Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.522.2026.2.MZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 maja 2026 r. (wpływ 27 maja 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U.2025 poz. 163 ze zm., dalej jako: „ustawa o PIT”). Począwszy od 27 maja 2015 r. prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w trzech obszarach. Jest to:

• wynajem nieruchomości,
• działalność konsultingowa, oraz
• działalność programistyczna.

Niniejszy wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczy wyłącznie tego ostatniego obszaru - działalności programistycznej. W ramach tego obszaru działalności, Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym). Wnioskodawca w ramach swojej współpracy ze Zleceniodawcą tworzy bądź rozwija moduły programu komputerowego. Kontrahent prowadzi działalność w obszarze tworzenia i rozwoju zaawansowanych rozwiązań informatycznych dla branży transportu lotniczego, koncentrując się na projektowaniu systemów umożliwiających cyfryzację oraz automatyzację procesów sprzedaży i obsługi usług podróżnych. Działalność kontrahenta obejmuje opracowywanie innowacyjnych technologii przetwarzania i integracji danych, pozwalających na efektywne łączenie informacji pochodzących z wielu niezależnych systemów oraz ich wykorzystanie w czasie rzeczywistym.

Rozwijane rozwiązania wspierają dynamiczne zarządzanie ofertą, personalizację usług oraz optymalizację procesów biznesowych w środowisku o wysokiej złożoności i zmienności danych. Kontrahent koncentruje się na tworzeniu systemów o charakterze innowacyjnym, wymagających opracowywania nowych metod przetwarzania danych, integracji systemów rozproszonych oraz zapewnienia wysokiej wydajności i skalowalności rozwiązań technologicznych.

System Kontrahenta to zaawansowana, rozproszona platforma informatyczna klasy (…) (…), umożliwiająca dynamiczną agregację, normalizację oraz przetwarzanie danych ofertowych pochodzących z wielu heterogenicznych systemów linii lotniczych. System realizuje złożone operacje wyszukiwania (…), wyceny (…) oraz zarządzania zamówieniami (…) w czasie rzeczywistym, przy zachowaniu wysokiej wydajności i spójności danych.

Unikalność rozwiązania polega na implementacji dedykowanych mechanizmów przetwarzania i korelacji danych ofertowych, które uwzględniają różnorodne modele dystrybucji (np. (…), (…)), dynamiczne reguły taryfowe oraz kontekst użytkownika. System wykorzystuje własne modele danych oraz logikę transformacji umożliwiającą ujednolicenie i prezentację ofert w spójnej postaci, pomimo różnic w strukturze i semantyce danych źródłowych. Dodatkowo, system implementuje zoptymalizowane algorytmy selekcji i filtrowania wyników, umożliwiające efektywne przetwarzanie dużych wolumenów danych w czasie rzeczywistym, co stanowi istotne wyzwanie technologiczne i wymaga opracowania autorskich rozwiązań w zakresie przetwarzania danych oraz integracji systemów rozproszonych. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów. Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku liniowego.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w zakresie opisanym we wniosku, osiągniętego w 2025 r. W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych tworzy i rozwija oprogramowanie wskazane poniżej moduły oprogramowania:

• Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję przetwarzania oraz prezentacji danych ofert lotniczych pozyskiwanych z usług (…). Przeznaczony do wizualizacji wyników wyszukiwania, umożliwiając użytkownikowi ich analizę, filtrowanie oraz wybór.
• Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi oraz prezentacji danych zamówień usług lotniczych. Przeznaczony do umożliwienia użytkownikowi zarządzania zamówieniem, w tym jego przeglądania, modyfikacji oraz monitorowania stanu.
• Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi i prezentacji powiadomień generowanych przez system. Przeznaczony do informowania użytkownika o zdarzeniach oraz zmianach dotyczących ofert i zamówień w czasie rzeczywistym.
• Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi interfejsu procesu płatności poprzez integrację z usługami (…) oraz systemami zewnętrznymi. Przeznaczony do inicjowania, prezentacji oraz monitorowania przebiegu transakcji płatniczych przez użytkownika.
• Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję przetwarzania oraz wizualizacji danych dotyczących układu miejsc w środku transportu lotniczego. Przeznaczony do prezentacji dostępności miejsc oraz umożliwienia ich wyboru i przypisania do użytkownika w ramach procesu obsługi zamówienia.

Wnioskodawca podczas tworzenia i rozwoju Oprogramowania używa języków programowania, technologii i narzędzi takich jak: (…), (…), (…), (…) (w tym preprocesor (…)), biblioteka (…) oraz biblioteka (…). Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskuje brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustala, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i finalnie dokonał implementacji rozwiązania.

Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie produktu Zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.

Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez Niego z usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca również zamierza dochód uzyskiwany z utworów zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze. Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Może zdarzyć się także, że wynagrodzenie obejmie również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje poimplementacyjne. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

• koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
• zakup oraz naprawy sprzętu komputerowego oraz akcesoriów (telefonu, słuchawek) - sprzęt komputerowy jest niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania, sprzęt komputerowy oraz akcesoria wykorzystywane są do zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy;
• opłaty za internet i telefon - internet jest niezbędny do tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez Internetu nie było by możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów. Internet oraz telefon wykorzystywane są także do zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 2022 r.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

I.

1)  W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, pod pojęciem "Oprogramowanie" należy rozumieć zdefiniowany w pkt 80 objaśnień podatkowych Ministra Finansów do IP BOX "zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu". Wnioskodawca mianem "Oprogramowania" określa efekt "twórczych" prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac "technicznych", takich jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego i rutynowe, okresowe monitorowanie działania tegoż programu.

Użyte w opisie stanu faktycznego wniosku określenia „Oprogramowanie”, „utwór”, „program komputerowy” Wnioskodawca stosuje zamiennie. Wszystko sprowadza się do kodu samodzielnego programu komputerowego o innowacyjnych funkcjonalnościach, które mają realizować nowe cele podmiotu, na rzecz których Wnioskodawca taki program komputerowy tworzy.

2)  Wnioskodawca wskazuje, że wszelkie prace związane z wytwarzaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej prowadzone są samodzielnie i bezpośrednio przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca tworzy nowe Oprogramowanie, które to oprogramowanie staje się w momencie jego stworzenia własnością Wnioskodawcy, która to w dalszej kolejności przechodzi na rzecz Zleceniodawcy wskutek wykonania z Nim umów. Jest to jedna z trzech typów płaszczyzn Jego działalności. Kolejnymi są ulepszanie i rozwijanie Oprogramowania, często tego, które sam stworzył. Nie będzie On więc właścicielem Oprogramowania modyfikowanego, ale czasowo właścicielem składowych (części) Oprogramowania, które powoduje finalnie ulepszenie owego oprogramowania ulepszanego. Nowe Oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego, to nowe funkcjonalności będące osobnym Oprogramowaniem. Więc owe dodane funkcjonalności są częściami Oprogramowania, które jest również przedmiotem praw autorskich oraz podlega ochronie.

II.

1)  Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do "Oprogramowania", którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Wnioskodawcę programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej.

Wnioskodawca podkreśla, że każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia Oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od Jego wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wnioskodawca wybiera bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wnioskodawca wskazuje, że wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz dotyczy innych funkcjonalności biznesowych realizowanych, w zależności od wyników analizy przez określone technologie, między innymi (…), (…), (…), (…) oraz umiejętne wykorzystanie architektury fasad, kontrolerów, eventów i stanów oraz komunikacji (…). Wnioskodawca w swojej działalności zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Wnioskodawcy. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box pkt 33:

„33. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.”

Biorąc po uwagę powyższe, dla uznania za twórczy charakter działalności, wytworzone konkretne narzędzia, koncepcje, rozwiązania muszą być nowe w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Natomiast nie muszą posiadać one tego waloru w skali całej gospodarki.

a)  W celu realizacji projektów, w ramach których Wnioskodawca tworzy i ulepsza Oprogramowanie, Wnioskodawca podejmuje szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca podejmuje następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania opisanego we wniosku:

• Opracowanie autorskiej koncepcji realizacji programu komputerowego, w tym: opracowanie architektury i integracji, wybór języków programowania i (…).
• Tworzenie programu komputerowego poprzez programowanie w określonych wcześniej językach programowania.
• Przekazanie kodów źródłowych na repozytorium (…).
• Poprawa ewentualnych błędów.

b)  Wnioskodawca opracowywał oprogramowanie dla rozwiązań informatycznych z branży transportu lotniczego, obejmujące m.in. takie funkcje jak przetwarzanie oraz prezentacja danych ofert lotniczych, obsługę oraz prezentację danych zamówień usług lotniczych, obsługę i prezentację powiadomień generowanych przez system, obsługę interfejsu procesu płatności poprzez integrację z usługami (…) oraz systemami zewnętrznymi.

