Określenie źródła przychodu ze sprzedaży książek oraz odliczenia podatku u źródła.
Podatnik jest polskim przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. wydawanie książek (PKD 58.11.Z). Jest on twórcą i posiada pełne prawa autorskie do publikowanych utworów. Współpracuje z amerykańską platformą KDP (należącą do B. Inc.), udzielając jej licencji na dystrybucję i sprzedaż e-booków oraz książek w modelu Print on Demand. Z tytułu udzielonej licencji otrzymuje wynagrodzenie w formie tantiem (royalties). Amerykański płatnik potrąca z tych należności 10% podatku u źródła na podstawie art. 13 ust. 2 polsko-amerykańskiej…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnił go Pan pismem z 4 maja 2026 r. (wpływ 4 maja 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, opodatkowaną podatkiem liniowym (19%). Działalność Wnioskodawcy obejmuje m.in. wydawanie książek (PKD 58.11.Z). Wnioskodawca współpracuje z amerykańską platformą (…), należącą do firmy B. Inc. z siedzibą w (…), USA.
Współpraca polega na udostępnianiu utworów (książek) Wnioskodawcy w formie cyfrowej (e-book) oraz papierowej (Print on Demand) do sprzedaży na rynkach zagranicznych. Z tytułu tej sprzedaży Wnioskodawca otrzymuje od (…) wynagrodzenie w formie tantiem (royalties). Po zakończeniu roku podatkowego 2025 Wnioskodawca otrzymał od (…) formularz 1042-S, w którym wykazano: Rodzaj przychodu (Income code): 12 - inne należności licencyjne (Other royalties). Przychód brutto (Gross income): 28 USD. Podatek pobrany u źródła (Federal tax withheld): 3 USD, co odpowiada stawce 10%.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. wydawanie książek i e-booków (PKD 58.11.Z). Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, a wydawane publikacje stanowią utwory, do których Wnioskodawca posiada pełne majątkowe i osobiste prawa autorskie. Sprzedaż odbywa się za pośrednictwem platformy (…), należącej do podmiotu amerykańskiego (…) Inc. z siedzibą w (…) (USA). Współpraca odbywa się na podstawie akceptowanego elektronicznie regulaminu "(…)", na mocy którego Wnioskodawca udziela (…) licencji na powielanie, dystrybucję i odsprzedaż utworów w formie cyfrowej (e-book) oraz drukowanej ("Print on Demand") we własnym imieniu i na własną rzecz (…). Wnioskodawca wgrywa jedynie pliki, natomiast (…) zajmuje się sprzedażą do klienta końcowego, drukiem, logistyką, obsługą zwrotów i płatności. Z tytułu udzielonej licencji Wnioskodawca otrzymuje od (…) wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy - royalties). Wynagrodzenie to wypłacane jest przelewem na konto firmowe Wnioskodawcy. (…), jako amerykański płatnik, potrąca z tego wynagrodzenia 10% zryczałtowanego podatku u źródła (Income Code 12 Other royalties) zgodnie z przepisami podatkowymi USA (IRS) oraz art. 13 ust. 2 Umowy o uniknięciu podwójnego opodatkowania między Polską a USA. (...) Inc. jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a polskiej ustawy o VAT i nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, które uczestniczyłoby w transakcji.
W uzupełnieniu udzielił Pan odpowiedzi na pytania:
1) Jaki jest dokładnie zakres Pana działalności gospodarczej?
Odp. Przeważająca działalność Wnioskodawcy to działalność w zakresie opieki zdrowotnej (PKD 86.99.D, 86.96.Z). Wnioskodawca posiada jednak we wpisie CEIDG również kod PKD 58.11.Z (Wydawanie książek). Działalność będąca przedmiotem wniosku polega wyłącznie na regularnym, zorganizowanym i mającym charakter zarobkowy wydawaniu utworów w formie książek i e-booków w ramach kodu PKD 58.11.Z.
2) Czy książki, o których mowa we wniosku stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
Odp. Tak, książki będące przedmiotem wniosku stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
3) Czy jest Pan twórcą w rozumieniu powyższej ustawy?
Odp. Tak, Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu powołanej ustawy.
4) Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do książek, o których mowa we wniosku?
