na działce 1. Jedyne prace, które wykonano miały miejsce w 2023 r. i objęły: zorganizowanie placu budowy oraz wyznaczenie geodezyjne terenu budowy.
Po tym wstępnym etapie nie doszło do żadnych innych prac na placu budowy. Wiązało się to z Pani wnioskiem o częściową zmianę w projekcie. W 2025 r. doszło do zatwierdzenia decyzją właściwego organu zmian w projekcie architektoniczno-budowlanym dla tego zamierzenia budowlanego.
Ostatecznie właścicielka nieruchomości zdecydowała jednak, ze budowa nie będzie realizowana. Za taką zmianą jej planów stały czynniki natury osobistej, rodzinnej i finansowej.
Wobec istotnie i trwale zmienionych okoliczności i uwarunkowań powodujących definitywną rezygnację z zabudowy na wskazanych działkach gruntu, właścicielka nieruchomości – mająca status rezydenta podatkowego w Wielkiej Brytanii - zamierza zbyć całą nieruchomość. Zasadniczo sprzedaży planuje dokonać w ramach jednej transakcji obejmującej wszystkie działki. Przedmiot sprzedaży będzie zaoferowany w takim stanie faktycznym i prawnym, w jakim się znajduje obecnie (tzn. nie planuje Pani aktualnie podejmowania jakichkolwiek dalszych działań prawnych dotyczących gruntu; podobnie nie ma w planach wykonywać żadnych istotnych działań faktycznych na tym terenie; co najwyżej nie można wykluczyć realizacji prac czysto porządkowych na tym terenie, tak aby nadawał się on do sprzedaży).
Jeżeli chodzi o doprowadzenie do takiej transakcji, to skłania się Pani by skorzystać z usług firmy będącej pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Planuje Pani podpisać stosowną umowę w tym zakresie, tak by fachowa obsługa ze strony pośrednika była czynnikiem sprzyjającym bezpiecznemu i efektywnemu osiągnięciu zamierzonego celu. Istotne znaczenie ma w tym względzie okoliczność, iż zamieszkuje Pani w Wielkiej Brytanii, gdzie zarazem mieści się Pani ośrodek interesów życiowych. Trudno, zatem by na odległość zajmowała się Pani takim przedsięwzięciem.
Ponadto uznaje Pani takie podejście za uzasadnione i racjonalne zważywszy na fakt, iż nie ma Pani odpowiedniego doświadczenia i praktyki w przeprowadzaniu takich transakcji. Działając jako osoba prywatna (zarządzająca dotychczas raczej biernie własnym mieniem nieruchomym położonym w Polsce) oczekuje Pani że w zamian za prowizję pośrednik weźmie na siebie realizację szeregu obowiązków, jakie typowo wiążą się z transakcją nieruchomościową.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
I.
1) Czy nieruchomości (działki nr 1, 2 i 3) były/są przedmiotem zawartych przez Panią z podmiotami trzecimi odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych umów
o podobnym charakterze? Jeśli tak, to kiedy i na jaki okres zawarła Pani te umowy?
odpowiedziała Pani, że nieruchomości te nie były i nie są przedmiotem takich umów.
2) Czy planuje Pani dla nieruchomości (działek nr 1, 2 i 3) wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy (jaki będzie zakres pozwoleń)?
odpowiedziała Pani, że nie planuje Pani występować (wnosić) o wydanie takiej decyzji (ustalającej WZiZT).
3) Czy zamierza Pani zawierać przedwstępne umowy sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, to proszę o wskazanie dodatkowo jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyły na Pani, a jakie na nabywcy danej nieruchomości? Jakie warunki będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą danej nieruchomości które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży?
odpowiedziała Pani, że nie zamierza Pani zawierać przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości.
4) Czy planuje Pani udzielać pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu i na Pani rzecz podmiotom trzecim w związku ze zbywaną nieruchomością, np. w celu uzyskania wszelkich decyzji, zgód, pozwoleń związanych ze sprzedażą działek - jeżeli tak, to należy wskazać możliwy zakres pełnomocnictwa?
odpowiedziała Pani, że nie planuje Pani udzielać pełnomocnictwa ani też jakiegokolwiek innego umocowania prawnego dla podmiotu trzeciego do działania w Pani imieniu i na Pani rzecz w związku ze zbywanymi nieruchomościami.
5) Czy do momentu sprzedaży ww. nieruchomości podejmie Pani jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości tych działek, np. przyłączenie do sieci gazowej, ogrodzenie działek po ich wydzieleniu itp.? Proszę podać, jakie to będą czynności.
odpowiedziała Pani, że nie będzie Pani podejmować takich czynności.
6) Czy dokonywała Pani kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości?
odpowiedziała Pani, że nie dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości. Zarazem wskazuje Pani, że w dniu 3 sierpnia 2021 r. Gmina (…) przejęła działkę nr 5 (pow. 0,004 ha) w celu poszerzenia drogi. W związku z tym, uzyskała Pani od wskazanej jednostki samorządu terytorialnego odszkodowanie w kwocie 8 000 zł.
7) Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości (oprócz wskazanych we wniosku) przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie?
odpowiedziała Pani, że nie posiada Pani takich nieruchomości.
II.
