Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.421.2026.2.PT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.   Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.B.

Opis stanu faktycznego

Historia nabycia

Wnioskodawca wraz z żoną (Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania), na podstawie umowy darowizny z dnia 21 grudnia 2009 r., sporządzonej w formie aktu notarialnego (Rep. A nr (…), nabyli własność zabudowanej nieruchomości gruntowej, położonej w województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w miejscowości (…), obejmującą zabudowaną działkę ewidencyjną nr 1 o łącznej powierzchni 0,8663 ha. Dla ww. nieruchomości Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr (…).

Wnioskodawca wraz z żoną są, a w pozostałej części byli jedynymi właścicielami ww. nieruchomości. Podstawą ujawnienia Wnioskodawcy i jego żony jako właścicieli ww. nieruchomości była umowa darowizny z dnia 21 grudnia 2009 r. (Rep. A nr (…). Darczyńcą była córka Zainteresowanych.

Nieruchomość stanowi prywatny majątek Wnioskodawcy oraz jego żony objęty wspólnością ustawową małżeńską.

Zmiany geodezyjne

W 2017 roku Wnioskodawca wraz z Zainteresowaną dokonali podziału geodezyjnego działki nr ew. 1, w wyniku którego wyodrębniono łącznie 8 działek ewidencyjnych, tj. nr 2, nr 3, nr 4, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9 oraz nr 10.

Zainteresowani dokonali geodezyjnego podziału nieruchomości na mniejsze działki w celu ich przyszłego rozdysponowania w ramach rodziny (z zamiarem przekazania ich dzieciom oraz wnukom).

Wbrew pierwotnym planom Zainteresowani z przyczyn zdrowotnych zostali zmuszeni do sprzedaży działek powstałych z podziału. U Zainteresowanej zdiagnozowano bardzo rzadką chorobę (…). Z uwagi na ograniczoną dostępność specjalistycznego leczenia w Polsce, podjęto decyzję o rozpoczęciu leczenia w (…), początkowo w ośrodku (…) a następnie kontynuowaniu terapii w (…). W przebiegu choroby doszło do poważnych powikłań, w tym uszkodzenia (…), co wiązało się z koniecznością (...). W dalszym etapie leczenia w (…) początkowo zakwalifikowano Zainteresowaną do (…), jednak w trakcie okresu oczekiwania decyzja ta została cofnięta. Podjęto również starania w dwóch dodatkowych ośrodkach medycznych, jednak ze względu na pogarszający się stan zdrowia Zainteresowanej lekarze nie wyrazili zgody (...).

Konieczność pokrycia wysokich kosztów terapii wymusiła pozyskanie środków finansowych, co w konsekwencji doprowadziło - pomimo ponad 28-letniego posiadania nieruchomości w rodzinie - do podjęcia decyzji o sprzedaży.

Przedmiot sprzedaży

Dnia (...) 2025 roku na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego (Rep. A nr (…) Zainteresowani sprzedali niezabudowaną działkę nr 9 oraz ¼ udziału w części działki nr ew. 7.

Dnia (...) 2025 roku na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego (Rep. A nr (…) Zainteresowani sprzedali niezabudowaną działkę nr 8 oraz ¼ udziału w części działki nr ew. 7.

Dnia (...) 2025 roku na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego (Rep. A nr (…) Zainteresowani sprzedali niezabudowane działki nr 4, nr 5 oraz ¼ udziału w części działki nr ew. 7.

Dalej łącznie jako: „Nieruchomości”.

Nieruchomości nie stanowią nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego.

Nieruchomości nie są położone na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie uchwały rady gminy, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji oraz nie zachodzą podstawy do objęcia Nieruchomości Specjalną Strefą Rewitalizacji w rozumieniu przywołanej ustawy.

Nieruchomości nie są oznaczone w ewidencji gruntów i budynków jako las, (ii) nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty określającą zadania gospodarki leśnej dla lasów rozdrobnionych; (iii) w stosunku do Nieruchomości nie zachodzą przesłanki do prawa pierwokupu, o których mowa w art. 37a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.

W księgach wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości nie ujawniono ustawowego prawa pierwokupu gminy w stosunku do terenu Nieruchomości I oraz Nieruchomości II gminie nie przysługuje pierwokup w świetle art. 109 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami, jak również nie zachodzi jakakolwiek okoliczność skutkująca powstaniem prawa pierwokupu na podstawie art. 109 ww. ustawy lub innych przepisów prawa.

Przed dokonaniem sprzedaży Wnioskodawca oraz Zainteresowana nie zawierali żadnych umów z osobami trzecimi zawierających zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości lub ich części, w tym przedwstępnej umowy sprzedaży, umowy zobowiązującej ani umowy pierwokupu.

Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości jak również prowadzące do ich oddania do używania lub pobierania z nich pożytków.

Wykorzystywanie Nieruchomości przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną

W okresie posiadania przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną Nieruchomości, które były przedmiotem sprzedaży pozostawały całkowicie niewykorzystywane. Były to działki niezabudowane, na których nie prowadzono jakiejkolwiek działalności gospodarczej, rolniczej ani inwestycyjnej, jak również nie podejmowano żadnych czynności faktycznych lub prawnych zmierzających do ich zagospodarowania. Nieruchomości te nie były przedmiotem umów cywilnoprawnych, w szczególności umów najmu, dzierżawy ani użyczenia, nie były także oddawane do korzystania osobom trzecim w jakiejkolwiek formie. Przez cały okres ich posiadania działki pozostawały w stanie niezmienionym, jako grunty niezabudowane i niewykorzystywane, stanowiąc wyłącznie element majątku prywatnego Wnioskodawcy i Zainteresowanej.

Informacje na temat działań podjętych przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną

Wnioskodawca i Zainteresowana dokonali geodezyjnego podziału Nieruchomości oraz doprowadzenia przyłącza wody. Czynności te zostały jednak zrealizowane w okresie, w którym zamiarem Wnioskodawcy i Zainteresowanej było przekazanie wydzielonych działek na rzecz dzieci i wnuków, a nie ich sprzedaż. Miały one charakter wyłącznie organizacyjny i służyły uporządkowaniu majątku rodzinnego oraz umożliwieniu jego przyszłego nieodpłatnego rozdysponowania w ramach najbliższej rodziny. Dopiero późniejsze, nagłe pogorszenie sytuacji zdrowotnej Zainteresowanej, w związku z diagnozą choroby oraz koniecznością sfinansowania kosztownego leczenia, wymusiło podjęcie decyzji o sprzedaży części działek. W tym okresie nie podejmowano już żadnych dodatkowych działań mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości ani ich uatrakcyjnienie pod kątem potencjalnych nabywców.

Nieruchomości gruntowe przed sprzedażą nie były przedmiotem jakichkolwiek prac modernizacyjnych, ulepszeń, ani innych działań zwiększających ich wartość rynkową. Na  Nieruchomościach nie były prowadzone przed sprzedażą roboty budowlane.

Wnioskodawca i Zainteresowana nie korzystali z usług żadnych profesjonalistów, a przed sprzedażą nie zawierano żadnych umów przedwstępnych, rezerwacyjnych, ani innych porozumień z potencjalnymi kupującymi dotyczących sprzedaży Nieruchomości.

Ogłoszenia dot. sprzedaży działek zostały opublikowane na popularnych portalach internetowych przeznaczonych do sprzedaży nieruchomości. Zainteresowani nie korzystali z usług pośredników oraz nie podejmowali żadnych innych działań marketingowych, takich jak, umieszczenie baneru, zamieszczanie ogłoszeń w prasie, radiu, wykupywanie przestrzeni reklamowej w mediach lub billboardach reklamowych.

Poza wskazanymi powyżej czynnościami oraz opisanym w niniejszym wniosku, Zainteresowani nie podejmowali żadnych innych czynności mających na celu przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży lub zwiększenie ich atrakcyjności.

Wnioskodawca i Zainteresowana nigdy nie prowadzili profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Wnioskodawca i Zainteresowana nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca i Zainteresowana nie są płatnikami podatku VAT.

Wnioskodawca i Zainteresowana nigdy nie nabywali nieruchomości z zamiarem ich odsprzedaży dla zysku ani nie prowadzili profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Sprzedaż Nieruchomości ma charakter incydentalny i jest wyzbyciem się przez Wnioskodawcę oraz Zainteresowaną majątku prywatnego.

Informacje na temat innych nieruchomości Wnioskodawcy i Zainteresowanej

Wnioskodawca wraz z żoną są właścicielami zabudowanej nieruchomości nr 2 (na działce znajduje się dom Zainteresowanych) oraz niezabudowanej nieruchomości nr 3 (położona bezpośrednio za domem Zainteresowanych), położonych w województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w miejscowości (…). Nieruchomości powstały w wyniku podziału geodezyjnego działki nr ew. 1. Wnioskodawca wraz z żoną są także właścicielami nieruchomości rolnych tj. działek o nr ew. 21 i 22, położonych w województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w miejscowości (…).

Poza wskazanymi w niniejszym wniosku Wnioskodawca wraz z żoną nie posiadają prawa własności do żadnych innych nieruchomości.

Informacje na temat nieruchomości sprzedawanych przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną

Zainteresowana na mocy działu spadku po zmarłej dnia 16 czerwca 2019 roku C.C. (matce Zainteresowanej) nabyła ⅓ prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym położonej w (…), powiat (…), województwo (…), składającej się z działki nr 23 stanowiącej pastwisko, nr 24 stanowiącej ogród, nr 25 stanowiącej rolę, nr 26 stanowiącej rolę, nr 27 stanowiącej rolę, nr 28 stanowiącej pastwisko, nr 29 stanowiącej pastwisko, nr 30 stanowiącej rolę, nr 31 stanowiącej rolę, nr 32 stanowiącej las, nr 33 stanowiącej las, nr 34 stanowiącej rolę, nr 35 stanowiącej rolę, nr 36 stanowiącej rolę o łącznej powierzchni 1,2270 ha dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą o nr (…) oraz udział w wysokości 1/30 części we współwłasności nieruchomości gruntowej położonej w (…), powiat (…), województwo (…), składającej się z działki nr 37 i działki nr 38 o łącznej powierzchni 0,4433 ha dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr (…).

Zainteresowana razem z rodzeństwem sprzedali nieruchomości nabyte w spadku w 2025 roku.

Wnioskodawca oraz Zainteresowana poza nieruchomościami opisanymi w niniejszym wniosku nie sprzedawali w ciągu ostatnich lat żadnych innych nieruchomości.

Wnioskodawca i Zainteresowana nie planują nabyć jakichkolwiek innych nieruchomości w ciągu najbliższych 5 lat.

Wnioskodawca i Zainteresowana nie planują zbyć jakichkolwiek innych nieruchomości w ciągu najbliższych 5 lat.

Wnioskodawca i Zainteresowana posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.

Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości zostały przeznaczone na finansowanie leczenia Zainteresowanej.

Pytania

1.    Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Zainteresowani będą zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług od sprzedaży Nieruchomości?

2.    Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Zainteresowani są zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży Nieruchomości?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W  zakresie podatku od towarów i usług tj. pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, nie są oni zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży Nieruchomości.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, nie stanowi źródła przychodu, z zastrzeżeniem ust. 2.

Art. 10 ust. 2 Ustawy o PIT, w brzmieniu jak poniżej, nie ma jednak zastosowania do przedstawionego stanu faktycznego:

„Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1)    na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;

2)    w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

3)    składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;

4)    składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat”.

Wnioskodawca wraz z Zainteresowaną dokonali sprzedaży Nieruchomości po upływie ponad 16 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości.

Jak wskazano m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn.: „Nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania i Zainteresowaną niebędąca stroną postępowania w 2023 r. udziału w przedmiotowej nieruchomości (działce: nr (...)), nie stanowi dla Zainteresowanego będącego stroną postępowania i Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) PDOFizU, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

Ustawodawca w art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT zdefiniował działalność gospodarczą i pozarolniczą działalność gospodarczą jako: „działalność zarobkową:

a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.”.

W wyroku z dnia 9 marca 2017 r. (II FSK 2188/15) Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził: „O tym, czy transakcja przeprowadzana jest w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też jest tylko odpłatnym zbyciem nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOFizU, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości. Okolicznościami tymi są: z góry założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie czy do zbycia dochodzi w warunkach "zorganizowania", o których mowa w art. 5a pkt 6 PDOFizU. Zastosowaniu art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOFizU nie przeszkadza dążenie podatnika do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy jego zamiarem było uczynienie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania”.

Nie można stwierdzić, że w przypadku wyzbycia się majątku prywatnego Wnioskodawca wraz z  Zainteresowaną uczynili sobie ze zbywania nieruchomości stałe, ciągłe źródło zarobkowania.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego, przytoczone orzecznictwo oraz stanowiska organu podatkowego, Wnioskodawca uważa, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego nie Wnioskodawca wraz z Zainteresowaną nie są zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży Nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

• po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
• po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
• po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1.    jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2.    wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3.    prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku.

Powzięli Państwo wątpliwość, czy przychód ze sprzedaży działek, stanowi dla Państwa przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży działek, należy rozważyć, czy czynność sprzedaży tych działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, złożenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zamieszczenia ogłoszenia sprzedaży na portalach ogłoszeniowych, umieszczenie banneru informacyjnego czy wynajęcie pośredników w obrocie nieruchomościami w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisu stanu faktycznego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Państwa  działek, generuje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Państwa działania, sposób nabycia nieruchomości, ponadto fakt, że nie podejmowali Państwa ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży przedmiotowych działek (ponoszenie nakładów, dzięki którym nieruchomość stałaby się szczególnie atrakcyjna dla potencjalnych nabywców) sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Państwa działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia działek oraz ich sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Państwa pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży działek do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczęli Państwo na tych działkach działalności gospodarczej, zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Państwa wskazanych we wniosku działek nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Podsumowując, sprzedaż przez Państwa działek powstałych z podziału działki nr 1, nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa  w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe sprzedaży, należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału  w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c  ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Aby stwierdzić, czy sprzedaż przez Państwa nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr 1) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w  formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze darowizny

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu, należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że nabyli Państwo na podstawie umowy darowizny w 2009 r. własność zabudowanej nieruchomości gruntowej, obejmującej zabudowaną działkę nr 1. W 2017 r. dokonali Państwo podziału geodezyjnego działki nr 1, w wyniku którego wyodrębniono łącznie 8 działek ewidencyjnych, tj. nr 2, nr 3, nr 4, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9 oraz nr 10. Dnia (...) 2025 r. sprzedali Państwo niezabudowaną działkę nr 9 oraz ¼ udziału w części działki nr ew. 7. Dnia (...) 2025 r. sprzedali Państwo niezabudowaną działkę nr 8 oraz ¼ udziału w części działki nr ew. 7. Dnia (...) 2025 r. sprzedali Państwo niezabudowane działki nr 4, nr 6 oraz ¼ udziału w części działki nr ew. 7.

Zatem za datę nabycia Nieruchomości należy przyjąć datę, w której nastąpiła darowizna tj. 2009 r.

Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (działki z której zostały wydzielone przedmiotowe działki) niewątpliwie upłynął.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.

Wobec powyższego zbycie przez Państwa działek wydzielonych z działki nr 1, którą nabyli Państwo w drodze darowizny w 2009 r. nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie są Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Tym samym stanowisko Państwa jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.