Odp. Tak, Wnioskodawcy przysługują pełne osobiste i majątkowe prawa autorskie do wydawanych książek.
5) W jaki sposób przebiega transakcja handlowa na platformie (…), o której mowa we wniosku; proszę opisać, na czym ona polega oraz chronologię poszczególnych czynności wykonywanych przez Pana i kupującego?
Odp. Transakcja przebiega w pełni cyfrowo. Wnioskodawca wgrywa plik z treścią książki i okładką na platformę (…) (…), ustala cenę detaliczną i zatwierdza publikację. (…) udostępnia książki w swoich zagranicznych serwisach jako e-booki lub w usłudze „Print on Demand” (druk na żądanie). Klient detaliczny kupuje książkę w sklepie (…). (…) drukuje i wysyła fizyczny egzemplarz na własny koszt (lub wysyła plik e-booka) do klienta detalicznego. Następnie (…) nalicza Wnioskodawcy wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy).
6) Czy w związku ze sprzedażą książek na portalu (…), pomiędzy Panem a ww. portalem zostanie zawarta umowa w tym zakresie? Jeżeli tak, jaka to będzie umowa, jakie będą jej postanowienia i czy zostanie ona zawarta w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej? Co dokładnie jest przedmiotem umowy między Panem a platformą (…) i do czego zobowiązane są strony tj. jakie świadczenia wykonuje Pan na rzecz ww. platformy, jakie są zasady rozliczeń, za co dokładnie pobiera Pan wynagrodzenie?
Odp. Warunkiem korzystania z usług wydawniczych platformy jest zaakceptowanie na odległość regulaminu „(…)”. Zastępuje to klasyczną, papierową umowę i zostaje zawarte w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Na mocy regulaminu Wnioskodawca udziela (…) prawa (licencji) do dystrybucji i odsprzedaży utworów klientom końcowym. Wnioskodawca zobowiązuje się do dostarczenia prawidłowych plików i oświadcza, że posiada do nich pełne prawa. W zamian pobiera wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy) od sprzedaży detalicznej wygenerowanej przez (…).
7) Jeżeli pomiędzy Panem a zagranicznym portalem nie zostanie zawarta umowa w powyższym zakresie, na jakiej podstawie odbywać się będzie Pana współpraca z (…)? Czy korzystanie z tej platformy wymaga, np. zaakceptowania jej regulaminu? Jeśli tak, to jakie postanowienia wynikają z tego regulaminu, do czego zobowiązane są strony, jakie są warunki rozliczeń, za co dokładnie otrzymuje Pan wynagrodzenie?
Odp. Odpowiedź zawarta w pkt 6. Współpraca odbywa się poprzez zaakceptowanie ogólnego regulaminu (…).
8) Czy wobec tego, że - jak wynika z wniosku - portal amerykański będzie korzystać z Pana utworu poprzez sprzedaż książki w postaci cyfrowej i papierowej swoim klientom, udzieli Pan portalowi - w ramach zawartej umowy - licencji na takie korzystanie, a otrzymywane przez Pana tantiemy będą stanowiły wynagrodzenie z tego tytułu?
Odp. Tak, poprzez akceptację regulaminu platformy, Wnioskodawca udziela podmiotowi amerykańskiemu ((…), Inc.) licencji na powielanie i udostępnianie utworów w postaci cyfrowej i papierowej klientom detalicznym. Otrzymywane z tego tytułu płatności są należnościami licencyjnymi (royalties).
9) Jeżeli tak, czy udzielanie licencji na korzystanie przez portal z utworów, których jest Pan autorem, tj. e-booków i książek będzie następowało w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej?
Odp. Tak, udzielanie licencji amerykańskiemu portalowi (w ramach umowy/regulaminu) i osiąganie w związku z tym przychodów następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (PKD 58.11.Z).
10) W jaki sposób jest zorganizowana sprzedaż? W szczególności:
a) Czy ma Pan stałe miejsce bądź miejsca, które służą realizowaniu sprzedaży internetowej książek? Jeśli tak - gdzie zlokalizowane?
b) Czy dysponuje Pan miejscem (fizyczną przestrzenią albo przestrzenią do przechowywania danych cyfrowych), w którym przechowuje Pan książki do sprzedaży? Jeśli tak - jaką, gdzie zlokalizowaną, przez kogo udostępnianą?
c) W jaki sposób realizuje Pan wysyłkę książek? Czy ma Pan zawarte umowy w zakresie usług pocztowych lub kurierskich - dla celów realizacji sprzedaży?
d) W jaki sposób są realizowane płatności za sprzedaż książek? Czy ma Pan wydzielone rachunki lub korzysta z systemów płatności przeznaczonych dla celów rozliczeń tej sprzedaży?