Wnioskodawca tworzył kod źródłowy programów komputerowych jako ich autor, z wykorzystaniem języków programowania i technologii takich jak: (…), (…), (…), (…) (w tym preprocesor (…)), biblioteka (…) oraz biblioteka, a także narzędzi i technologii integracyjnych takich jak (…) oraz systemów kontroli wersji (…) i (…) i narzędzi do zarządzania projektami (…)y oraz narzędzi (…) jak (…). W ramach świadczonych usług tworzył nowe oprogramowanie oraz rozwijał oprogramowanie już istniejące poprzez wprowadzanie nowych funkcjonalności. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie funkcjonowało w zintegrowanym środowisku, współpracującym z wieloma systemami zewnętrznymi, z którymi komunikowało się w czasie rzeczywistym. W ramach realizowanych prac Wnioskodawca tworzył konkretne programy komputerowe wskazane we Wniosku, tj.

• Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję przetwarzania oraz prezentacji danych ofert lotniczych pozyskiwanych z usług (…). Przeznaczony do wizualizacji wyników wyszukiwania, umożliwiając użytkownikowi ich analizę, filtrowanie oraz wybór.
• Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi oraz prezentacji danych zamówień usług lotniczych. Przeznaczony do umożliwienia użytkownikowi zarządzania zamówieniem, w tym jego przeglądania, modyfikacji oraz monitorowania stanu.
• Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi i prezentacji powiadomień generowanych przez system. Przeznaczony do informowania użytkownika o zdarzeniach oraz zmianach dotyczących ofert i zamówień w czasie rzeczywistym.
• Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi interfejsu procesu płatności poprzez integrację z usługami (…) oraz systemami zewnętrznymi. Przeznaczony do inicjowania, prezentacji oraz monitorowania przebiegu transakcji płatniczych przez użytkownika.
• Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję przetwarzania oraz wizualizacji danych dotyczących układu miejsc w środku transportu lotniczego. Przeznaczony do prezentacji dostępności miejsc oraz umożliwienia ich wyboru i przypisania do użytkownika w ramach procesu obsługi zamówienia.

Każdy z powyższych modułów stanowił odrębny program komputerowy lub jego część, podlegającą ochronie na podstawie przepisów prawa autorskiego. W ramach powyższych obszarów Wnioskodawca tworzył kod źródłowy oraz projektował rozwiązania programistyczne stanowiące odrębne funkcjonalności systemu. Wskazane powyżej programy komputerowe stanowiły nowe funkcjonalności w systemie Zleceniodawcy, które nie były wcześniej dostępne, w szczególności poprzez wprowadzenie nowych funkcji modułów, integracji z innymi modułami systemu, zmiany architektury, zastosowaniu nowych autorskich algorytmów i stworzenia interfejsu użytkownika zgodnego z najnowszymi trendami (…). Oprogramowanie autorstwa Wnioskodawcy powstało w wyniku samodzielnej pracy twórczej i obejmowało projektowanie rozwiązań, implementację kodu źródłowego oraz jego rozwój i optymalizację.

Wnioskodawca odpowiadał za:

• tworzenie (programowanie) nowych funkcjonalności systemu,
• projektowanie oraz implementację usług integracyjnych wymieniających dane z systemami zewnętrznymi,
• optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym,
• analizę wymagań oraz projektowanie rozwiązań programistycznych,
• estymację i planowanie realizacji zadań programistycznych.

Zakres prac obejmował różne warstwy systemu, co wymagało podejmowania indywidualnych decyzji projektowych oraz implementacyjnych. Oryginalność tworzonego oprogramowania polega na projektowaniu i implementacji indywidualnych rozwiązań dopasowanych do specyficznych potrzeb Zleceniodawcy, w szczególności w zakresie integracji systemów oraz Wytworzenia oprogramowania spełniającego wymagania klienta oraz Linii lotniczych będących końcowym użytkownikiem systemu. Każda z funkcjonalności wymagała opracowania własnych algorytmów oraz sposobów przetwarzania danych. Używanie nowych narzędzi w zakresie Oprogramowania wskazanego powyżej i technologii tworzenia architektury tego oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie programistyczne w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje, poprawiają wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wnioskodawca wykorzystuje indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta architektura nie występowała w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe "Oprogramowanie" różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że "Oprogramowanie" stanowi efekt pracy Wnioskodawcy, przy której wykonywaniu Wnioskodawca miał zapewnioną swobodę tworzenia, a praca Wnioskodawcy nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu.

Tworzone Oprogramowanie ma charakter oryginalny i wyróżnia się indywidualnie zaprojektowaną architekturą, logiką biznesową oraz sposobem integracji z systemami klienta. Rozwiązania te są tworzone z uwzględnieniem specyficznych potrzeb klienta Wnioskodawcy, a ich funkcjonalność i sposób implementacji mają unikatowy charakter na tle standardowych rozwiązań dostępnych na rynku. To co wyróżnia Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę, to to autorskie rozwiązania (…), obejmujące między innymi projektowanie i implementację zaawansowanych interfejsów użytkownika, dedykowanych komponentów aplikacyjnych oraz niestandardowych mechanizmów komunikacji z systemami klienta. Oprogramowanie tworzone jest z wykorzystaniem nowoczesnych technologii (…) i dostosowywane do specyficznych procesów biznesowych oraz wymagań użytkowników końcowych, dzięki czemu posiada indywidualny i unikatowy charakter na tle standardowych rozwiązań dostępnych na rynku.

Programy komputerowe, które tworzy Wnioskodawca przekazywane są Zleceniodawcy, w związku z tym, Wnioskodawca nie posiada rozwiązań funkcjonujących u Niego na stałe. Natomiast każdy program komputerowy, który Wnioskodawca tworzy, dotyczy innej funkcjonalności oraz posiada inną koncepcję realizacji. Technologie i języki programowania mogą się powtarzać w różnych programach komputerowych, ale zawsze co innego jest w nich napisane (kod źródłowy jest inny). Twórczość w działalności Wnioskodawcy przejawia się w tym, że tworzone przez Niego programy komputerowe w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

c)  Przy tworzeniu oprogramowania Wnioskodawca korzysta z rozwiązań wymienionych we wniosku oraz odpowiedzi na pytanie b) powyżej.

Część powyższych narzędzi była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w jego wcześniejszej praktyce zawodowej, jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są one stosowane w nowy sposób, w szczególności poprzez:

• tworzenie autorskich algorytmów związanych z branżą lotniczą,
• niestandardową integrację komponentów,
• rozwijanie nowych funkcjonalności dedykowanych branży lotniczej,
• dostosowanie do specyficznych zastosowań badawczo-rozwojowych.
• wykorzystanie technologii (…) i (…), zaawansowanych (…).

Wnioskodawca wykorzystuje nowoczesne technologie i języki programowania do tworzenia programów komputerowych, natomiast o unikalności danego autorskiego programu komputerowego decyduje wybór odpowiednich technologii i języków programowania, funkcjonalności biznesowe jakie dany program komputerowy realizuje oraz napisany w wybranym języku oprogramowania kod źródłowy, który jest inny w każdym programie komputerowym.

2)

a)  Na wstępie realizowanych prac celem Wnioskodawcy było opracowanie i wdrożenie nowych funkcjonalności w systemie Zleceniodawcy, w szczególności w zakresie:

• obsługi przetwarzania oraz prezentacji danych ofert lotniczych,
• obsługi oraz prezentacji danych zamówień usług lotniczych,
• obsługi i prezentacji powiadomień generowanych przez system,
• obsługi interfejsu procesu płatności poprzez integrację z usługami (…) oraz systemami zewnętrznymi,
• przetwarzania oraz wizualizacji danych dotyczących układu miejsc w środku transportu lotniczego.

Cele te obejmowały:

• zaprojektowanie i implementację nowych mechanizmów przetwarzania danych oraz logiki aplikacyjnej,
• zapewnienie poprawności, spójności i niezawodności przetwarzania danych,
• zwiększenie automatyzacji procesów biznesowych,
• poprawę wydajności oraz jakości działania aplikacji,
• opracowanie rozwiązań poprawiających użyteczność i ergonomię interfejsów użytkownika,
• rozwój unikatowych funkcjonalności dostosowanych do specyficznych potrzeb Zleceniodawcy.

Finansowanie prac odbywało się z własnych środków Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

b)  W wyniku realizacji prac Wnioskodawca osiągnął założone cele poprzez stworzenie i wdrożenie nowych funkcjonalności systemu, w szczególności:

• obsługi przetwarzania oraz prezentacji danych ofert lotniczych,
• obsługi oraz prezentacji danych zamówień usług lotniczych,
• obsługi i prezentacji powiadomień generowanych przez system,
• obsługi interfejsu procesu płatności poprzez integrację z usługami (…) oraz systemami zewnętrznymi,
• przetwarzania oraz wizualizacji danych dotyczących układu miejsc w środku transportu lotniczego.

Prace te zostały wykonane przeze Wnioskodawcę samodzielnie, w ramach działalności gospodarczej, przy wykorzystaniu własnych zasobów wiedzy, doświadczenia oraz narzędzi programistycznych. Efektem było opracowanie rozwiązań umożliwiających automatyzację procesów rozliczeniowych, zwiększenie funkcjonalności systemu oraz poprawę jego wydajności i niezawodności. Rozwiązania te były wykorzystywane w praktyce przez użytkowników systemu. Rozwiązania te wymagają każdorazowo opracowania indywidualnej logiki działania i nie polegają na wykorzystaniu gotowych, schematycznych rozwiązań.

c)  Prace realizowane były w sposób uporządkowany i systematyczny, zgodnie z harmonogramami ustalanymi na bieżąco w ramach realizowanych projektów. Harmonogramy obejmowały poszczególne etapy prac, takie jak:

• analiza wymagań,
• projektowanie rozwiązania,
• implementacja,
• testowanie i wdrożenie.

Ze względu na charakter projektów informatycznych harmonogramy miały charakter iteracyjny i mogły ulegać modyfikacjom w trakcie realizacji, jednak wszystkie etapy prac były faktycznie realizowane zgodnie z przyjętymi założeniami w odniesieniu do tworzonego oprogramowania.

Wnioskodawca w odniesieniu do działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza oprogramowanie, wyjaśnia:

a)  Przed rozpoczęciem realizacji pierwszego programu komputerowego Wnioskodawca dysponował wiedzą zdobytą podczas studiów informatycznych, szkoleń oraz doświadczenia zawodowego, w szczególności: analiza biznesowa i techniczna, projektowanie systemów informatycznych, algorytmy i struktury danych, programowanie w wybranych językach programowania: (…), (…), (…) oraz z wykorzystaniem (…) takich jak: (…), (…), (…) itp.

Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję przetwarzania oraz prezentacji danych ofert lotniczych pozyskiwanych z usług (…). Przeznaczony do wizualizacji wyników wyszukiwania, umożliwiając użytkownikowi ich analizę, filtrowanie oraz wybór. Wnioskodawca do jego realizacji zdobył wiedzę w zakresie projektowania interaktywnych interfejsów użytkownika, integracji (…) z usługami (…), przetwarzania danych aplikacyjnych oraz optymalizacji wydajności aplikacji (…). Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi oraz prezentacji danych zamówień usług lotniczych. Przeznaczony do umożliwienia użytkownikowi zarządzania zamówieniem, w tym jego przeglądania, modyfikacji oraz monitorowania stanu. Wnioskodawca do jego realizacji zdobył wiedzę w zakresie projektowania komponentów (…), zarządzania stanem aplikacji, komunikacji z usługami (…) oraz implementacji logiki biznesowej po stronie interfejsu użytkownika.

Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi i prezentacji powiadomień generowanych przez system. Przeznaczony do informowania użytkownika o zdarzeniach oraz zmianach dotyczących ofert i zamówień w czasie rzeczywistym. Wnioskodawca do jego realizacji zdobył wiedzę w zakresie implementacji komunikacji asynchronicznej, obsługi danych czasu rzeczywistego, projektowania mechanizmów prezentacji powiadomień oraz integracji (…) z usługami (…).

Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi interfejsu procesu płatności poprzez integrację z usługami (…) oraz systemami zewnętrznymi. Przeznaczony do inicjowania, prezentacji oraz monitorowania przebiegu transakcji płatniczych przez użytkownika. Wnioskodawca do jego realizacji zdobył wiedzę w zakresie integracji systemów (…) z usługami zewnętrznymi, projektowania interfejsów procesów transakcyjnych, obsługi komunikacji sieciowej oraz zapewnienia poprawności i bezpieczeństwa przepływu danych. Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję przetwarzania oraz wizualizacji danych dotyczących układu miejsc w środku transportu lotniczego. Przeznaczony do prezentacji dostępności miejsc oraz umożliwienia ich wyboru i przypisania do użytkownika w ramach procesu obsługi zamówienia. Wnioskodawca do jego realizacji zdobył wiedzę w zakresie przetwarzania złożonych struktur danych, implementacji dynamicznych interfejsów graficznych, wizualizacji danych aplikacyjnych oraz optymalizacji wydajności (…) komponentów (…).

b)  W ramach działalności wykorzystuje i rozwija wiedzę oraz umiejętności w zakresie:

• programowania,
• projektowania architektury systemów informatycznych,
• integracji systemów,
• baz danych,
• przetwarzania danych oraz optymalizacji wydajności,
• zarządzania stanem aplikacji,
• (…),
• (…).

W toku realizacji projektów Wnioskodawca rozwija wiedzę poprzez rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych i biznesowych, w szczególności w zakresie integracji systemów, optymalizacji procesów przetwarzania danych oraz tworzenia algorytmów, tworzenia (…) zgodnie z najnowszymi trendami (…). Nowe zastosowania obejmują funkcjonalności wymienione w odpowiedzi na pytanie 2 lit. a i b powyżej. Rozwiązania te są dostosowane do specyficznych wymagań Zleceniodawcy i nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego.

c)  Wiedza ta jest wykorzystywana na poszczególnych etapach realizacji projektów:

• na etapie analizy wymagań - wiedza domenowa dotycząca funkcjonowania systemów informatycznych dla branży lotniczej,
• na etapie projektowania - wiedza z zakresu architektury systemów oraz integracji,
• na etapie implementacji - wiedza programistyczna w obszarze (…), zaawansowanych (…), (…), (…), (…), (…),
• na etapie testowania i optymalizacji - wiedza z zakresu walidacji danych, wydajności i niezawodności systemów.

Dobór wiedzy i technologii każdorazowo zależy od specyfiki konkretnego projektu i wymaga opracowania indywidualnych rozwiązań.

d)  Wnioskodawca w ramach działalności oferuje wyłącznie usługi programistyczne polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, w tym również przenosi autorskie prawa majątkowe do wytworzonych programów komputerowych.

e)  Tworzone programy komputerowe oparte są na wiedzy z zakresu informatyki, programowania oraz projektowania systemów, a także na nowoczesnych rozwiązaniach technologicznych stosowanych przy budowie złożonych systemów informatycznych. Każdorazowo przy tworzeniu lub ulepszaniu oprogramowania wykorzystuje i rozwija wiedzę, opracowując rozwiązania dostosowane do konkretnego przypadku, które różnią się od wcześniej stosowanych rozwiązań.

f)   Wnioskodawca realizował te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej. W pierwszej kolejności Wnioskodawca zebrał wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł on określić zarówno jakie technologie wykorzysta, ale również określić czy dane rozwiązanie na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie Wnioskodawca korzystając z konkretnych technologii i języków programowania tworzy prototyp, który następnie po fazie testów implementował do Zleceniodawcy.

g)  Celem realizowanych przez Wnioskodawcę prac było w szczególności:

• opracowanie nowych funkcjonalności systemu,
• umożliwienie użytkownikom nowych sposobów korzystania z usług,
• poprawa wydajności, stabilności i niezawodności systemu,
• zapewnienie prawidłowej integracji z systemami zewnętrznymi oraz automatyzacja procesów przetwarzania danych.

h)  Realizacja prac przebiegała w sposób uporządkowany i obejmowała:

• analizę wymagań przedstawionych przez Zleceniodawcę,
• projektowanie rozwiązań informatycznych,
• implementację kodu źródłowego,
• testowanie oraz wprowadzanie poprawek,
• przekazanie efektów prac do weryfikacji i akceptacji.

i)    Efektem działań jest powstanie nowych lub ulepszonych funkcjonalności systemów informatycznych, w szczególności:

• obsługi przetwarzania oraz prezentacji danych ofert lotniczych,
• obsługi oraz prezentacji danych zamówień usług lotniczych,
• obsługi i prezentacji powiadomień generowanych przez system,
• obsługi interfejsu procesu płatności poprzez integrację z usługami (…) oraz systemami zewnętrznymi,
• przetwarzania oraz wizualizacji danych dotyczących układu miejsc w środku transportu lotniczego.

Rozwiązania te stanowią nowe zastosowania w ramach rozwijanego systemu i są dostosowane do konkretnych potrzeb biznesowych Zleceniodawcy.

4)  Efekty pracy Wnioskodawcy które nazywa "Oprogramowaniem", zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do „Oprogramowania”.

5)  Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich.

6)  Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w ramach umowy o świadczenie usług obejmującej wykonywanie prac prowadzących do wytworzenia albo rozwinięcia Oprogramowania oraz do odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do efektów tych prac. Wynagrodzenie nie dotyczy wyłącznie czysto formalnego aktu przeniesienia praw do Oprogramowania, lecz całości prac twórczych prowadzących do powstania kwalifikowanego IP, w ramach których mieści się także odpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych do tego efektu. Jeżeli w ramach współpracy występują również czynności pomocnicze, organizacyjne, koordynacyjne albo inne czynności nietwórcze, dochód z takich czynności nie jest obejmowany preferencją IP Box. Preferencją objęty jest wyłącznie dochód przypisany do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. To podejście jest zgodne z zasadą, że preferencja obejmuje kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP, a nie dowolne wynagrodzenie podatnika.

7)  Umowa zawarta przez Wnioskodawcę przewiduje, że autorskie prawa majątkowe do efektów prac stanowiących Oprogramowanie albo jego odrębne twórcze części przechodzą na zleceniodawcę odpłatnie. Mechanizm ten polega na tym, że Wnioskodawca wykonuje określone prace prowadzące do powstania konkretnego efektu twórczego, następnie efekt ten jest utrwalany i przekazywany kontrahentowi w ramach ustalonego trybu współpracy, a wraz z tym następuje przeniesienie majątkowych praw autorskich zgodnie z postanowieniami umowy. Wyodrębnienie konkretnego programu albo konkretnego efektu prac następuje poprzez przypisanie go do konkretnego zadania, funkcjonalności, modułu, komponentu albo zakresu zmian realizowanych w danym okresie rozliczeniowym. Potwierdzeniem przeniesienia praw są w szczególności:

• postanowienia umowne,
• utrwalenie efektu prac,
• przekazanie rezultatu kontrahentowi,
• akceptacja lub przyjęcie rezultatu w przyjętym modelu współpracy,
• rozliczenie wynagrodzenia należnego za dany okres lub zakres prac.

8)  Koszty sprzętu komputerowego - Wnioskodawca poniósł koszty naprawy sprzętu komputerowego - laptopa w kwietniu 2025 r.

9)  Wnioskodawca wskazuje na funkcjonalny związek poszczególnych wydatków opisanych we wniosku z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie oprogramowania:

• koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
• zakup oraz naprawy sprzętu komputerowego oraz akcesoriów (telefonu, słuchawek) - sprzęt komputerowy jest niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania, sprzęt komputerowy oraz akcesoria wykorzystywane są do zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy;
• opłaty za internet i telefon - internet jest niezbędny do tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez Internetu nie byłoby możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów. Internet oraz telefon wykorzystywane są także do zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy.

10) Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wydatki przypisuje do kosztów uzyskania przychodów do konkretnego Oprogramowania w proporcji przychodowej, w dacie poniesienia wydatku. Wszystkie wydatki zostały faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem programów komputerowych.

11)     Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku jest podmiotem zagranicznym z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Usługi dla tego podmiotu są wykonywane w Polsce.

Pytania

1.  Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.  Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.  Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.  Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.; dalej: „UPSWN”). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace, zmierzające do stworzenia Oprogramowania, nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej (w zakresie działalności programistycznej) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 UPSWN. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw. Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod źródłowy) programy komputerowe, są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika, odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności programistycznej są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych w stanie faktycznym, tj.:

1.  koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

2.  zakup oraz naprawy sprzętu komputerowego oraz akcesoriów (telefonu, słuchawek) - sprzęt komputerowy jest niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania, sprzęt komputerowy oraz akcesoria wykorzystywane są do zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy;

3.  opłaty za internet i telefon - internet jest niezbędny do tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez Internetu nie było by możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów. Internet oraz telefon wykorzystywane są także do zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy.

Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wydatki przypisuje do kosztów uzyskania przychodów do konkretnego Oprogramowania w proporcji przychodowej, w dacie poniesienia wydatku. Wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem programów komputerowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Wskazuje Pan, że w ramach prowadzonych prac twórczych tworzy i rozwija Pan oprogramowanie wskazane poniżej moduły oprogramowania: - Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję przetwarzania oraz prezentacji danych ofert lotniczych pozyskiwanych z usług (…). Przeznaczony do wizualizacji wyników wyszukiwania, umożliwiając użytkownikowi ich analizę, filtrowanie oraz wybór. - Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi oraz prezentacji danych zamówień usług lotniczych. Przeznaczony do umożliwienia użytkownikowi zarządzania zamówieniem, w tym jego przeglądania, modyfikacji oraz monitorowania stanu. - Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi i prezentacji powiadomień generowanych przez system. Przeznaczony do informowania użytkownika o zdarzeniach oraz zmianach dotyczących ofert i zamówień w czasie rzeczywistym. - Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję obsługi interfejsu procesu płatności poprzez integrację z usługami (…) oraz systemami zewnętrznymi. Przeznaczony do inicjowania, prezentacji oraz monitorowania przebiegu transakcji płatniczych przez użytkownika. - Program komputerowy stanowiący komponent warstwy (…) systemu teleinformatycznego, realizujący funkcję przetwarzania oraz wizualizacji danych dotyczących układu miejsc w środku transportu lotniczego. Przeznaczony do prezentacji dostępności miejsc oraz umożliwienia ich wyboru i przypisania do użytkownika w ramach procesu obsługi zamówienia. Podczas tworzenia i rozwoju Oprogramowania używa Pan języków programowania, technologii i narzędzi takich jak: (…), (…), (…), (…) (w tym preprocesor (…)), biblioteka (…) oraz biblioteka (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Pana projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Ponadto, wskazał Pan, że efekty Pana prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie uzyskuje Pan brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala Pan czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył Pan prototyp, który testował i finalnie dokonał implementacji rozwiązania. Posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Na wstępie realizowanych prac celem Pana było opracowanie i wdrożenie nowych funkcjonalności w systemie Zleceniodawcy, w szczególności w zakresie: - obsługi przetwarzania oraz prezentacji danych ofert lotniczych, - obsługi oraz prezentacji danych zamówień usług lotniczych, - obsługi i prezentacji powiadomień generowanych przez system, - obsługi interfejsu procesu płatności poprzez integrację z usługami (…) oraz systemami zewnętrznymi, - przetwarzania oraz wizualizacji danych dotyczących układu miejsc w środku transportu lotniczego. Cele te obejmowały: - zaprojektowanie i implementację nowych mechanizmów przetwarzania danych oraz logiki aplikacyjnej, - zapewnienie poprawności, spójności i niezawodności przetwarzania danych, - zwiększenie automatyzacji procesów biznesowych, - poprawę wydajności oraz jakości działania aplikacji, - opracowanie rozwiązań poprawiających użyteczność i ergonomię interfejsów użytkownika, - rozwój unikatowych funkcjonalności dostosowanych do specyficznych potrzeb Zleceniodawcy. Finansowanie prac odbywało się z własnych środków Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W wyniku realizacji prac osiągnął Pan założone cele poprzez stworzenie i wdrożenie nowych funkcjonalności systemu, w szczególności: - obsługi przetwarzania oraz prezentacji danych ofert lotniczych, - obsługi oraz prezentacji danych zamówień usług lotniczych, - obsługi i prezentacji powiadomień generowanych przez system, - obsługi interfejsu procesu płatności poprzez integrację z usługami (…) oraz systemami zewnętrznymi, - przetwarzania oraz wizualizacji danych dotyczących układu miejsc w środku transportu lotniczego. Prace te zostały wykonane przez Pana samodzielnie, w ramach działalności gospodarczej, przy wykorzystaniu własnych zasobów wiedzy, doświadczenia oraz narzędzi programistycznych. Efektem było opracowanie rozwiązań umożliwiających automatyzację procesów rozliczeniowych, zwiększenie funkcjonalności systemu oraz poprawę jego wydajności i niezawodności. Rozwiązania te były wykorzystywane w praktyce przez użytkowników systemu. Rozwiązania te wymagają każdorazowo opracowania indywidualnej logiki działania i nie polegają na wykorzystaniu gotowych, schematycznych rozwiązań. Prace realizowane były w sposób uporządkowany i systematyczny, zgodnie z harmonogramami ustalanymi na bieżąco w ramach realizowanych projektów. Harmonogramy obejmowały poszczególne etapy prac, takie jak: - analiza wymagań, - projektowanie rozwiązania, - implementacja, - testowanie i wdrożenie. Ze względu na charakter projektów informatycznych harmonogramy miały charakter iteracyjny i mogły ulegać modyfikacjom w trakcie realizacji, jednak wszystkie etapy prac były faktycznie realizowane zgodnie z przyjętymi założeniami w odniesieniu do tworzonego oprogramowania. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Dysponuje Pan wiedzą zdobytą podczas studiów informatycznych, szkoleń oraz doświadczenia zawodowego, w szczególności: analiza biznesowa i techniczna, projektowanie systemów informatycznych, algorytmy i struktury danych, programowanie w wybranych językach programowania: (…), (…), (…) oraz z wykorzystaniem (…) takich jak: (…), (…), (…) itp. Wykorzystywał Pan wiedzę z dziedziny języków programowania i z dziedziny technologii programistycznych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) od 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Mógł Pan za 2025 r. zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

• usług księgowych,
• zakupu oraz naprawy sprzętu komputerowego oraz akcesoriów,
• opłat za internet i telefon

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty usług księgowych, koszty zakupu oraz naprawy sprzętu komputerowego oraz akcesoriów oraz koszty opłat za internet i telefon mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.