Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.457.2025.5.BS

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 27 czerwca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. („Wnioskodawca”, „Spółka dzielona” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym miejsce zarządu w Polsce, podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów. Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie zarządzania nieruchomościami. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, będące polskimi rezydentami podatkowymi. W przeszłości Spółka była opodatkowana w modelu ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT („Ryczałt”). W okresie opodatkowania w modelu Ryczałtu Spółka wygenerowała zyski, które nie zostały wypłacone w okresie opodatkowania w tym modelu, a zastały przekazane na kapitał zapasowy Spółki. Spółka prowadzi ewidencję rachunkową, która pozwoli jej zidentyfikować, czy zysk był wypracowany w okresie, kiedy była ona opodatkowana Ryczałtem. Spółka po zakończeniu okresu opodatkowania Ryczałtem, nie opodatkowała zysków z tego okresu jednorazowo - zgodnie z art. 28t ust. 2 ustawy o CIT.

W przyszłości Spółka dokona wypłaty części zysków wypracowanych w modelu Ryczałtu na rzecz jej wspólników - osób fizycznych. Uchwała o wypłacie zysku oraz sama wypłata zysku może nastąpić w różnych latach, w których spółka może spełniać lub nie spełniać warunku bycia małym podatnikiem. Tym samym może dojść do sytuacji, że:

I. zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę, kiedy ta spełnia warunki bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk zostanie wypłacony, kiedy Spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem;

II. zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę kiedy ta nie spełnia warunków bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk zostanie wypłacony kiedy Spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem.

Po wypłacie zysku ze Spółki, planowane jest także dokonanie reorganizacji. W tym celu wspólnicy podejmą decyzję o dokonanie podziału przez wydzielenie, co pozwoli odseparować aktualnie realizowane inwestycje z zakresu zarządzania nieruchomościami, w ten sposób, że aktywa i pasywa związane z jedną z realizowanych inwestycji projektowych zostaną przeniesione do innego podmiotu. Planowane jest więc przeniesienia aktywów oraz pasywów związanych z aktualnie realizowaną inwestycją nieruchomościową („Aktywo”) na polską spółkę kapitałową opodatkowaną podatkiem CIT od całości swoich dochodów („Spółka przejmująca”). Spółka przejmująca nie jest opodatkowana w modelu Ryczałtu. Spółka przejmująca nie jest udziałowcem Wnioskodawcy.

Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm., dalej „ksh”.). Przenoszone Aktywo z uwagi na brak wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze Spółki nie będzie stanowiło zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W wyniku podziału nie przewiduje się dopłat. W wyniku podziału Spółka nie zostanie wykreślona z rejestru ani nie zakończy swojej działalności. Spółka powzięła wątpliwość czy przeniesienie Aktywa w drodze podziału przez wydzielenie będzie skutkowało obowiązkiem rozpoznania przychodu w wysokości wartości rynkowej Aktywa oraz czy Spółka będzie mogła pomniejszyć ww. przychód o koszty podatkowe, jak również czy będą na niej spoczywały obowiązki płatnika z tego tytułu.

Pytania

1. Czy Spółka będzie zobowiązana do zapłaty Ryczałtu z tytułu rozdysponowanego zysku netto z chwilą wypłaty zysku na rzecz wspólników w drodze dywidendy w terminie wskazanym w art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

2. Jaką stawkę podatku Ryczałtu ma zastosować Spółka w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego przez nią w okresie opodatkowania Ryczałtem, kiedy podjęcie uchwały o wypłacie zysku oraz sama wypłata nastąpi już w okresie po zakończeniu opodatkowania w tym reżimie?

3. Czy jako podstawę opodatkowania podatkiem PIT z tytułu wypłaty zysku Spółka powinna przyjąć jako płatnik kwotę zysku wynikającą z uchwały wspólników, pomniejszoną o zapłacony Ryczałt?

4. Czy w przypadku przeniesienia Aktywa opodatkowaniu po stronie Spółki będzie podlegał dochód równy różnicy pomiędzy wartością rynkową przenoszonych składników majątku pomniejszony o wydatki na ich nabycie, określone zgodnie z art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT i jednocześnie po stronie Spółki nie powstanie obowiązek zapłaty Ryczałtu?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych (pytania nr 1, 2 i 4) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, będącego płatnikiem, przy wypłacie wspólnikom zysku wypracowanego w modelu Ryczałtu, jako podstawę opodatkowania podatkiem PIT powinien przyjąć kwotę zysku wynikającą z uchwały wspólników, pomniejszoną o zapłacony Ryczałt z tytułu rozdysponowanego zysku netto.

Uzasadnienie

Podstawą opodatkowania w PIT, którą Spółka jako płatnik powinna przyjąć w celu pobrania zaliczki, jest zatem faktycznie wypłacony zysk, tj. kwota zysku wynikająca z uchwały wspólników, pomniejszona o zapłacony Ryczałt. Nie ma przy tym znaczenia fakt, że Spółka nie jest aktualnie opodatkowana w modelu Ryczałtu, ponieważ - jak wskazano wyżej - będzie ona na podstawie obowiązujących przepisów zobowiązana do zapłaty Ryczałtu od rozdysponowanego zysku.

Zgodnie z treścią art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT "Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a (...) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych; (...)".

Zgodnie z treścią art. 30a ust. 19 ustawy o PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1- 11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Ustawa o PIT, poprzez wskazane przepisy, przewiduje metodę kasową dla opodatkowania przychodów dywidendowych - odmiennie niż w przypadku zasady memoriałowej, gdzie opodatkowaniu podlegają przychody należne, choćby nie zostały otrzymane. Opodatkowanie dywidend w PIT następuje zasadniczo według stawki 19%, która jednak w przypadku podmiotów opodatkowanych Ryczałtem, podlega obniżeniu o kwotę wskazaną w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

W ocenie Wnioskodawcy podstawę opodatkowania w PIT dla wspólników z tytułu wypłaconego zysku stanowi kwota zysku netto (wynikająca z uchwały o podziale zysku pomniejszona o zapłacony Ryczałt).

Ustawodawca w powyższych przepisach przewidział bowiem specyficzny mechanizm ustalenia podstawy opodatkowania w PIT dla wypłaty zysku do wspólników podatnika Ryczałtu. W przypadku wypłaty zysku z danego roku obrotowego mamy do czynienia z dwoma zobowiązaniami podatkowymi: zobowiązaniem podatkowym spółki-podatnika oraz jej udziałowców (zryczałtowany podatek od dywidendy w PIT). Rozliczenie jest w tym przypadku dwufazowe: spółka-podatnik Ryczałtu obowiązana jest zapłacić Ryczałt (faza 1), a następnie, od pozostałej kwoty, powinna pobrać (jako płatnik) zryczałtowany podatek od wypłacanej dywidendy (faza 2). Przy tym, podstawy opodatkowania są w tym przypadku różne. Podstawą opodatkowania dla Ryczałtu jest bowiem wypłacana kwota.

Taki sposób obliczenia podatku PIT koresponduje ze sposobem obliczania podatku PIT od dywidendy wypłaconej ze spółki osiągającej dochody w "standardowym" systemie opodatkowania CIT. Ponieważ przepisy art. 30a ustawy o PIT nie różnicują (poza kwestią dodatkowego odliczenia o którym mowa powyżej) podstawy obliczenia podatku od dywidendy w zależności od tego czy wypłaty dokonuje spółka podlegająca opodatkowaniu Ryczałtem czy "zwykła", należy przyjąć, że w obu przypadkach kwota tej dywidendy podlegająca opodatkowaniu podatkiem PIT, to kwota zysku pomniejszonego o należny podatek CIT. To czy podatek CIT jest płatny na bieżąco (tak jak w standardowym systemie opodatkowania CIT) czy jest on należny dopiero w momencie wypłaty dywidendy (jak w Ryczałcie) nie zmienia faktu, że pomniejsza on kwotę zysku faktycznie pozostawionego do dyspozycji wspólników (udziałowców).

Przesunięcie w czasie momentu zapłaty Ryczałtu nie zmienia jego charakteru i tego, że jest on podatkiem spółki a nie wspólników. Jako taki pomniejsza środki możliwe do uzyskania przez wspólników. Nie może dojść do sytuacji, w ramach której, wspólnicy płaciliby podatek PIT od kwoty Ryczałtu, który spółka (jako podatnik Ryczałtu) odprowadza do właściwego organu podatkowego

Kwotą faktycznie otrzymaną przez udziałowców Spółki, która ma obowiązek zapłacić Ryczałt od wypłaconego zysku będzie kwota zysku po pomniejszeniu jej o należny Ryczałt. Dopiero od tak ustalonej kwoty należy obliczyć zobowiązanie podatkowe w PIT udziałowców spółki, która płaci Ryczałt. Opodatkowanie PIT nastąpi według stawki 19%, a kwota ta następnie podlega obniżeniu o 90% lub 70% kwoty zapłaconego Ryczałtu zgodnie z treścią art. 30a ust. 19 pkt 1 lub 2 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zatem, do wskazanej kategorii zalicza się również dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie do art. 28o ust 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 278 ze zm.):

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 41 ust. 4ab ww. ustawy, w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.:

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że otrzymana kwota dywidendy pochodząca z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, zryczałtowany podatek dochodowy obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym, zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek.

W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467).

W przypadku braku wyodrębnienia w kapitale własnym spółki, zysków pochodzących z okresu, gdy spółka ta była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych od podzielonych zysków spółki wypłaconych z podziału takich zysków, nie będzie mógł być pomniejszony o część należnego ryczałtu przypadającego na te podzielone zyski spółki.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 3, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że będąc płatnikiem, przy wypłacie wspólnikom zysku wypracowanego w modelu Ryczałtu, jako podstawę opodatkowania podatkiem PIT powinien przyjąć kwotę zysku wynikającą z uchwały wspólników, pomniejszoną o zapłacony Ryczałt z tytułu rozdysponowanego zysku netto.

Wskazać należy, że przykładowa kalkulacja należnego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaty zysku opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek została zawarta w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. zamieszczonym na stronie internetowej Ministerstwa Finansów- Przykład 50 (s. 68), w którym to przykładzie wskazano:

Wobec powyższego w przypadku wypłaty dywidendy Spółka pełniąca funkcje płatnika powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem kwotę przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku netto.

Za nieprawidłowe zatem należy uznać Państwa stanowisko, że w przypadku wypłaty dywidendy Państwo jako spółka pełniąca funkcję płatnika powinni przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym kwotę zysku wynikającą z uchwały wspólników, pomniejszoną o zapłacony Ryczałt z tytułu rozdysponowanego zysku netto.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.