Odp. Organizacja sprzedaży:
a) Wnioskodawca wykonuje zlecenia na własnym komputerze w stałym miejscu prowadzenia działalności (wskazanym w CEIDG), jednak nie dysponuje fizycznym „sklepem”, punktem wydawania książek ani magazynem, ponieważ platforma (…) sprzedaje e-booki cyfrowo lub fizycznie w modelu "Print on Demand" z drukarni (…).
b) Wnioskodawca nie dysponuje przestrzenią fizyczną (magazynem). Przechowywanie danych cyfrowych (treści książek) realizowane jest na serwerach udostępnianych przez firmę (…) w ramach usługi KDP.
c) Wnioskodawca nie wysyła książek do odbiorców detalicznych i nie ma zawartych żadnych umów z przewoźnikami (kurierami, pocztą). Tę czynność w całości realizuje platforma (…) w oparciu o własną logistykę.
d) Płatności za należności licencyjne (tantiemy) realizowane są przez firmę (…) na firmowy rachunek bankowy Wnioskodawcy w drodze przelewu.
11) Jak rozumieć, że został pobrany „podatek u źródła” w USA? W szczególności:
a) Czy (…) wypłaca Panu należności?
b) Czy (…) jest podmiotem, który na gruncie wewnętrznych przepisów USA ma obowiązek poboru podatku u źródła od wypłacanych Panu należności?
c) Od jakich należności - tj. od wypłat z jakich tytułów - jest potrącany ten podatek?
Odp. Podatek u źródła w USA:
a) Tak, to firma (…) (podmiot amerykański) wypłaca Wnioskodawcy należności.
b) Tak, (…) jako płatnik amerykański ma obowiązek poboru tego podatku na gruncie wewnętrznych przepisów podatkowych w USA (IRS).
c) Podatek jest potrącany z wynagrodzenia tytułem opłat za prawa autorskie - są to należności licencyjne (Income Code 12 - Other royalties).
12) Na jakiej podstawie został pobrany podatek w Stanach Zjednoczonych, o którym mowa we wniosku, czy jest to podatek pobrany na podstawie Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1976 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178); jeżeli tak, proszę wskazać, jaki przepis tej umowy został zastosowany?
Odp. Pobrany u źródła podatek (w wysokości 10%) wynika z zastosowania przepisów ograniczających wysokość potrącenia, przewidzianych w art. 13 ust. 2 Umowy między Rządem PRL a Rządem USA o uniknięciu podwójnego opodatkowania z 8 października 1974 r.
Pytania
1. Czy przychody uzyskiwane z tytułu tantiem (należności licencyjnych) wypłacanych przez amerykańską platformę (…) stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu PIT?
2. Czy zgodnie z art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT w zw. z art. 13 umowy polsko-amerykańskiej, ma Pan prawo odliczyć od podatku dochodowego obliczonego w Polsce podatek u źródła (10%) potrącony i zapłacony w Stanach Zjednoczonych?
3. Czy w związku z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia i opodatkowania usług udzielenia licencji na rzecz spółki (…), Inc. jest terytorium Stanów Zjednoczonych, przez co transakcja ta nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce?
4. Czy usługi świadczone na rzecz spółki (…) Inc. powinny zostać udokumentowane fakturą niezawierającą stawki i kwoty podatku VAT z adnotacją "odwrotne obciążenie", zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych tj. pytanie nr 1 i 2. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1 i 2
W Pana ocenie, przychody z tytułu udzielenia licencji platformie (…) w ramach prowadzonej działalności (PKD 58.11.Z) stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto, uważa Pan, że na podstawie art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT, ma Pan prawo proporcjonalnie odliczyć od polskiego podatku dochodowego podatek u źródła w wysokości 10%, który został pobrany przez (…) w USA.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:
Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu - dzieła, czy też po jego powstaniu).
Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.
Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1 ww. ustawy. Wobec tego w pierwszej kolejności rozważenia wymaga, czy osiągane przez Pana przychody można uznać za uzyskiwane z tytułu praw majątkowych, w tym z odpłatnego zbycia praw majątkowych.
Definicję przychodów z praw majątkowych zawiera art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”.
Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych
W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2) plastyczne;
3) fotograficzne;
4) lutnicze;
5) wzornictwa przemysłowego;
6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7) muzyczne i słowno-muzyczne;
8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9) audiowizualne (w tym filmowe).
Ustawodawca, wyszczególniając przykładowe kategorie utworów, posłużył się porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu. Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez twórcę techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. W grupie tej wyodrębniono podkategorie wg przedmiotu twórczości, czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe.
Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że okoliczność, że prawa majątkowe zostały wymienione w odrębnym źródle przychodów nie oznacza, że przychody z tych praw osiągane przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie mogą stanowić przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli umowy, co do których podatnikowi przysługują autorskie prawa majątkowe są zawierane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to przychód uzyskany z tego tytułu, należy kwalifikować do źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:
Z powyższego wynika, że nie przenosi Pan swoich praw autorskich, a przychody osiąga Pan z tytułu sprzedaży książek, których jest Pan autorem. Platforma (…) otrzymuje w postaci licencji uprawnienia do sprzedaży Pana książek, jednak to Pan jest ich wydawcą i to Panu przysługują prawa autorskie. Posiada Pani autorskie prawa majątkowe, natomiast na klienta przenosi egzemplarz książki, z tytułu czego otrzymuje przychód. Tym samym przychód ze sprzedaży książek nie kwalifikuje się do źródła przychodów z tytułu praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 stycznia 2018 r., sygn. akt II FSK 33/16:
Jeżeli zatem twórca przenosi na nabywcę własność egzemplarza utworu, który został wytworzony bez przeniesienia na osobę trzecią autorskich praw majątkowych, twórca ten nie przenosi na nabywcę swoich praw majątkowych, a więc nie rozporządza nimi. W konsekwencji uzyskane w ten sposób przychody nie mogą być uznane za przychody z autorskich praw majątkowych, a więc kwalifikowane do źródła przychodów w postaci praw majątkowych w rozumieniu art. 18 oraz art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. Jest to sytuacja odmienna od tej, w której wydawcą (producentem egzemplarza utworu) nie jest jego twórca, ale osoba trzecia, na rzecz której twórca rozporządził swoimi majątkowymi prawami autorskimi, upoważniając ją do wytwarzania egzemplarzy utworu - w takim przypadku twórca uzyskuje przychód z majątkowych praw autorskich w następstwie rozporządzenia nimi na rzecz wydawcy, a wydawca uzyskuje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w postaci sprzedaży wytworzonych egzemplarzy utworu, nabytego od jego twórcy. Natomiast połączenie ról twórcy i wydawcy powoduje sytuację, w której wydawca nie musi nabywać praw autorskich do wydawanego utworu, gdyż już je posiada jako jego twórca. Tytułem do uzyskania przychodów nie jest więc rozporządzenie prawami autorskimi, ale działalność wydawnicza, w tym handel egzemplarzami utworu.
W kolejnym kroku rozważyć należy czy przychody osiągane ze sprzedaży książek stanowią efekt Pana działalności wykonywanej osobiście. Artykuł 13 analizowanej ustawy nie zawiera definicji legalnej tej działalności, lecz określa, że w jej ramach mieszczą się wszelkie czynności, dla których wykonania istotne są indywidualne cechy wykonującego w sferze artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej.
Z okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:
Odnosząc powyższe do przedmiotu Pana wątpliwości, niewątpliwie sprzedaż książek, wpisuje się w zakres prowadzonej zarejestrowanej działalności gospodarczej (zarejestrowana działalność gospodarcza obejmuje wydawanie książek). Platforma (…) jest jednie rodzajem kanału sprzedażowego i dystrybucyjnego Pana książek. Działa Pan we własnym imieniu - jest Pan wydawcą książek, natomiast platforma (…) umożliwia ich dystrybucję.
Wobec tego przychody ze sprzedaży książek przez platformę (…), powinny być rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach w niej przyjętych.
Przedmiotem Pana wątpliwości jest również czy zgodnie z art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT w zw. z art. 13 umowy polsko-amerykańskiej, ma Pan prawo odliczyć od podatku dochodowego obliczonego w Polsce podatek u źródła (10%) potrącony i zapłacony w Stanach Zjednoczonych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
W związku z tym, że będzie Pan otrzymywać tantiemy od firmy z USA, to w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1976 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178; dalej: umowa polsko-amerykańska).
W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
Stosownie do art. 13 ust. 1 i 2 umowy polsko-amerykańskiej:
Należności licencyjne powstałe w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie będą opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie. W każdym razie takie należności mogą być opodatkowane także w tym Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale podatek w ten sposób pobierany nie może przekroczyć 10% kwoty należności brutto.
Z kolei, zgodnie z art. 13 ust. 3 umowy polsko-amerykańskiej:
Określenie „należności licencyjne” użyte w niniejszym artykule oznacza:
a) wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich z tytułu twórczości literackiej, artystycznej lub prac naukowych, włączając prawa autorskie, związane z filmami i taśmami magnetofonowymi używanymi przez rozgłośnie radiowe i stacje telewizyjne, patentami, znakami towarowymi, wzorami użytkowymi i zdobniczymi, dokumentacją, formułami, technologią produkcyjną, informacjami dotyczącymi doświadczeń przemysłowych, handlowych lub naukowo-badawczych lub umiejętności (know-how), oraz
b) zyski osiągnięte ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji taką wartością majątkową lub prawami w takim zakresie, w jakim kwoty uzyskane z takiej sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji za odpłatnością uzależnione są od produktywności, używania lub dysponowania taką wartością majątkową lub prawami.
Jak stanowi art. 13 ust. 4 umowy polsko-amerykańskiej:
Postanowienie ustępu 2 nie będzie stosowane, jeżeli odbiorca należności licencyjnych, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego z Umawiających się Państw, posiada w drugim Umawiającym się Państwie, z którego pochodzą należności licencyjne, zakład, a prawa albo wartości majątkowe, z tytułu których wypłacane są należności licencyjne, rzeczywiście należą do tego zakładu. W takim przypadku mają zastosowanie postanowienia artykułu 8 niniejszej Umowy.
W art. 3 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej wskazano również, że:
Każde inne określenie użyte w niniejszej Umowie i w niej niezdefiniowane, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, będzie miało takie znaczenie, jakie ono posiada zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa, którego podatek jest ustalony. Bez względu na poprzednie zdanie, jeżeli znaczenie takiego określenia zgodnie z prawem jednego Umawiającego się Państwa jest różne od znaczenia, jakie temu określeniu nadaje prawo drugiego Umawiającego się Państwa, lub jeżeli ustalenie znaczenia takiego określenia w oparciu o prawo jednego z Umawiających się Państw nastręcza trudności, właściwe władze Umawiających się Państw mogą w celu zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu lub dla realizacji innego celu niniejszej Umowy ustalić wspólne znaczenie określenia dla celów tej Umowy.
W myśl art. 20 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej:
Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
W przypadku zatem uzyskania dochodów ze Stanów Zjednoczonych tytułem należności licencyjnych zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania określona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Na mocy art. 27 ust. 9a ustawy:
W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
Tym samym, jeżeli w USA został zapłacony (pobrany) podatek, podatnik ma prawo odliczyć ten podatek w zeznaniu podatkowym, z uwzględnieniem zasad przewidzianych w cyt. wyżej art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Co istotne, podatek „zapłacony” w Stanach Zjednoczonych to taki, który już został uregulowany, uiszczony. Sam fakt, że kwota podatku do zapłaty za granicą jest już znana podatnikowi bądź fakt, że podatek zagraniczny jest już należny do zapłaty w określonym terminie, nie są wystarczające dla odliczenia kwoty równej temu podatkowi na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, uzyskiwane przez Pana przychody ze sprzedaży książek, w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą stanowią przychód z działalności gospodarczej, który należy rozliczyć według wybranej formy opodatkowania.
W świetle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, rozliczając przychody z tantiem, w związku z udzielaniem licencji na utwory, tj. książki za wynagrodzeniem, może Pan od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodu odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Stanach Zjednoczonych. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo