Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.49.2026.2.MS2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 marca 2026 r. (data wpływu 1 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2006 roku Sąd wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po Pani ojcu A. A. Na podstawie tego postanowienia nabyła Pani udział w wysokości 3/20 części masy spadkowej, obejmującej nieruchomość o łącznej powierzchni 0,4348 ha. Spadkodawcy – A. A. oraz B. B. - byli właścicielami przedmiotowej nieruchomości od lat 60. XX wieku. Pani matka, B. B., całość przysługującego jej udziału w nieruchomości przekazała testamentem swojemu wnukowi. W 2023 roku trzy siostry, w tym Pani, wystąpiły do sądu z wnioskiem o dział spadku oraz podział majątku wspólnego małżonków A. A. i B. B. Postępowanie zakończyło się w 2025 roku zawarciem ugody sądowej, na mocy której każda z trzech sióstr otrzymała udział wynoszący 1/3 we współwłasności zabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1 o powierzchni 0,1080 ha. Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat, a strony ugody zrzekły się wzajemnie roszczeń, w tym prawa do zachowku. W wyniku działu spadku nie doszło do zwiększenia przysługującego Pani udziału majątkowego w stosunku do udziału nabytego w drodze spadku w 2006 roku. W grudniu 2025 roku przedmiotowa nieruchomość została sprzedana.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Ojciec (spadkodawca) zmarł w 1993 r. Ojciec (spadkodawca) nabył nieruchomość od swojej matki na podstawie umowy darowizny w latach 70. Był jej właścicielem przez okres przekraczający pięć lat przed datą śmierci. W skład masy po Pani ojcu (spadkodawcy) wchodziły działki 1, 2, 3 o łącznej powierzchni 0,4348 ha. Działka 2 o powierzchni 0,1080 ha jest zabudowana domem wybudowanym przez matkę spadkodawcy w latach trzydziestych o powierzchni 100 m², który nie jest do zamieszkania – i to jest cała masa spadkowa. W 2006 roku sąd stwierdził nabycie spadku po ojcu (spadkodawcy) na podstawie ustawy: żona B. B. 5/20 oraz córki C. C., D. D., E. E., F. F., G. G. (Pani) po 3/20. Przed działem spadku każdy ze spadkobierców był współwłaścicielem całej nieruchomości w ułamkowej części. Przedmiotem działu spadku były działki 1, 2, 3 o łącznej powierzchni 0,4348 ha, w tym działka 2 o powierzchni 0,1080 ha zabudowana domem. Dział spadku nastąpił w 2025 roku na mocy ugody zawartej bez spłat i dopłat.

Wartość majątku nabytego w wyniku działu spadku po spadkodawcy łącznie z wartością udziałów w pozostałych składnikach znajdujących się w masie spadkowej po spadkodawcy, które nie podlegały temu działowi spadku, w którym była Pani współwłaścicielem wspólnie z pozostałymi spadkobiercami - po wyliczeniu matematycznym uzyskała Pani nowe nabycie w wysokości 0,00339 ha. Jest to znikoma różnica, mając na względzie poniesione koszty związane z uzyskaniem działu spadku (adwokat, opłata sądowa, odpisy, wypisy, wyrysy), które musiała Pani ponieść. W wyniku ugody zrzekła się Pani prawa do zachowku po matce na rzecz zawarcia ugody. Nieruchomość, o której mowa we wniosku, była objęta wspólnotą małżeńską ojca i matki. Nabycie ww. nieruchomości nastąpiło do majątku ojca i matki objętych wspólnością małżeńską.

Sprostowała Pani, że wartość majątku nabytego w wyniku działu spadku łącznie z wartością udziałów w pozostałych składnikach znajdujących się w masie spadkowej po spadkodawcy, które nie podlegały temu działowi, których była Pani współwłaścicielem łącznie z pozostałymi spadkobiorcami po spadkodawcy, nie przekracza wartości udziału jaki przysługiwał Pani w całej masie spadkowej po spadkodawcy.

Pytanie

Czy odpłatne zbycie w grudniu 2025 roku nieruchomości otrzymanej w wyniku działu spadku dokonanego w 2025 roku, bez spłat i dopłat, w sytuacji, gdy udział w nieruchomości został nabyty pierwotnie w drodze spadku po ojcu w 2006 roku i w wyniku działu spadku nie doszło do zwiększenia tego udziału, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym, odpłatne zbycie nieruchomości dokonane w 2025 roku nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Udział w nieruchomości nabyła Pani w drodze spadku po ojcu w 2006 roku, a spadkodawcy byli właścicielami przedmiotowej nieruchomości przez okres znacznie przekraczający pięć lat przed otwarciem spadku.

Dział spadku dokonany w 2025 roku bez spłat i dopłat nie spowodował zwiększenia przysługującego Pani udziału majątkowego, a miał wyłącznie charakter techniczny i porządkujący, polegający na zniesieniu współwłasności.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat ód jej nabycia.

Ponadto, na mocy art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta lub wybudowana przez spadkodawcę.

W niniejszej sprawie nieruchomość została nabyta przez spadkodawców w latach 60. XX wieku, w związku z czym pięcioletni termin upłynął znacznie przed datą jej odpłatnego zbycia. W konsekwencji odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. W konsekwencji, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia oraz forma prawna ich nabycia.

Stosownie do art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie w wyniku działu spadku nabyła Pani udział w nieruchomości i odpłatne jego zbycie przez Pani podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Art. 1037 ww. ustawy, stanowi natomiast, że:

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Z wniosku wynika, że na podstawie postanowienia Sądu z 2006 r. nabyła Pani wraz z matką i siostrami udział w wysokości 3/20 części masy spadkowej, obejmującej nieruchomość o łącznej powierzchni 0,4348 ha. Pani ojciec (spadkodawca) zmarł w 1993 r. Spadkodawca nabył nieruchomość od swojej matki na podstawie umowy darowizny w latach 70. W 2023 roku wystąpiła Pani wraz z trzema siostrami do sądu z wnioskiem o dział spadku oraz podział majątku wspólnego małżonków A. A. i B. B. Postępowanie zakończyło się w 2025 roku zawarciem ugody sądowej, na mocy której każda z trzech sióstr otrzymała udział wynoszący 1/3 we współwłasności zabudowanej nieruchomości. Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat. Wartość majątku nabytego w wyniku działu spadku nie przekracza wartości udziału jaki przysługiwał Pani w całej masie spadkowej po spadkodawcy. W grudniu 2025 roku przedmiotowa nieruchomość została sprzedana.

Wobec powyższego, uznać należy, że dział spadku nie spowodował przyrostu Pani majątku (zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów) w stosunku do wartości nabytego przez Panią uprzednio udziału spadkowego. Nie może być on więc utożsamiany z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości) ponad udział w spadku i następnie sprzedażą w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

W konsekwencji, nabycie przez Panią - wskutek działu spadku - udziału w nieruchomości do wysokości przysługującego Pani udziału w spadku było neutralne podatkowo w rozumieniu powołanego przepisu.

Na tle przestawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że przy obliczaniu pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uwzględnić moment nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej przez Pani ojca (spadkodawcę) – zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro Pani ojciec nabył nieruchomość w latach 70., to pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisach niewątpliwie upłynął.

Dokonana sprzedaż nieruchomości w 2025 r., nabytej przez spadkodawcę w latach 70 -tych, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę (Pani ojca).

W konsekwencji, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości i nie jest Pani zobowiązana do składania zeznania podatkowego w związku z tą sprzedażą.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.