Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.446.2025.2.BS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 26 i 27 maja 2025 r. (wpływ 26-27 maja 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną i prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 4 grudnia 2003 r.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Do celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek, wykonuje Pan od 3 czerwca 2014 r. W prowadzonej działalności gospodarczej, korzysta Pan z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, na zasadach określonych w art. 27 (skala podatkowa) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Prace prowadzone są w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a p. 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i mają na celu zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawców.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Zaznacza Pan, że ponosi również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych przez Pana czynności.

Umowy łączące Pana ze Zleceniodawcami nie nosiły znamion umowy o pracę, w tym nie działała Pan pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawców. Z każdym ze zleceniodawców umawiał się Pan zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku wszystkie „oprogramowania”, „aplikacje”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to programy komputerowe, które były i są tworzone bezpośrednio przez Pana. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac rozwojowych.

Prace rozwojowe prowadzi Pan od 3 czerwca 2014.

Chce Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2020 r., a także chciałby Pan stosować tę stawkę w przyszłości.

W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej zajmuję się Pan m.in. programowaniem, tj. rozwojem nowych funkcji oraz utrzymaniem istniejących elementów oprogramowania.

W okresie od stycznia 2020 r. do chwili obecnej brał Pan udział przy tworzeniu poniższych aplikacji:

1. Oprogramowanie do zarządzania produktami bankowymi. Aplikacja w sposób unikalny łączy banki z klientami. Ponadto wspomaga proces decyzyjny oraz przeprowadza kalkulację ryzyka związanego z wyborem produktu. Innowacyjność aplikacji polega na możliwości błyskawicznego otrzymania szeregu ofert produktów o parametrach precyzyjnie dopasowanych do potrzeb nabywcy będących ofertą handlową w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Dzięki autorskim algorytmom pozwalającym otrzymać ofertę produktu ściśle odpowiadającą na potrzeby klientów, zwiększane jest bezpieczeństwo finansowe klientów. Podczas pracy nad projektem opracowywał Pan następujące moduły: budowę automatów wspomagających kalkulację ryzyka w celu ułatwienia decyzji o korzystaniu z produktów bankowych; integracje dotyczące komunikacji między bankami (nazwy banków objęte tajemnicą) a aplikacją; interfejsy komunikacji między technologiami (…) i (…) . Ponadto dokonywałem: optymalizacji zapytań do baz danych; wdrażania procesu automatyzacji aktualizacji nowych wersji oprogramowania (…)/(…); przygotowywania koncepcji kierunków rozwoju aplikacji od strony technicznej; przygotowanie aplikacji do przeniesienia na infrastrukturę chmurową; testy jednostkowe i integracyjne. Technologie, których używał Pan w projekcie to: (…), (…), (…),(…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…).

2. Oprogramowanie do automatycznej dokumentacji spotkań prowadzonych drogą komunikacji zdalnej. Jest to pionierskie rozwiązanie w skali świata. O stopniu innowacyjności świadczy fakt, iż obecnie wiodące firmy z branży IT bazują na rozwiązaniach zastosowanych wpierw w tejże aplikacji. Aplikacja pozwala na automatyczne wykonywanie w czasie rzeczywistym notatek ze spotkań prowadzonych przy pomocy głosowych komunikatorów oraz na generowanie podsumowań po spotkaniach. Dostępne są zaawansowane agregatory danych zbierające dane z cykli spotkań. Moduły opracowane w projekcie: stworzenie architektury (…) ; system botów do automatycznego dołączania do spotkań na (…) , (…) i (…); interfejsy komunikacji między technologiami (…) i (…) ; testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…).

3. Oprogramowanie do zarządzania edukacją domową. W niespotykany nigdzie indziej sposób pozwala realizować naukę dzieciom i młodzieży, która nie ma możliwości nauki w zwyczajnym trybie, np. osobom z niepełnosprawnościami. Oprogramowanie to wykorzystuje technologie chmurowe, umożliwiając uczniom naukę w dowolnym miejscu i czasie. Oferuje dostęp do interaktywnych narzędzi edukacyjnych, co angażuje uczniów i wspiera ich w nauce. Nauczanie jest dostosowywane do indywidualnych potrzeb uczniów, co zwiększa efektywność przyswajania wiedzy. Uczniowie mają dostęp do materiałów edukacyjnych 24/7. Platforma oferuje indywidualne tempo nauki dostosowane do każdego ucznia oraz możliwość nauki z dowolnego miejsca na świecie. Moduły opracowane w projekcie: Algorytmy i system przydzielania uczniów do nauczycieli i egzaminatorów; interfejsy komunikacji między technologiami (…) i (…) ; testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie: (…) , (…) , (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…).

Zaznacza Pan, iż prace nad każdym z projektów były prowadzone w sposób ciągły i systematyczny nie mając charakteru jednorazowego. Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

Zaznacza Pan także, że w zakresie rozwoju oprogramowania dokonuję na mocy postanowień umów o świadczenie usług podpisanych ze Zleceniodawcami. Każda z dotychczasowych umów zobowiązywała Pana do wytwarzania lub rozwoju oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy spełniając przesłanki wytworu o indywidualnym i twórczym charakterze, chronionego na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.

Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podzielił Pan działalność na poszczególne etapy:

1. faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program komputerowy który będę tworzył np. poprzez omówienie funkcjonalności;

2. faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów prac;

3. faza programowania - etap tworzenia oprogramowania, na który składa się, np.: pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;

4. faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy) docelowemu; wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).

Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy).

Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenia celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).

W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

W ramach Pana twórczej działalności obejmującej prace rozwojowe, tworzy Pan oprogramowanie w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego.

Wytwarza Pan programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Efekty pracy, o których mowa we wniosku zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Nie są to działania rutynowe ani okresowe. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po mojej stronie. Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponoszę ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.

Efekty Pana pracy programistycznej wykonywanej w ramach działalności gospodarczej są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach Pana prac wynikających z podejmowanych przez Pana czynności. Nie prowadzę badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku, tym samym prowadzi Pan prace rozwojowe.

Brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuję i wykorzystuję dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego oprogramowania.

W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań - oprogramowania, Wiedzę poszerza Pan poprzez lekturę literatury dotyczącej technologii, bądź poprzez korzystanie z różnych materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o technologii). Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma oprogramowanie przez Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie.

W szczególności jest to wykształcenie kierunkowe - studia na kierunku (…) w latach 2009-2014. Ponadto dysponuje Pan doświadczeniem nabytym podczas pracy dla każdego z wcześniejszych zleceniodawców, w szczególności wiedzy o wzorcach projektowych, zmieniających się paradygmatach programowania, algorytmach, strukturach danych, a także doświadczeniem w pracy z różnymi wersjami języka programowania, bibliotek, baz danych i pokrewnych technologii. Pana doświadczenie w programowaniu sięga w obecnej chwili ponad 10 lat. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki uwzględniam w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Natomiast oprogramowanie stworzone na rzecz danego Zleceniodawcy powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. W tym miejscu należy powtórzyć, iż nie świadczę usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą swoich programów, z których osiągam przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Należy przy tym podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość świadczonych przez Pana usług, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu (oprogramowania).

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym.

Podejmowane przez Pana prace rozwojowe są zakończone pozytywnym wynikiem. Nieodłączną częścią wyniku jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego. Prace rozwojowe mają zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Te wyniki są wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej w celu realizacji umów zawartych ze Zleceniodawcą.

W wyniku prac rozwojowych projektował Pan i tworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt - oprogramowanie. W swojej działalności gospodarczej oferuje Pan produkty, które są wynikiem prac rozwojowych. Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami istnieje bezpośrednia zależność, bowiem przenosi Pan majątkowe prawa autorskie na Zleceniodawcę. Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i rozwijane przez Pana nie były wcześniej tworzone i znane w moim przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one opracowywane. Warto w tym miejscu powtórzyć, iż wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.

W ramach działalności gospodarczej opracowuję nowe, rozwijam oraz ulepszam produkty niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej. Są one na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u Pana funkcjonujących. Na podsumowanie powyższego uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.

W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego oprogramowania, który jest efektem mojej pracy.

Jednocześnie informuje Pan, iż w ramach prowadzonej przez Pana działalności w zakresie usług informatycznych prowadzę i będę prowadził także działania o innym charakterze niż wymienione art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. 2018 poz. 1668), natomiast dochodu z ich prowadzenia nie zamierza Pan obejmować preferencyjną stawką podatkową. Usługi takie są wykonywane od początku prowadzenia działalności gospodarczej opisanej we wniosku tj. od dnia 2 czerwca 2014 r. Co zaś tyczy się Pana działalności rozwojowej, to nie realizuję innych czynności w jej obrębie niż wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach mojej działalności, nie są przedmiotem wniosku i nie domagam się ich oceny.

Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi Pan prawa autorskie na rzecz Zleceniodawcy odpłatnie. Za wytwarzanie oprogramowania wraz z przenoszeniem praw autorskich, otrzymuje Pan wynagrodzenie. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Przenoszenie praw autorskich jest nieodłącznym elementem wytwarzania oprogramowania w ramach umowy zawartej ze Zleceniodawcą. W efekcie nie był Pan i nie jest właścicielem całości ani żadnej ze składowych rezultatu pracy wykonanej w ramach umowy ze Zleceniodawcą. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do programu komputerowego. Wypłacane przez Zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa - poboczne usługi informatyczne a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego przenosi Pan na Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania za co otrzymuję zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz prowadzonych rejestrów realizowanych prac. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych ze Zleceniodawcą. Zgodnie z umowami zawartymi z każdym ze Zleceniodawców, udzielał Pan i udziela zgody na wykonywanie zależnych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania a także przenoszę na Zleceniodawcę prawo udzielania zgody na wykonywanie takich praw innym podmiotom. Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony przez Pana wersjonowany jest w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta. Przeniesienie praw autorskich następuje z momentem zapłaty należnego wynagrodzenia. Tworzy Pan dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go Pan fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.

Warunki wynagrodzenia opierają się na stawce godzinowej. Stawka ta, pomnożona przez liczbę przepracowanych godzin, stanowi podstawę wynagrodzenia. Ostateczna kwota wynagrodzenia jest więc bezpośrednio związana z zakresem i czasem trwania realizowanych zadań. Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 a także za rok bieżący i następne lata.

W kolejnych latach będzie Pan uzyskiwał dochody na zasadach dotychczasowych.

W pierwszej kolejności w prowadzonej przez Pana ewidencji pozaksięgowej dokonuję wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do oprogramowania. Pozostały dochód osiągany przez Pana podlega opodatkowaniu PIT podatkiem w skali podatkowej. Poprzez pozostały dochód rozumie Pan zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego wynagrodzenia nie zamierza Pan obejmować preferencyjną stawką opodatkowania.

Jak zostało już wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, prawa IP Box (prawa autorskie do oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja pozwala na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia oprogramowania poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.

Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

Ewidencja prowadzona jest od 2 czerwca 2014 r. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.

Nie wyklucza Pan podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i funkcjonalności tworzonego oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Pana działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży oprogramowania.

Zamierza Pan w przyszłości kontynuować przedstawiony tryb prowadzenia działalności w związku z wytwarzaniem oprogramowania. Dopuszcza Pan możliwość świadczenia usług zarówno dla podmiotów krajowych jak i zagranicznych. Usługi będę wykonywać w Polsce.

Ponosi Pan szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, tj.:

1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;

2. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy i kwalifikacji zawodowych;

3. licencje na oprogramowanie i abonamenty za usługi internetowe (środowiska programistyczne, serwery chmurowe do nauki nowych technologii) niezbędne do wykonywania działalności wskazanej we wniosku.

Wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Pana w ramach usług informatycznych uznawane są per se za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatki bezpośrednio powiązane z tworzonym oprogramowaniem.

Obliczenia tzw. Wskaźnika Nexus dokonuje Pan zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli według wzoru: ((a + b) x 1,3)/( a + b + c + d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jestem w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową.

Nie zalicza Pan do wskaźnika Nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuję do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania lub jego części. Nie stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników Nexus.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Doprecyzowując pytanie 1 i 3 wskazał Pan

1. co - w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - należy rozumieć pod pojęciem "Oprogramowanie"?

Odpowiedź: W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, pod pojęciem "Oprogramowanie" należy rozumieć zdefiniowany w pkt 80 objaśnień podatkowych Ministra Finansów do IP BOX "zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu". "Oprogramowaniem" jest efekt twórczych prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac "technicznych", takich jak np. rutynowe i okresowe monitorowanie działania programu. Wszystko sprowadza się do kodu samodzielnego programu komputerowego o innowacyjnych funkcjonalnościach, które mają realizować nowe cele podmiotów, na rzecz których tworzę programy komputerowe.

2. czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu "Oprogramowania"?

Odpowiedź: Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na rozwijaniu/ulepszaniu "Oprogramowania". Rozwijanie i ulepszanie oprogramowania komputerowych miało miejsce z wykorzystaniem pracy własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta.

W wezwaniu do doprecyzowania opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wyjaśnia Pan co następuje:

1. w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do "Oprogramowania", którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego "Oprogramowania" lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do "Oprogramowania", którego dotyczy wniosek przejawia się w wytwarzaniu przez Pana programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Podkreślam, iż każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia "Oprogramowania" można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wybiera Pan rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/Oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności zawsze staram się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w mojej działalności.

a. jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego "Oprogramowania"?) wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i ulepsza Pan Oprogramowanie?

Odpowiedź: W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy i ulepsza Pan Oprogramowanie, podejmuje Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej Oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu Oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podejmuję następujące działania zmierzające do usprawnienia "Oprogramowania" opisanego powyżej: projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury "Oprogramowania", implementację (tworzenie) "Oprogramowania", testowanie "Oprogramowania",

b. jakie konkretnie "Oprogramowanie" zostało wytworzone przez Pana? W oparciu o jakie technologie? Do czego służyło? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe "Oprogramowanie" lub usprawnione w znaczym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana "Oprogramowania"?

Odpowiedź:

I. "Oprogramowanie" do zarządzania produktami bankowymi. Aplikacja wspomaga proces decyzyjny oraz przeprowadza kalkulację ryzyka związanego z wyborem produktu. Innowacyjność aplikacji polega na możliwości natychmiastowego otrzymania szeregu ofert produktów o parametrach precyzyjnie dopasowanych do potrzeb nabywcy, będących ofertą handlową w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Dzięki autorskim algorytmom pozwalającym otrzymać ofertę produktu ściśle odpowiadającą na potrzeby klientów, zwiększane jest bezpieczeństwo finansowe klientów. Podczas pracy nad projektem opracowywał Pan następujące moduły: budowę automatów wspomagających kalkulację ryzyka w celu ułatwienia decyzji o korzystaniu z produktów bankowych; integracje dotyczące komunikacji między bankami (nazwy banków objęte tajemnicą) a aplikacją; interfejsy komunikacji między technologiami (…) i (…). Ponadto dokonywał Pan: poprawy wydajności baz danych; wdrażania procesu automatyzacji aktualizacji nowych wersji "Oprogramowania" "(…) /(…) ; przygotowywania koncepcji kierunków rozwoju aplikacji; przygotowanie aplikacji do przeniesienia na infrastrukturę chmurową; testy jednostkowe i integracyjne. Technologie, których używałem w projekcie to: (…), (…), (…),(…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…).

II. "Oprogramowanie" do automatycznej dokumentacji spotkań prowadzonych drogą komunikacji zdalnej. Jest to pionierskie rozwiązanie w skali świata. O stopniu innowacyjności świadczy fakt, iż obecnie wiodące firmy z branży IT bazują na rozwiązaniach zastosowanych wpierw w tejże aplikacji. Aplikacja pozwala na automatyczne wykonywanie w czasie rzeczywistym notatek ze spotkań prowadzonych przy pomocy głosowych komunikatorów oraz na generowanie podsumowań po spotkaniach. Dostępne są zaawansowane agregatory danych zbierające dane z cykli spotkań. Moduły opracowane w projekcie: stworzenie architektury (…); system botów do automatycznego dołączania do spotkań na (…), (…) i (…) ; interfejsy komunikacji między technologiami (…) i (…); testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…).

III. "Oprogramowanie" do zarządzania edukacją domową. W niespotykany nigdzie indziej sposób pozwala realizować naukę dzieciom i młodzieży, która nie ma możliwości nauki w zwyczajnym trybie, np. osobom z niepełnosprawnościami. "Oprogramowanie" to wykorzystuje technologie chmurowe, umożliwiając uczniom naukę w dowolnym miejscu i czasie. Oferuje dostęp do interaktywnych narzędzi edukacyjnych, co angażuje uczniów i wspiera ich w nauce. Nauczanie jest dostosowywane do indywidualnych potrzeb uczniów, co zwiększa efektywność przyswajania wiedzy. Uczniowie mają dostęp do materiałów edukacyjnych 24/7. Platforma oferuje indywidualne tempo nauki dostosowane do każdego ucznia oraz możliwość nauki z dowolnego miejsca na świecie. Moduły opracowane w projekcie: Algorytmy i system przydzielania uczniów do nauczycieli i egzaminatorów; interfejsy komunikacji między technologiami (…) i (…); testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…).

c. zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż "Oprogramowanie" po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: To nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż "Oprogramowanie" po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, lecz sposób ich doboru i implementacji. "Oprogramowanie" jest przez Pana wytwarzane przy użyciu nowoczesnych technologii i narzędzi, takich jak wspomniany wcześniej język programowania (…) z (…) oraz towarzyszącymi technologiami jak bazy danych, (…), (…), (…); systemami operacyjnymi z rodziny (…); zewnętrznymi integracjami usług chmurowych (…) i (…)oraz systemami bankowymi, (…), (…), (…).

2. w związku ze wskazaniem we wniosku, że "Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie "Oprogramowania" dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy)" proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych "Oprogramowań" w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Celem jaki postawił Pan sobie na wstępie było takie zaimplementowanie rozwiązań, aby były dopasowane do ścisłych wymagań Klienta i jego zaplecza technicznego. Źródłem finansowania zaplanowanych prac są i będą środki własne pochodzące z przychodu z wystawianych przez Pana faktur na rzecz Zleceniodawcy.

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: We wszystkich latach zostały spełnione te same cele - powstały programy komputerowe opisane we wniosku, w ramach Pana własnej pracy twórczej, własnego sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu. Źródłem finansowania są przychody z faktur wystawianych zleceniodawcy.

c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego "Oprogramowania"?

Odpowiedź: W poszczególnych latach harmonogramy prac były ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do "Oprogramowania".

3. w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija Pan "Oprogramowanie" proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego "Oprogramowania"?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego "Oprogramowania", dysponuje Pan szerokim zakresem wiedzy z zakresu programowania aplikacji internetowych, w tym znajomością języka programowania (…) (…) czy (…), oraz umiejętnościami pracy z bazami danych (…), (…), (…). Dodatkowo posługuje się Pan biegle systemami operacyjnymi z rodziny (…) ((…), (…), (…)). Posiada Pan doświadczenie w integracji usług chmurowych (…), (…), (…) i (…). Ponadto ma Pan bogate doświadczenie w technologiach takich jak (…), (…), (…) oraz w pracy z różnymi dedykowanymi bibliotekami programistycznymi i narzędziami programistycznymi.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?

Przy użyciu jakich "innowacyjnych technologii" powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach działalności, dzięki której tworzy i ulepsza Pan "Oprogramowanie" wykorzystuję i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. W ramach swojej działalności stale rozwija Pan umiejętności związane z programowaniem oraz śledzę najnowsze trendy i technologie w branży IT. Wykorzystuję innowacyjne technologie takie jak (…), narzędzia do automatyzacji budowania nowych funkcjonalności, oraz nowoczesne techniki tworzenia aplikacji. Innowacyjne rozwiązania często opierają się na integracji różnych systemów czy analizie dużych zbiorów danych, co pozwala na stworzenie "Oprogramowania" o unikalnych funkcjach i możliwościach, które wyróżniają je na rynku i które nie istniały wcześniej.

c) jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego "Oprogramowania" (jaka wiedza została wykorzystana)?

Odpowiedź: Przy realizacji każdego zlecenia każdorazowo analizuje Pan aktualnie dostępną i posiadaną przez siebie wiedzę przez pryzmat wymagań pożądanego Oprogramowania. Przy wytwarzaniu poszczególnych programów wykorzystuje Pan wiedzę posiadaną przed rozpoczęciem realizacji zleceń oraz dodatkowo wiedzę pozyskaną i ugruntowaną podczas i w wyniku realizacji bieżącego zlecenia. Pana wiedza i umiejętności są wykorzystywane w następujących miejscach:

• podczas projektowania architektury Oprogramowania;
• podczas implementacji Oprogramowania;
• podczas testowania Oprogramowania.

d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności oferowałem tworzenie i rozwijanie programów komputerowych na zlecenie.

e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Fundamentem produktów, usług i procesów, które zapewniają mi solidność, wydajność i konkurencyjność na rynku stanowią:

• wiedza programistyczna z zakresu języka programowania (…) , oraz umiejętności pracy z bazami danych (…), (…), (…);
• znajomość wzorców projektowych (np. (…), (…), (…), (…), (…), (…));
• znajomość najlepszych praktyk programistycznych (np. (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…));
• technologie webowe takie jak (…) oraz (…)i biblioteki (…), (…)do budowy wydajnych i skalowalnych aplikacji;
• zapewnienie wysokiego poziomu bezpieczeństwa produktów i usług, stosując najlepsze praktyki z zakresu bezpieczeństwa aplikacji webowych;
• stosowanie testów jednostkowych, testów integracyjnych oraz testów funkcjonalnych, a także regularne przeglądy kodu i ciągłe dostarczanie kodu.

f) co Pan zaplanował?

Odpowiedź: Zaplanował Pan stworzenie programów komputerowych opisanych we wniosku, na podstawie ścisłych wymagań Klienta.

g) jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź:

• tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności;
• tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania);
• tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów. Cele te obowiązywały w latach określonych we wniosku tj. od 1 stycznia 2020. Finansowanie następuje ze środków własnych.

h) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek realizował Pan i będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.

i) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań przy realizacji opisanego projektu jest powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej programu komputerowego.

4. czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan "Oprogramowaniem", zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego "Oprogramowania"?

Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy, które nazywa Pan "Oprogramowaniem", zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak, przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego "Oprogramowania".

5. czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich?

Odpowiedź: Tak, ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych przez Pana czynności.

6. w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana "Oprogramowania"? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego "Oprogramowania" i przeniesienie praw do tego "Oprogramowania" na Spółkę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/Oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Przekazuję program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

7. kosztów zakupu jakiego konkretnie sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych dotyczy Pana wniosek? Prosimy o wskazanie w formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Kiedy poniósł Pan te koszty?

Odpowiedź:

• zakup komputera (laptop) - 04.02.2021;
• zakup peryferiów (mysz komputerowa) - 29.08.2024.

8. kosztów zakupu jakich konkretnie licencji na Oprogramowanie i abonamenty za usługi dotyczy Pana wniosek? Prosimy o wskazanie w formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Kiedy poniósł Pan te koszty?

Odpowiedź:

• koszt usług chmurowych (…) - Obecnie nie przekraczam darmowych limitów dozwolonych przez dostawcę. Przewiduję jednak pojawienie się takiego kosztu w przyszłości;
• koszt licencji za Zintegrowane Środowisko Programistyczne (…). 03.07.2020, 03.07.2021, 03.07.2022, 03.07.2023, 03.07.2024.

9. jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków opisanych we wniosku z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie "Oprogramowania" (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania)?

Odpowiedź:

• mysz komputerowa - niezbędna do obsługi komputera;
• komputer (laptop) - niezbędny do zdalnej pracy prowadzącej do powstawania "Oprogramowania";
• koszt usług chmurowych - w celu nauki obsługi nowych narzędzi dostarczanych przez dostawców rozwiązań chmurowych;
• koszt licencji za Zintegrowane Środowisko Programistyczne - narzędzie niezbędne do efektywnego tworzenia kodu źródłowego.

10. w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki opisane we wniosku do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego "programu komputerowego"? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Przyporządkowuję Pan w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych). Tak, zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuję do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego "programu komputerowego". Nie stosuję innych zasad.

11. czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)? Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Zleceniodawca jest podmiotem polskim. Niniejszym nie mają zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a państwem, w którym działa zleceniodawca.

Pytania

1. Czy opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, mam prawo do uwzględniania kosztów opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

• badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą; nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo -rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest Pan twórcą Oprogramowania. W Pana ocenie za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową - przemawia:

1. jej twórczy charakter - prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem na Pana własnej, indywidualnej działalności intelektualnej i wymagają od Pana kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Pana nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po mojej stronie. W rezultacie w Pana działalności tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w mojej praktyce gospodarczej, jak również w praktyce gospodarczej Zleceniodawcy bądź takie, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;

2. okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Pana w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Pana dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do takich produktów (czyli nie prowadzę rutynowych updatów oprogramowania). W wyniku podejmowanych przez Pana działań powstają nowe, innowacyjne oprogramowania (programy komputerowe) - przy wykorzystaniu mojej wiedzy i umiejętności z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu technologii informatycznych - tworzenia oprogramowania. Wymaga to od Pana nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);

3. podejmowanie tej działalności przez Pana w sposób systematyczny - prace nad oprogramowaniem prowadzę bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby. Wobec powyższego Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.

Ad. 2

Pana zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W niniejszym wniosku wykazał Pan, że przejaw moich działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, aby uznać moje prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Pana są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box z dnia 15 lipca 2019 r. (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy uznać, że wytwarza Pan program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.

Ad. 3

Pana zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem.

Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje Pan tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jaki rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 p.8 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego.

W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, iż spełnia Pan wszystkie wymienione przesłanki, ma Pan prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4

Pana zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami ponoszonymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności lub kosztami, jakie zamierza Pan ponosić, są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:

1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;

2. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy i kwalifikacji zawodowych;

3. licencje na oprogramowanie i abonamenty za usługi internetowe (środowiska programistyczne, serwery chmurowe do nauki nowych technologii) niezbędne do wykonywania działalności wskazanej we wniosku.

Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Będę ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan m.in. programowaniem, tj. rozwojem nowych funkcji oraz utrzymaniem istniejących elementów oprogramowania.

W okresie od stycznia 2020 r. do chwili obecnej brał Pan udział przy tworzeniu poniższych aplikacji:

1. Oprogramowanie do zarządzania produktami bankowymi. Aplikacja w sposób unikalny łączy banki z klientami. Ponadto wspomaga proces decyzyjny oraz przeprowadza kalkulację ryzyka związanego z wyborem produktu. Innowacyjność aplikacji polega na możliwości błyskawicznego otrzymania szeregu ofert produktów o parametrach precyzyjnie dopasowanych do potrzeb nabywcy będących ofertą handlową w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Dzięki autorskim algorytmom pozwalającym otrzymać ofertę produktu ściśle odpowiadającą na potrzeby klientów, zwiększane jest bezpieczeństwo finansowe klientów. Podczas pracy nad projektem opracowywał Pan następujące moduły: budowę automatów wspomagających kalkulację ryzyka w celu ułatwienia decyzji o korzystaniu z produktów bankowych; integracje dotyczące komunikacji między bankami (nazwy banków objęte tajemnicą) a aplikacją; interfejsy komunikacji między technologiami (…) i (…) . Ponadto dokonywałem: optymalizacji zapytań do baz danych; wdrażania procesu automatyzacji aktualizacji nowych wersji oprogramowania (…) /(…); przygotowywania koncepcji kierunków rozwoju aplikacji od strony technicznej; przygotowanie aplikacji do przeniesienia na infrastrukturę chmurową; testy jednostkowe i integracyjne. Technologie, których używał Pan w projekcie to: (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…).

2. Oprogramowanie do automatycznej dokumentacji spotkań prowadzonych drogą komunikacji zdalnej. Jest to pionierskie rozwiązanie w skali świata. O stopniu innowacyjności świadczy fakt, iż obecnie wiodące firmy z branży IT bazują na rozwiązaniach zastosowanych wpierw w tejże aplikacji. Aplikacja pozwala na automatyczne wykonywanie w czasie rzeczywistym notatek ze spotkań prowadzonych przy pomocy głosowych komunikatorów oraz na generowanie podsumowań po spotkaniach. Dostępne są zaawansowane agregatory danych zbierające dane z cykli spotkań. Moduły opracowane w projekcie: stworzenie architektury (…) ; system botów do automatycznego dołączania do spotkań na (…) , (…); interfejsy komunikacji między technologiami (…) i (…) ; testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie: (…) , (…) , (…) , (…) , (…), (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…), (…) , (…) , (…) .

3. Oprogramowanie do zarządzania edukacją domową. W niespotykany nigdzie indziej sposób pozwala realizować naukę dzieciom i młodzieży, która nie ma możliwości nauki w zwyczajnym trybie, np. osobom z niepełnosprawnościami. Oprogramowanie to wykorzystuje technologie chmurowe, umożliwiając uczniom naukę w dowolnym miejscu i czasie. Oferuje dostęp do interaktywnych narzędzi edukacyjnych, co angażuje uczniów i wspiera ich w nauce. Nauczanie jest dostosowywane do indywidualnych potrzeb uczniów, co zwiększa efektywność przyswajania wiedzy. Uczniowie mają dostęp do materiałów edukacyjnych 24/7. Platforma oferuje indywidualne tempo nauki dostosowane do każdego ucznia oraz możliwość nauki z dowolnego miejsca na świecie. Moduły opracowane w projekcie: Algorytmy i system przydzielania uczniów do nauczycieli i egzaminatorów; interfejsy komunikacji między technologiami (…) i (…) ; testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie: (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…) , (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazała Pan, że ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku, tym samym prowadzi Pan prace rozwojowe.

Brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuję i wykorzystuję dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego oprogramowania.

W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań - oprogramowania, Wiedzę poszerza Pan poprzez lekturę literatury dotyczącej technologii, bądź poprzez korzystanie z różnych materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o technologii). Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma oprogramowanie przez Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem Pana jest dostarczenie klientowi programów komputerowych realizujących założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności: tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności, tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania), tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów. Cele te obowiązywały w latach określonych we wniosku. Finansowanie następuje ze środków własnych. Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta. W każdym z wymienionych programów komputerowych, w latach opisanych we wniosku i kolejnych realizował Pan cele. Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. programów komputerowych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych technologii.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) od 2 czerwca 2014 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

W konsekwencji uznać należy, że mógł Pan za rok 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 a także będzie Pan mógł za rok 2025 i za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

1. sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych,

2. kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej,

3. licencje na oprogramowanie i abonamenty za usługi internetowe,

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana koszty na: sprzęt komputerowy i peryferia komputerowe, kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową, licencje na oprogramowanie i abonamenty za usługi internetowe mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.