1) Czy nieruchomości (działki nr 1, 2 i 3) zostały już sprzedane? (Jeżeli tak to proszę podać datę sprzedaży)?
odpowiedziała Pani, że nie doszło jeszcze do zawarcia umów sprzedaży wskazanych nieruchomości.
2) Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak to w jakim zakresie?
odpowiedziała Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Jest natomiast wspólniczką (ma 50 % udziałów) w A. Ltd, która to spółka działa tylko na terytorium Wielkiej Brytanii. Zakres działalności spółki obejmuje świadczenie usług psychologicznych. W ramach tej spółki, czynności polegające na świadczeniu tych usług, zapewnia - osobistymi działaniami - Pani. Świadczeniobiorcami tych usług są osoby prywatne, jak również mające odpowiednie ubezpieczenie pozwalające na skorzystanie z takiej pomocy psychologicznej. Kontrahentem (świadczeniodawcą) dla tych osób jest jednak spółka, a nie A. A.
3) Czy i kiedy sprzedawana nieruchomość była ewentualnie wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)? Jeżeli tak, to czy nieruchomości stanowiła środek trwały w Pani działalności?
odpowiedziała Pani, że sprzedawane nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Panią w działalności gospodarczej, a także nie stanowiły środka trwałego. Jak już wskazano, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
Pytania
Czy w świetle takich okoliczności i dojścia transakcji do skutku:
1. po Pani stronie wystąpi obowiązek podatkowy w zakresie PIT?
2. po Pani stronie wystąpi dostawa towaru na terytorium kraju jako czynność dokonywana w charakterze podatnika VAT?
3. przy uwzględnieniu zapisów Konwencji, nie będzie miała Pani obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce, natomiast może mieć Pani obowiązek podatkowy na terytorium Wielkiej Brytanii (w zakresie podatku dochodowego - the income tax, względnie w zakresie podatku od zysków majątkowych - the capital gains tax), jeśli będą spełnione odpowiednie warunki determinujące wystąpienie takiego obowiązku, które wynikają z przepisów podatkowych obowiązujących w tamtej jurysdykcji podatkowej?
Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone nr 1 i 3 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego jako nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, odnośnie poruszonych kwestii, należy udzielić następujących odpowiedzi:
nie powstanie tu przychód podatkowy i obowiązek podatkowy w zakresie PIT. Wynika to z faktu, iż ewentualne dojście transakcji do skutku nastąpi już po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa własności nieruchomości gruntowej przez podatniczkę. Okres 5 lat upłynął bowiem z końcem 2006 r. W rezultacie nie będzie spełniony warunek konieczny, by powstał przychód podatkowy ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) PIT.
Pani zdaniem, obowiązek podatkowy w Polsce – w zakresie PIT - nie wystąpi, gdyż żaden z przepisów prawa podatkowego nie pozwala na stwierdzenie powstania takiego obowiązku w przedstawionych okolicznościach. Natomiast postanowienia Konwencji wskazują (art. 13 ust. 1), że opodatkowanie w zakresie: podatku dochodowego - the income tax, względnie w zakresie podatku od zysków majątkowych - the capital gains tax, może wystąpić na terytorium Wielkiej Brytanii, pod warunkiem że spełnione będą przesłanki, od których zaistnienia zależy wystąpienie tam obowiązku podatkowego w tym zakresie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Art. 3 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Natomiast z art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy wynika, że:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy:
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z: położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
Zatem, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osobę, która nie posiada miejsca zamieszkania w Polsce uważa się, zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy, dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
Jednocześnie, na podstawie art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że planuje Pani sprzedaż nieruchomości gruntowej (działki nr 1, 2, 3) znajdującej się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, którą nabyła Pani w drodze umowy sprzedaży 17 maja 2001 r. Posiada Pani status rezydentki podatkowej w Wielkiej Brytanii - zamieszkuje Pani w Wielkiej Brytanii, gdzie zarazem mieści się Pani ośrodek interesów życiowych.
Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu 7 czerwca 2017 r. (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1369).
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. Konwencji:
Dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
Jak stanowi art. 6 ust. 2 Konwencji:
Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony. Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności ziemi, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do stałych lub zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych: statki morskie i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 wskazanej Konwencji:
Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Przy czym sformułowanie „mogą być opodatkowane w drugim państwie” oznacza, że drugie państwo (w rozpatrywanym przypadku Polska) ma prawo opodatkować taki dochód, jeżeli na podstawie przepisów tego państwa dochód ze sprzedaży nieruchomości podlega w tym państwie opodatkowaniu. Sformułowanie to oznacza zatem brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez państwo, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania. W świetle zapisów cytowanej umowy dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii z tytułu sprzedaży majątku nieruchomego położonego w Polsce może być opodatkowany zarówno w państwie rezydencji, tj. w Wielkiej Brytanii, jak i w Polsce, zgodnie z prawem tego państwa.
Stwierdzam więc, że w świetle powołanych wyżej przepisów, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.
W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Za datę nabycia nieruchomości gruntowej (działek nr 1, 2 i 3), należy przyjąć zatem datę nabycia ww. nieruchomości na podstawie umowy zakupu, tj. 17 maja 2001 r.
Tym samym, planowana przez Panią sprzedaż nieruchomości gruntowej (działek nr 1, 2 i 3) nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku ze względu na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.
Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo