Spółka z o.o. prowadząca działalność produkcyjną i w zakresie gospodarowania nieruchomościami wyodrębniła organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie Dział Nieruchomości. Planuje podział przez wydzielenie tego Działu do nowo zawiązanej spółki z o.o. na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. Wspólnicy obu spółek zachowają proporcje identyczne jak przed podziałem. Celem jest reorganizacja, rozdzielenie ryzyk i zwiększenie efektywności…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
20 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 maja 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 czerwca 2025 r. (data wpływu 30 czerwca 2025 r.) oraz pismem z 30 czerwca 2025 r. (data wpływu 3 lipca 2025 r.).
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako: „Spółka”) prowadzi działalność w dwóch obszarach, które stanowią źródła przychodów Spółki.
Pierwszy obszar to produkcja i sprzedaż produktów pneumatycznych, takich jak kompresory śrubowe i tłokowe, narzędzia pneumatyczne, instalacje pneumatyczne oraz produktów przewidzianych do uzdatniania powietrza, w tym osuszaczy i filtrów powietrza. Jednocześnie, Spółka oferuje usługi naprawy i konserwacji maszyn oraz instalowania sprzętu przemysłowego. Ten obszar działalności obejmuje produkcję sprzętu pneumatycznego, projektowanie i montaż instalacji pneumatycznych, naprawę i konserwację maszyn oraz prowadzenie handlu hurtowego i detalicznego oferowanych produktów. Działalność w tym zakresie jest działalnością, która jest prowadzona od początku istnienia Spółki oraz stanowi przedmiot jej przeważającej działalności, który zgodnie z klasyfikacją PKD stanowi sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń (PKD 46.69.Z) i jako taki jest ujawniony w Rejestrze Przedsiębiorców KRS.
Drugim obszarem działalności i jednocześnie źródłem przychodów jest działalność w zakresie gospodarowania nieruchomościami posiadanymi przez Spółkę zarówno na podstawie tytułów prawnorzeczowych jak i obligacyjnych. Długoletnia działalność w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych była źródłem zysków, które nie były konsumowane przez wspólników, ale reinwestowane w budowanie w ramach Spółki drugiego źródła przychodów obejmującego nieruchomości przeznaczone na wynajem i dzierżawę. Z uwagi na rozwój działalności, także w tym zakresie, pojawiła się konieczność uporządkowania spraw związanych z nieruchomościami, co do których Spółka posiada jakikolwiek tytuł prawny. Rozmiar działalności w zakresie gospodarowania nieruchomościami jest źródłem dużej ilości zadań obejmujących zarządzanie, administrowanie nieruchomościami, a także ich rozliczanie, co przesądziło o konieczności wyodrębnienia w strukturach Spółki tej działalności pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.
Wspólnicy Spółki - B.B. oraz C.C. (dalej jako: „Wspólnicy Spółki”) - zdecydowali o utworzeniu Działu Nieruchomości. Dział Nieruchomości został wyodrębniony dnia 2 stycznia 2024 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników upoważniło Zarząd do wyodrębnienia w Spółce Działu Nieruchomości oraz określenia zasad organizacyjnych jego działania. Na podstawie upoważnienia Wspólników Spółki, uchwałą Zarządu z dnia 2 stycznia 2024 r. wyodrębniono ze struktur Spółki Dział Nieruchomości. Kolejną uchwałą Zarządu z dnia 9 stycznia 2024 r. wprowadzono w życie Regulamin Działu Nieruchomości.
Z Regulaminu wynika, że Dział Nieruchomości tworzą: pracownicy tego działu oraz Prezes Zarządu. Pracownicy Działu Nieruchomości każdorazowo podlegają Prezesowi Zarządu, który sprawuje kontrolę i nadzór na pracami działu. Pracownicy Działu Nieruchomości zajmują się zarządzaniem nieruchomościami oraz rozliczeniami związanymi z nieruchomościami, w szczególności:
1) bieżącym administrowaniem, w tym zapewnieniem dostaw niezbędnych mediów do nieruchomości,
2) zapewnieniem utrzymania nieruchomości w dobrym stanie technicznym - w tym zapewnieniem bezpieczeństwa użytkowania oraz właściwej eksploatacji nieruchomości, zapewnieniem utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym ponad normalne zużycie, zapewnieniem używania nieruchomości zgodnie z ich przeznaczeniem, zlecaniem i nadzorowaniem prac dokonywanych w nieruchomościach,
3) zapewnieniem obsługi formalno-prawnej nieruchomości - w tym zapewnieniem kompletności dokumentacji formalno-technicznej nieruchomości, zgodności stanu nieruchomości z przepisami i zasadami prawa budowlanego oraz innych aktów prawnych i norm regulujących standardy techniczno-użytkowe nieruchomości,
4) prowadzeniem odrębnej dokumentacji dotyczącej nieruchomości, w tym gromadzeniem i przechowaniem umów zawieranych dla poszczególnych nieruchomości,
5) przygotowaniem planów i celów inwestycyjnych w stosunku do nieruchomości i przedstawianiem ich Prezesowi Zarządu,
6) wyszukiwaniem budynków, lokali i gruntów, które mogą stać się potencjalnym przedmiotem inwestycji i przekazywaniem tych informacji Prezesowi Zarządu,
7) dozorowaniem stanu technicznego urządzeń i instalacji w lub na nieruchomościach oraz w ich otoczeniu,
8) uczestniczeniem oraz organizacją i nadzorem nad okresowymi, obligatoryjnymi kontrolami stanu technicznego nieruchomości oraz otoczenia,
9) nadzorem nad czystością, porządkiem oraz stanem bezpieczeństwa Nieruchomości oraz podejmowaniem czynności mających na celu zabezpieczenie ich właściwego stanu, podejmowaniem kontaktu z podmiotami prowadzącymi działalność w zakresie prac dotyczących nieruchomości,
10) podejmowaniem w ramach obowiązującego porządku prawnego wszelkich czynności zmierzających do windykacji należności związanych z nieruchomościami, w tym analizą stanu zaległości, informowaniem o wysokości zadłużenia, wysyłaniem wezwań do zapłaty,
11) raportowaniem Prezesowi Zarządu zauważonych niekorzystnych zjawisk dotyczących nieruchomości,
12) modernizowaniem i uzupełnieniem wyposażenia nieruchomości,
13) zapewnieniem obsługi ekonomiczno-finansowej nieruchomości,
14) przygotowaniem wszelkich deklaracji i dokumentacji związanej z obowiązkiem zapłaty podatku od nieruchomości lub innej daniny publicznoprawnej związanej z nieruchomościami,
15) składaniem deklaracji, o których mowa w pkt 14 powyżej do właściwego urzędu lub innego właściwego podmiotu,
16) kontrolowaniem prawidłowości i terminowości uiszczania opłat, podatków, czynszów i innych należności związanych z prawidłowym używaniem i utrzymaniem nieruchomości,
17) rozliczeniem dostaw niezbędnych mediów do nieruchomości.
Wśród pracowników Działu Nieruchomości, jedna osoba pełni funkcję Managera ds. nieruchomości. Do zadań tego Managera należą w szczególności:
1) organizowanie i przydzielanie zadań poszczególnym pracownikom Działu Nieruchomości, w tym koordynowanie realizacji zadań powierzonych Działowi Nieruchomości oraz jej współpracy z innymi komórkami organizacyjnymi,
2) kontrolowanie postępów pracy pracowników Działu Nieruchomości, w tym żądanie od poszczególnych pracowników udzielania w formie ustnej i pisemnej niezbędnych informacji i wyjaśnień, jak również udostępniania do wglądu dokumentów i wyliczeń dotyczących spraw prowadzonych przez Dział Nieruchomości,
3) przestrzeganie terminowości i prawidłowości obiegu dokumentów i informacji,
4) informowanie Prezesa Zarządu o przebiegu i postępie prac realizowanych w ramach Działu Nieruchomości, napotykanych trudnościach oraz podjętych środkach zabezpieczających prawidłową realizację zadań,
5) weryfikacja rynku nieruchomości i możliwości rozwoju w tym zakresie.
Ponadto, do końca każdego roku kalendarzowego pracownicy Działu Nieruchomości składają Spółce raport z działalności za poprzedni rok kalendarzowy. Raport jest podpisywany przez Prezesa Zarządu lub inną upoważnioną przez niego osobę. Gospodarowanie nieruchomościami posiadanymi przez Spółkę zostało wyodrębnione w księgach rachunkowych Spółki poprzez ewidencje zdarzeń gospodarczych w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności związanej z gospodarowaniem nieruchomościami oraz do działalności związanej z produkcją i sprzedażą produktów pneumatycznych.
W tak ustalonym stanie faktycznym Spółka zamierza dokonać podziału na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek handlowych, (dalej jako: "k.s.h."), tj. podziału przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (Spółki, dalej jako: „spółka dzielona”) na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „spółka nowo zawiązana”), za udziały spółki nowo zawiązanej, które obejmą wspólnicy spółki dzielonej - Wspólnicy Spółki (tj. podział przez wydzielenie). Wartość udziałów w spółce nowo zawiązanej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej. Przedmiotem wydzielenia będzie część majątku Spółki obejmujący w całości ww. Dział Nieruchomości, który zostanie przeniesiony do spółki nowo zawiązanej - nowej (innej) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka nowo zawiązana będzie funkcjonować w tej samej formie prawnej w jakiej aktualnie Spółka prowadzi działalność gospodarczą, tj. w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.).
Po dokonanym podziale planowane jest, aby:
1) w spółce dzielonej przysługiwał zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z produkcją sprzętu pneumatycznego, projektowaniem i montażem instalacji pneumatycznych, naprawą i konserwacją maszyn oraz prowadzeniem handlu hurtowego i detalicznego oferowanych produktów,
2) na spółkę nowo zawiązaną został przeniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomości.
Wspólnikami spółki nowo zawiązanej będą Wspólnicy Spółki w proporcji odpowiadającej ich dotychczasowemu udziałowi w kapitale zakładowym Spółki. Po podziale w spółce dzielonej pozostaną materialne i niematerialne składniki majątku oraz personel, zorganizowane w sposób pozwalający na prowadzenie działalności w zakresie produkcji i sprzedaży sprzętu pneumatycznego, w konsekwencji stanowiące dział produkcji i sprzedaży, funkcjonujący niezależnie od Działu Nieruchomości, który na skutek podziału Spółki „wejdzie” do spółki nowo zawiązanej. Obie spółki będą miały siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i na tym terytorium będą prowadziły działalność gospodarczą.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Materialne i niematerialne składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa na moment ich przeniesienia do Spółki nowo zawiązanej będą wyodrębnione pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej polega i będzie polegać na tym, że składniki tworzące dział nieruchomości obejmują składniki majątku, przy pomocy których spółka realizuje zadania gospodarcze polegające na uzyskiwaniu przychodów z najmu lub dzierżawy tych składników. Z uwagi na swój charakter i przeznaczenie stanowią zespół składników stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej polega i będzie polegać na tym, że potencjał ekonomiczny składników majątku stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości pozwala prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w postaci najmu i dzierżawy będących źródłem przychodów, a prowadzona od początku 2024 roku ewidencja księgowa pozwala na szczegółowe przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością w tym zakresie. Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala i będzie pozwalać na ustalenie wyniku finansowego osiągniętego w ramach działalności obejmującej najem i dzierżawę.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej polega i będzie polegać na tym, że zespół składników majątku stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości jest w pełni wystraczający do tego, aby samodzielnie realizować zadania gospodarcze (uzyskiwanie przychodów na poziomie zapewniającym rentowność), a tym samym być niezależnym przedsiębiorstwem.
Materialne i niematerialne składniki pozostające w Spółce będą wyodrębnione w istniejącej Spółce na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej polega i będzie polegać na tym, je składniki pozostające w Spółce będą wykorzystywane do produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych, takich jak kompresory śrubowe i tłokowe, narzędzia pneumatyczne, instalacje pneumatyczne oraz produktów przewidzianych do uzdatniania powietrza, w tym osuszaczy i filtrów powietrza. Zespół tych składników to podstawa do prowadzenia działalności, która była pierwszą działalnością Spółki, którą Spółka nadal będzie kontynuować. Z uwarunkowań historycznych wynika, je zespół tych składników naturalnie (ze swojej istoty) stanowi przedsiębiorstwo zdolne do realizacji zadań w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej polega i będzie polegać na tym, że potencjał ekonomiczny składników majątku wykorzystywanych do produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych pozwala prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży będących źródłem przychodów, a prowadzona od początku funkcjonowania Spółki ewidencja księgowa pozwala na szczegółowe przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością w tym zakresie. Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala i będzie pozwalać na ustalenie wyniku finansowego osiągniętego w ramach działalności obejmującej produkcję i sprzedaż. Ponieważ produkcja i sprzedaż produktów pneumatycznych była pierwszą działalnością prowadzoną przez Spółkę, to księgi rachunkowe prowadzone w Spółce od samego początku pozwalały na ustalenie wyniku finansowego Spółki. Rozwój ekonomiczny Spółki i wynikające z niego budowanie drugiego źródła przychodów w postaci nieruchomości przeznaczonych do komercyjnego wykorzystania doprowadziło do formalnego utworzenia w Spółce Działu Nieruchomości i zmian w planie kont spółki w sposób pozwalający na rozdzielenie kosztów i przychodów oraz należności i zobowiązań związanych z oboma rodzajami działalności w sposób zapewniający ustalenie wyniku na każdym z rodzajów działalności, co było i jest warunkiem sprawnego i efektywnego zarządzania prowadzoną działalnością.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej polega i będzie polegać na tym, że zespół składników majątku wykorzystywanych do produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych był jest i będzie w pełni wystraczający do tego, aby samodzielnie realizować zadania gospodarcze (uzyskiwanie przychodów na poziomie zapewniającym rentowność), a tym samym być niezależnym przedsiębiorstwem. To wprost wynika z historii działalności prowadzonej przez Spółkę.
Do działalności w zakresie gospodarowania nieruchomościami zostały przypisane wszystkie nieruchomości stanowiącymi własność Spółki lub co do których przysługuje Spółce jakikolwiek tytuł prawny oraz wszelkie prawa i obowiązki wynikające ze stosunków prawnych uprawniających Spółkę do posiadania nieruchomości, jak również wszelkie umowy i zobowiązania związane z posiadaniem lub korzystaniem z ww. nieruchomości.
Do działalności związanej z nieruchomościami zostały przypisane zobowiązania dotyczące:
1) opłat za: energię elektryczną, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz odpadów komunalnych;
2) składek na ubezpieczenie nieruchomości;
3) podatku od nieruchomości i opłat za użytkowanie wieczyste;
4) kosztów obowiązkowych przeglądów instalacji i nieruchomości (np.: pożarowe);
5) wynagrodzeń pracowników;
6) utrzymania nieruchomości (np. usługi sprzątania nieruchomości),
oraz należności z tytułu umów najmu i dzierżawy oraz ewentualnych zwrotów nadpłat podatku od nieruchomości, opłat za użytkowanie wieczyste, składek na ubezpieczenie.
Do działalności w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych są przypisane wszystkie składniki majątku znajdujące się w spółce dzielonej, z wyłączeniem składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu I - Dział Nieruchomości. Są to przede wszystkim składniki wykorzystywane w produkcji i sprzedaży urządzeń pneumatycznych, które nie są przypisane do działu nieruchomości co wynika z dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę np. maszyny do produkcji produktów.
Spośród składników niematerialnych do działalności w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych zostały przypisane prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami surowców i materiałów do produkcji oraz odbiorcami produktów.
Do działalności w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych zostały przypisane wszystkie zobowiązania i należności przypisane dotychczas do spółki dzielonej, z wyłączeniem zobowiązań i należności przypisanych do Działu Nieruchomości.
Między innymi do działalności w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych zostały przypisane:
a) zobowiązania wobec dostawców surowców i materiałów do produkcji oraz z tytułu wynagrodzeń.
b) należności od odbiorców produktów spółki.
Działalność w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych, ma przypisanych pracowników.
Uchwała z 2 stycznia 2024 roku nie wyodrębnia działu w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych. Wyodrębnienie działu w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych jest naturalną konsekwencją wyodrębnienia działu nieruchomości, po dokonaniu czego pozostała część to dział produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych.
Wyodrębnienie finansowe Działu Nieruchomości dotyczy także jego składników materialnych.
Dział w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych, został wyodrębniony finansowo, wyodrębnienie polega na tym, że prowadzone przez spółkę dzieloną księgi pozwalają na przyporządkowanie składników majątkowych, przychodów i kosztów oraz zobowiązań i należności do Działu w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych.
A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) powstała w wyniku (dokonanego w trybie uproszczonym w rozumieniu art. 572 zd.1 k.s.h.) przekształcenia spółki jawnej pod firmą D. Spółka jawna z siedzibą w (...) (KRS nr (…)) na podstawie uchwały wspólników D. Spółka jawna z siedzibą w (...) z dnia (…) 2015 roku, objętej aktem notarialnym - numer repertorium (…). W konsekwencji powzięcia powyższej uchwały o przekształceniu, dnia (…) 2015 roku zawarta została umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą A. Sp. z o.o. (akt notarialny, repertorium (…)).
Udziały wspólników w spółce dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
Spółka nowo zawiązana nie dokona podwyższania kapitału zakładowego, bowiem powstanie jako nowo zawiązana spółka a jej kapitał zakładowy zostanie pokryty majątkiem spółki dzielonej stanowiącym zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wartość udziałów w kapitale zakładowym nowo zawiązanej spółki nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej.
Wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do Działu Nieruchomości zostaną przejęte przez spółkę nowo zawiązaną.
Spółka dzielona jest właścicielem, najemcą lub dzierżawcą nieruchomości przypisanych do działu nieruchomości. Wszystkie nieruchomości są funkcjonalnie związane z działem nieruchomości.
Na moment transakcji, Spółka nowo zawiązana ma zamiar i będzie mieć faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez spółkę dzieloną w zakresie Działu Nieruchomości wykorzystując składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji, bez angażowania dodatkowych składników majątku, nie podejmowania dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych. Spółka nowo zawiązana będzie kontynuować działalność spółki dzielonej w zakresie najmu i dzierżawy. Kontynuacja tej działalności w sensie operacyjnym nie wymaga żadnych dodatkowych działań faktycznych ani prawnych.
Po podziale spółka dzielona będzie kontynuować działalność w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych w identycznym zakresie jak przed podziałem.
W związku z podziałem Wspólnicy nie otrzymają dopłat.
Planowany podział przez wydzielenie jest uzasadniony racjonalnymi argumentami obejmującymi chęć rozdzielenia dwóch zupełnie różnych i niepowiązanych ze sobą rodzajów działalności, które dotychczas prowadzi Spółka. Zostanie od dokonany w celu maksymalizacji potencjału ekonomicznego spółki. Planowany podział przez wydzielenie jest uzasadniony względami prawnymi, ekonomicznymi i porządkowymi. Podział spółki dzielonej pozwoli na osiągnięcie założonych celów biznesowych. Wnioskodawca nie angażuje innych podmiotów w te działania, a faktyczne powstanie Działu Nieruchomości, które ostatecznie doprowadziło do jego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego, jest skutkiem wyłącznie spowodowanym długofalowym rozwojem ekonomicznym Wnioskodawcy, który przyspieszył znacząco w ostatnich latach.
Zamierzony podział prowadzi do osiągnięcia założonego celu w sposób umożliwiający pełną i niezakłóconą kontynuację działalności prowadzonej przez spółkę dzieloną, w zakresie jej podstawowej działalności, jak i działalności Działu Nieruchomości w spółce nowo zawiązanej, uniknięcia angażowania dodatkowych, znacznych środków i zasobów oraz osiągnięcie zakładanych celów w możliwie najszybszym terminie. Jest on działaniem najprostszym i naturalnym.
Planowany podział zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, obejmujących:
1) reorganizację działalności Wnioskodawcy w ten sposób, aby odpowiadała rzeczywistym przedsięwzięciom Wnioskodawcy,
2) uporządkowanie funkcji pełnionych przez. dotychczasowych pracowników,
3) rozdzielenie dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, obejmujących w praktyce dwa źródła przychodów,
4) ograniczenie ryzyk prawnych poprzez wyodrębnienie majątku związanego z nieruchomościami Wnioskodawcy od majątku związanego z produkcją sprzętu pneumatycznego, projektowaniem i montażem instalacji pneumatycznych, naprawą i konserwacją maszyn oraz prowadzeniem handlu hurtowego i detalicznego oferowanych produktów,
5) zabezpieczenie w nowym podmiocie aktywów niezwiązanych z działalnością obejmującą produkcję i sprzedaż produktów pneumatycznych, co zwiększa bezpieczeństwo ekonomiczne właścicieli na wypadek zawirowań czy trudności na tym rynku.
Z powyższych przyczyn, dokonanie podziału spółki A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) nie będzie nakierowane na uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału np. w razie sprzedaży udziałów w spółce dzielonej.
Wartość emisyjna udziałów spółki nowo zawiązanej, przydzielonych Panu B.B. i Panu C.C. jako wspólnikom spółki dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) będzie wyższa niż wydatki wspólników na objęcie udziałów w spółce dzielonej obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej ze spółki dzielonej części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
Dokładna wartość emisyjna udziałów nie jest znana na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi, jednak z całą pewnością stwierdzić należy, je wartość ta będzie wyższą niż wydatki wspólników poniesione na objęcie udziałów w spółce dzielonej.
Pytania
1) Czy opisany stan faktyczny uzasadnia przyjęcie stanowiska, że w przypadku podziału Spółki przez wydzielenie majątek przeniesiony na spółkę nowo zawiązaną na skutek podziału (składniki majątkowe i niemajątkowe Działu Nieruchomości) oraz majątek w Spółce (składniki majątkowe i niemajątkowe bez składników Działu Nieruchomości) stanowią (każdy z nich z osobna) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 2023.12.29) oraz art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t.j. z dnia 2025.02.07)?
2) Czy świadczenie w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie stanowi przychodu Spółki na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 2023.12.29)?
3) Czy podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki, dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., będzie neutralny podatkowo na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 2023.12.29) i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t.j. z dnia 2025.02.07), tj. czy nie powstanie zobowiązanie podatkowe po stronie Spółki oraz Wspólników Spółki ?
Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania Nr 1 i 3 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań Nr 1, 2 i 3 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
I. W opinii Wnioskodawców, w opisanym wyżej stanie faktycznym:
Ad. pytanie 1) zarówno część majątku wydzielana do spółki nowo zawiązanej oraz część majątku pozostająca w spółce dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 2023.12.29) oraz art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t.j. z dnia 2025.02.07),
Ad. pytanie 2) świadczenie w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie stanowi przychodu Spółki na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 2023.12.29),
Ad. pytanie 3) podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki, dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., będzie neutralny podatkowo na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 2023.12.29) i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t.j. z dnia 2025.02.07), tj. nie powstanie zobowiązanie podatkowe po stronie Spółki oraz Wspólników Spółki. Tym samym, Wnioskodawcy - Spółka oraz Wspólnicy Spółki - stoją na stanowisku, że podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo zarówno dla Spółki jak i Wspólników Spółki, na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa CIT) i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa PIT), tj. nie powstanie zobowiązanie podatkowe po stronie Spółki oraz Wspólników Spółki. Dokonanie podziału usankcjonuje jedynie występującą już na ten moment odrębność organizacyjną, finansową oraz funkcjonalną Działu Nieruchomości oraz działu produkcji i sprzedaży sprzętu pneumatycznego, które stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.
II. Zorganizowane części przedsiębiorstwa spółki dzielonej
Zdaniem Wnioskodawców, przy podziale spółki przez wydzielenie zarówno majątek pozostający w Spółce, jak i majątek przenoszony na spółę nowo zawiązaną tj. Dział Nieruchomości, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT oraz w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy PIT. W okolicznościach niniejszej sprawy, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych związany z głównym przedmiotem działalności (produkcja i sprzedaż sprzętu pneumatycznego), jak i zespół składników materialnych i niematerialnych Działu Nieruchomości stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Części te są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie.
Dział Nieruchomości formalnie funkcjonuje samodzielnie, na podstawie szczegółowych i wewnętrznych regulacji (Regulamin Działu Nieruchomości), przez okres przekraczający rok, a faktycznie znacznie dłużej. Prowadzona przez Spółkę ewidencja pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności Działu Nieruchomości oraz do działalności związanej z produkcją i sprzedażą produktów pneumatycznych. Dotychczasowy charakter działań podejmowanych przez pracowników Działu Nieruchomości nie nawiązuje do przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej Spółki, którą jest produkcja i sprzedaż produktów pneumatycznych oznaczona według PKD: 46.69.Z jako Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń. Ponadto, Spółka zamierza wyłączyć do nowo założonej spółki działalność, która dotychczas wykonywana była przez pracowników wykonujących wyłącznie wyspecjalizowane zadania związane z zarządzaniem, administrowaniem i rozliczaniem nieruchomości, co do których Spółka posiada tytuł prawny, zatrudnionych w wyodrębnionym w Spółce dziale.
Działania w zakresie produkcji sprzętu pneumatycznego, projektowania i montażu instalacji pneumatycznych, naprawy i konserwacji maszyn oraz prowadzenia handlu hurtowego i detalicznego oferowanych produktów prowadzić będzie Spółka - jak miało to miejsce do tej pory.
III. Przychód osób prawnych (Spółki)
Wnioskodawcy stwierdzają, że przychodu dla Spółki nie będzie stanowiła:
Ponadto, dla spółki dzielonej nie powstanie przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na nowo zawiązaną spółkę, gdyż:
1) majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią - każdy z nich z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
2) Spółka będzie spółką dzieloną i nie będzie wspólnikiem spółki nowo zawiązanej.
Powyższe stanowisko uzasadnione jest treścią poniższych przepisów.
Na gruncie przepisów podatkowych, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się również przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów w tym:
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d, 8f, 9 ustawy CIT - przychodami są:
Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e i pkt 3h ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się:
Wskazane wyżej przepisy tj. art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy CIT, zgodnie z art. 12 ust. 15 pkt 1 tej ustawy, mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wobec tego, że Spółka będzie spółką dzieloną i nie będzie wspólnikiem spółki nowo zawiązanej, nie ma ona obowiązku uiszczenia podatku dochodowego.
IV. Przychód wspólników spółki dzielonej (Wspólników Spółki)
Przychód wspólnika spółki dzielonej związany z otrzymaniem udziałów spółki nowo zawiązanej może nie podlegać opodatkowaniu w momencie podziału, jeśli:
1) spółka dzielona i spółka przejmująca są rezydentami polskimi,
2) wspólnik nie nabył udziałów spółki dzielonej w wyniku wymiany udziałów albo przydzielenia ich w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,
3) przyjęta przez wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
Źródłami przychodów osób fizycznych, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT, są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.
Natomiast, art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy PIT wskazuje: „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem”.
Kolejno, art. 24 ust. 8 ustawy PIT stanowi, że „W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie: 1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny; 2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny; 3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie”.
Stosowanie do art. 24 ust. 8db ustawy o PIT - ust. 8 nie stosuje się, jeżeli: 1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub 2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału. Żadna z przesłanek wskazanych w art. 24 ust. 8db ustawy PIT nie zachodzi w będącym przedmiotem niniejszego wniosku zdarzeniu przyszłym, bowiem udziały w Spółce nie zostały nabyte ani objęte w wyniku łączenia lub podziału jakiejkolwiek spółki lub spółek, a wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału np. w razie sprzedaży udziałów w spółce dzielonej.
V. Wyłączenie stosowania przepisów dotyczących neutralności podatkowej w ustawie CIT oraz ustawie PIT
Regulacje ustawy CIT i ustawy PIT tj. odpowiednio: - art. 12 ust. 13 i 14 ustawy CIT, - art. 24 ust. 19 i 20 ustawy PIT, wskazują, że przepisów dotyczących neutralności podatkowej (art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy CIT oraz art. 24 ust. 8 ustawy PIT) nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Natomiast, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów art. 12 ust. 13 ustawy CIT i art. 24 ust. 19 ustawy PIT domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Z uwagi na uzasadnienie ekonomiczne planowanego podziału w ocenie Wnioskodawców nie znajdą zastosowania do planowanego podziału regulacje art. 12 ust. 13 i 14 ustawy CIT oraz art. 24 ust. 19 i 20 ustawy PIT.
Art. 119a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej jako: „OP”) wyjaśnia co należy brać pod uwagę przy ocenie czy czynność została dokonana w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania wskazując, że „czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli osiągnięcie tej korzyści, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, było głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania, a sposób działania był sztuczny.”
Wnioskodawcy wskazują, że osiągnięcie korzyści podatkowej nie będzie ani głównym, ani jednym z głównych celów dokonania podziału przez wydzielenie, a sposób działania nie jest sztuczny. Dział Nieruchomości został formalnie wydzielony w strukturach Spółki na początku 2024 r. - ponad rok temu jako naturalna konsekwencja wzrostu gospodarczego, na skutek długoletniej działalności w zakresie produkcji i sprzedaży sprzętu pneumatycznego z którego zyski nie zostały skonsumowane a reinwestowane w składniki majątku (nieruchomości) generujące przychody dla Spółki. Decyzje w tym zakresie podjęli wspólnicy, a szczególne zasady związane z organizacją, rozliczaniem i funkcjonowaniem Działu Nieruchomości zostały ustalone niezwłocznie przez Zarząd w formie Regulaminu Działu Nieruchomości. Dział Nieruchomości funkcjonuje samodzielnie, na podstawie szczegółowych i wewnętrznych regulacji (Regulamin Działu Nieruchomości). Pracownicy Działu Nieruchomości podejmują działania niezwiązane z działalnością w zakresie produkcji i sprzedaży sprzętu pneumatycznego, stanowiącej przedmiot przeważającej działalności gospodarczej, sklasyfikowany w grupowaniu PKD: 46.69.Z - Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń. Spółka zamierza wyłączyć do spółki nowo założonej działalność, która skupia się jedynie na zarządzaniu, administrowaniu i rozliczaniu nieruchomości, co do których posiada jakikolwiek tytuł prawny. Spółka uzyska szereg korzyści, niebędących korzyścią podatkową czy ekonomiczną, w szczególności: dokona reorganizacji struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa w sposób rzeczywiście oddzielający dwa różne rodzaje działalności, uporządkuje dotychczasową działalność gospodarczą pod kątem wykonywanych zadań, uporządkuje funkcje pracowników, a rozliczeń dotyczących nieruchomości będzie mogła dokonywać nowo zawiązana i wyspecjalizowana w tym celu spółka. Działania w zakresie produkcji sprzętu pneumatycznego, projektowania i montażu instalacji pneumatycznych, naprawy i konserwacji maszyn oraz prowadzenia handlu hurtowego i detalicznego oferowanych produktów prowadzić będzie Spółka - jak miało to miejsce do tej pory. W opinii Wnioskodawców planowanego podziału spółki nie można uznać za sztuczny w rozumieniu art. 119c ust. 1 OP. Jak wskazano wyżej podział Spółki przez wydzielenie jest uzasadniony racjonalnymi argumentami obejmującymi chęć rozdzielenia dwóch zupełnie różnych i niepowiązanych ze sobą rodzajów działalności, które dotychczas prowadzi Spółka, w celu maksymalizacji potencjału ekonomicznego. Planowany podział przez wydzielenie jest uzasadniony względami prawnymi, ekonomicznymi i porządkowymi. Wnioskodawcy uznali także, że podział spółki dzielonej pozwoli na osiągnięcie założonych celów biznesowych. Wnioskodawcy nie angażują innych podmiotów w te działania, a faktyczne powstanie Działu Nieruchomości, które ostatecznie doprowadziło do jego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego, jest skutkiem wyłącznie spowodowanym długofalowym rozwojem ekonomicznym Spółki, który przyspieszył znacząco w ostatnich latach. Zamierzony podział prowadzi do osiągnięcia założonego celu w sposób umożliwiający pełną i niezakłóconą kontynuację działalności prowadzonej przez spółkę dzieloną, w zakresie jej podstawowej działalności, jak i działalności Działu Nieruchomości w spółce nowo zawiązanej, uniknięcia angażowania dodatkowych, znacznych środków i zasobów oraz osiągnięcie zakładanych celów w możliwie najszybszym terminie. Jest on działaniem najprostszym i naturalnym.
VI. Dokonanie podziału z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych
W ocenie Wnioskodawców, podział zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, ponieważ ma na celu:
1) reorganizację działalności Spółki w ten sposób, aby odpowiadała rzeczywistym przedsięwzięciom,
2) uporządkowanie funkcji pełnionych przez dotychczasowych pracowników,
3) rozdzielenie dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę, obejmujących w praktyce dwa źródła przychodów,
4) ograniczenie ryzyk prawnych poprzez wyodrębnienie majątku związanego z nieruchomościami od majątku związanego z produkcją sprzętu pneumatycznego, projektowaniem i montażem instalacji pneumatycznych, naprawą i konserwacją maszyn oraz prowadzeniem handlu hurtowego i detalicznego oferowanych produktów,
5) zabezpieczenie w nowym podmiocie aktywów niezwiązanych z działalnością obejmującą produkcję i sprzedaż produktów pneumatycznych, co zwiększa bezpieczeństwo ekonomiczne właścicieli na wypadek zawirowań czy trudności na tym rynku.
Dodatkowo i na skutek Wezwania, Wnioskodawca doprecyzowuje swoje stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, oraz podatku dochodowego od osób prawnych.
Istotą pytania nr 3 we wniosku w ocenie wnioskodawców było uzyskanie potwierdzenia, że po stronie spółki A. Sp. z o.o. oraz jej wspólników nie wystąpi w wyniku podziału obowiązek podatkowy ani dla spółki A. Sp. z o.o. ani dla wspólników tej spółki.
Intencją konstrukcji wniosku złożonego w przedmiotowej sprawie było objęcie zarówno sytuacji, w której w ramach planowanego podziału zarówno w spółce dzielonej pozostanie zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz do nowo zawiązanej spółki zostanie przekazany zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący także zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz sytuacji, w której zarówno w spółce dzielonej nie pozostanie zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub do nowo zawiązanej spółki nie zostanie przekazany zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący także zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Planowany podział nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego spółki A. Sp. z o.o., ponieważ po stronie tej spółki nie wystąpi przychód podatkowy. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h Ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. pop 278 tj. z dnia 5 lutego 2025 r. - dalej jako „Ustawa CIT”) do przychodów nie zalicza się:
1) wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższa od wartości rynkowej tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu,
2) w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostający w spółce dzielonej jak i zespół składników majątkowych i niemajątkowych otrzymanych w związku z podziałem stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa co zostało szczegółowo opisane we wniosku oraz w niniejszym jego uzupełnieniu.
W ocenie Wnioskodawcy neutralność podatkowa oznacza brak opodatkowania transakcji u każdego z jej uczestników. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w planowanej transakcji podziału zarówno w spółce dzielonej pozostanie zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz do nowo zawiązanej spółki zostanie przekazany zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący także zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Konsekwencją takiego stanu rzeczy, będzie brak przychodu po stronie wspólników, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 poz. 163 tj. z dnia 10 stycznia 2025 r. - dalej jako „Ustawa PIT”) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ustawa PIT przewiduje także brak podatku (odroczenie zapłaty do dnia sprzedaży udziałów w nowo zawiązanej spółce) w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:
a. spółka dzielona i spółka przejmująca są rezydentami polskimi,
b. wspólnik nie nabył udziałów (akcji) spółki dzielonej w wyniku wymiany udziałów albo przydzielenia ich w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,
c. przyjęta przez, wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
Mając powyższe na uwadze (wraz z doprecyzowaniem stanowiska jak wyżej) w całości podtrzymuję stanowisko przedstawione we Wniosku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,
spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.
Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH,
podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
Stosownie do art. 529 § 2 KSH,
do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1632 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.
Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Wskazać zatem należy, że opisane we wniosku składniki majątkowe i niemajątkowe Działu Nieruchomości wydzielane ze Spółki dzielonej do Spółki nowo zawiązanej oraz składniki majątkowe i niemajątkowe bez składników Działu Nieruchomości pozostające w Spółce Dzielonej stanowią każde z osobna zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że materialne i niematerialne składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa na moment ich przeniesienia do Spółki nowo zawiązanej będą wyodrębnione pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej polega i będzie polegać na tym, że składniki tworzące dział nieruchomości obejmują składniki majątku, przy pomocy których spółka realizuje zadania gospodarcze polegające na uzyskiwaniu przychodów z najmu lub dzierżawy tych składników. Z uwagi na swój charakter i przeznaczenie stanowią zespół składników stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej polega i będzie polegać na tym, że potencjał ekonomiczny składników majątku stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości pozwala prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w postaci najmu i dzierżawy będących źródłem przychodów, a prowadzona od początku 2024 roku ewidencja księgowa pozwala na szczegółowe przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością w tym zakresie. Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala i będzie pozwalać na ustalenie wyniku finansowego osiągniętego w ramach działalności obejmującej najem i dzierżawę.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej polega i będzie polegać na tym, że zespół składników majątku stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości jest w pełni wystraczający do tego, aby samodzielnie realizować zadania gospodarcze (uzyskiwanie przychodów na poziomie zapewniającym rentowność), a tym samym być niezależnym przedsiębiorstwem.
Także materialne i niematerialne składniki pozostające w Spółce będą wyodrębnione w istniejącej Spółce na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej polega i będzie polegać na tym, że składniki pozostające w Spółce będą wykorzystywane do produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych, takich jak kompresory śrubowe i tłokowe, narzędzia pneumatyczne, instalacje pneumatyczne oraz produktów przewidzianych do uzdatniania powietrza, w tym osuszaczy i filtrów powietrza. Zespół tych składników to podstawa do prowadzenia działalności, która była pierwszą działalnością Spółki, którą Spółka nadal będzie kontynuować. Z uwarunkowań historycznych wynika, je zespół tych składników naturalnie (ze swojej istoty) stanowi przedsiębiorstwo zdolne do realizacji zadań w zakresie produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej polega i będzie polegać na tym, że potencjał ekonomiczny składników majątku wykorzystywanych do produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych pozwala prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży będących źródłem przychodów, a prowadzona od początku funkcjonowania Spółki ewidencja księgowa pozwala na szczegółowe przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością w tym zakresie. Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala i będzie pozwalać na ustalenie wyniku finansowego osiągniętego w ramach działalności obejmującej produkcję i sprzedaż. Ponieważ produkcja i sprzedaż produktów pneumatycznych była pierwszą działalnością prowadzoną przez Spółkę, to księgi rachunkowe prowadzone w Spółce od samego początku pozwalały na ustalenie wyniku finansowego Spółki. Rozwój ekonomiczny Spółki i wynikające z niego budowanie drugiego źródła przychodów w postaci nieruchomości przeznaczonych do komercyjnego wykorzystania doprowadziło do formalnego utworzenia w Spółce Działu Nieruchomości i zmian w planie kont spółki w sposób pozwalający na rozdzielenie kosztów i przychodów oraz należności i zobowiązań związanych z oboma rodzajami działalności w sposób zapewniający ustalenie wyniku na każdym z rodzajów działalności, co było i jest warunkiem sprawnego i efektywnego zarządzania prowadzoną działalnością.
Wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej polega i będzie polegać na tym, że zespół składników majątku wykorzystywanych do produkcji i sprzedaży produktów pneumatycznych był, jest i będzie w pełni wystraczający do tego, aby samodzielnie realizować zadania gospodarcze (uzyskiwanie przychodów na poziomie zapewniającym rentowność), a tym samym być niezależnym przedsiębiorstwem. To wprost wynika z historii działalności prowadzonej przez Spółkę.
Ponadto po podziale w spółce dzielonej pozostaną materialne i niematerialne składniki majątku oraz personel, zorganizowane w sposób pozwalający na prowadzenie działalności w zakresie produkcji i sprzedaży sprzętu pneumatycznego, w konsekwencji stanowiące dział produkcji i sprzedaży, funkcjonujący niezależnie od Działu Nieruchomości, który na skutek podziału Spółki „wejdzie” do spółki nowo zawiązanej. Obie spółki będą miały siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i na tym terytorium będą prowadziły działalność gospodarczą.
Tym samym, z opisu sprawy wynika, że zarówno część majątku wydzielana do spółki nowo zawiązanej oraz część majątku pozostająca w spółce dzielonej stanowi każda z osobna zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki, dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, będzie neutralny podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy nie powstanie zobowiązanie podatkowe po Państwa stronie.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ww. ustawy:
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem,
7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (wspólnik spółki dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:
Dochody z tytułu dopłat podlegają - na moment ich otrzymania - opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, w związku z podziałem spółki nie wystąpią dopłaty w gotówce na rzecz Wspólników. Tym samym, po stronie Wspólników (osób fizycznych) nie powstanie w związku z planowanym połączeniem dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z opisu sprawy wynika, że wydzielany Dział Nieruchomości będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zatem w związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Wspólników (osób fizycznych) nie powstanie dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w opisanej sprawie zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy:
W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.
Warunki zastosowania powołanego przepisu określają:
Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:
1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub
2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
W myśl art. 24 ust. 19 ww. ustawy:
Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Zgodnie z art. 24 ust. 20 ww. ustawy:
Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Z opisu Państwa sprawy wynika też, że wartość emisyjna udziałów Spółki nowo zawiązanej przydzielonych Wspólnikom (osobom fizycznym) jako wspólnikom Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) będzie wyższa niż wydatki na objęcie przez Wspólników udziałów w Spółce Dzielonej. Ta nadwyżka będzie więc przychodem Wspólników (osób fizycznych), o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy.
Jednakże w Państwa sytuacji:
1) zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka nowo zawiązana będą podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - a zatem spełniony będzie warunek z art. 24 ust. 8da pkt 1 ustawy;
2) udziały Wspólników (osób fizycznych) w Spółce Przejmowanej nie zostały przez Wspólników objęte w wyniku wymiany udziałów ani nie zostały przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów - a zatem spełniony będzie warunek określony w art. 24 ust. 8db pkt 1 ustawy;
3) w przypadku Wspólników (osób fizycznych) wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału np. w razie sprzedaży udziałów w spółce dzielonej - a zatem będzie spełniony warunek z art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy.
Wobec powyższego w przypadku Wspólników (osób fizycznych) będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 8 ustawy - tj. przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment podziału.
Omawiane przesunięcie momentu opodatkowania przychodów uzyskanych w wyniku podziału spółki (przy spełnieniu warunków z art. 24 ust. 8da i ust. 8db ustawy) podlega pewnemu ograniczeniu. Ustawodawca wyłączył taki - korzystny dla podatników - skutek tej czynności w sytuacjach, gdy podział przez wydzielenie byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania.
A zatem planowany podział spółki przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po stronie Wspólników (osób fizycznych) obowiązku podatkowego na moment podziału spółki - z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo