Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W 2024 roku zatrudniał on studentkę poniżej 26 lat, najpierw na podstawie umowy zlecenia (od stycznia do lipca w niepełnym wymiarze), a następnie na umowie o praktykę absolwencką (w październiku w pełnym wymiarze). Wynagrodzenie studentki korzystało ze zwolnienia z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 148…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, jednak z innych przyczyn niż wskazał Pan we wniosku.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnił go Pan pismem z 12 lutego 2026 r. (wpływ 12 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. W roku 2024 współpracował Pan w oparciu o umowę zlecenia ze studentką studiów stacjonarnych, mającą mniej niż 26 lat.
Przychody uzyskiwane przez Pana współpracowniczkę korzystały więc ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku od osób fizycznych.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Studentka, o której mowa we wniosku współpracowała z Panem w roku 2024 najpierw na podstawie umowy zlecenia (w okresie od stycznia 2024 r. do 22 lipca 2024 r.), a w październiku 2024 r. – w oparciu o jednomiesięczną umowę o praktykę absolwencką.
W okresie od stycznia do 22 lipca 2024 r., studentka współpracowała z Panem w niepełnym wymiarze, w przypadku umowy o praktyki absolwenckie był to wymiar pełny.
Zgodnie z danymi zawartymi w przesłanej do studentki informacji PIT-11, w 2024 r. osiągnęła ona przychód w kwocie 19.773,32 PLN.
Nadmienia Pan, że podleganie wynagrodzenia studentki pod zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku od osób fizycznych nigdy nie budziło Pana wątpliwości, a kwestia ta nie jest przedmiotem wniosku.
Oczywistym i jednoznacznym przedmiotem Pana pytania jest ewentualna konieczność złożenia przez Pana w wyżej określonym stanie faktycznym deklaracji PIT-4R, tj. dokumentu obejmującego informację roczną o zaliczkach na podatek dochodowy. Pytanie nie dotyczyło kwestii ewentualnego zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia studentki, gdyż w świetle przytoczonych okoliczności nie budzi to najmniejszych wątpliwości. Precyzuje Pan jednocześnie, że przedmiotem wniosku jest przepis art. 38 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana pytanie odnosi się jednocześnie do konkretnego obowiązku wynikającego ze wskazanego wyżej artykułu, tj. powinności złożenia w określonym terminie deklaracji PIT-4R. Należy również podkreślić, że nie budzi najmniejszych wątpliwości, że regulacja zawarta w art. 38 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przepisem prawa podatkowego w rozumieniu art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Chodzi tu bowiem bezpośrednio o przepis ustawy podatkowej w rozumieniu ostatniego ze wskazanych przepisu.
Pytanie
Czy w przypadku korzystania przez współpracownika ze zwolnienia przewidzianego w art. 38 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz braku konieczności odprowadzania przez Pana zaliczek na podatek dochodowy istnieje konieczność złożenia deklaracji PIT-4R?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie nie istnieje konieczność składania deklaracji PIT-4R w sytuacji korzystania przez osobę współpracującą z Panem ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 8 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W trakcie trwania bowiem współpracy nie istniała bowiem konieczność odprowadzania przez Pana zaliczek na podatek dochodowy studentki. Z kolei deklaracja PIT-4R (jej nazwa) wprost wskazuje, że dotyczy ona przekazywania do właściwego organu podatkowego informacji o pobranych w ciągu roku podatkowego zaliczkach. W sytuacji powyższego braku nie istnieje więc konieczność składania takiej deklaracji, tzn. nie jest potrzebne składanie tzw. „deklaracji zerowej”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, jednak z innych przyczyn niż wskazał Pan we wniosku.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj. obliczenie, pobranie i wpłacenie podatku, zaliczki.
Z kolei jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:
Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ustawa reguluje m.in. opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.
Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:
Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. W odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została jednak wyłączona przez ustawodawcę poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”. Jak wynika z przepisów tego Rozdziału ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:
Zgodnie z art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
W myśl art. 38 ust. 1 cyt. ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 32–35 przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Z kolei art. 38 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 32–35 są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru (PIT-4R).
Powołane przepisy dotyczą obowiązków płatnika i informacyjnych w sytuacji przekazywania m.in. przychodów zaliczanych do przychodów ze stosunku pracy.
Jednocześnie na podmiotach dokonujących świadczeń z umowy zlecenia spoczywają obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
W myśl art. 42 ust. 1 powołanej ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Natomiast w myśl art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio (PIT-4R).
Biorąc pod uwagę wyżej wymienione przepisy prawa należy stwierdzić, iż ustawodawca nałożył na płatnika obowiązek prawidłowego obliczenia, poboru i odprowadzenia w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń i innych świadczeń wypłaconych lub postawionych do dyspozycji pracownika, a także sporządzenia i przekazania podatnikowi i urzędowi skarbowemu w ustawowym terminie informacji według ustalonego wzoru.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą. W 2024 r. współpracował Pan w oparciu o umowę zlecenia ze studentką mającą poniżej 26 lat. Przychody uzyskiwane przez studentkę korzystały ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wątpliwości Pana jako płatnika budzi fakt, czy musi Pan składać do Urzędu Skarbowego deklarację PIT – 4R, w sytuacji, kiedy nie wystąpiły zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconego Zleceniobiorcy wynagrodzenia.
W związku z tym, że w 2024 r. zatrudniał Pan studentkę na umowę zlecenia, art. 38 ust. 1a ww. ustawy nie będzie miał zastosowania w niniejszej sprawie. Obowiązek złożenia deklaracji dla osób zatrudnionych na umowę zlecenia wynika bowiem z art. 42 ust. 1a w związku z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu należy zauważyć, iż deklaracja PIT - 4R jest to deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy. Płatnicy podatku dochodowego zobowiązani są do jej złożenia do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, a w przypadku zaprzestania działalności - do dnia zaprzestania tej działalności.
W sytuacji gdy nie wystąpiły należne zaliczki i płatnik nie pobrał zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w ciągu roku podatkowego, nie ma obowiązku składać „zerowej” rocznej deklaracji PIT-4R do urzędu skarbowego.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakładają obowiązku złożenia zerowego PIT-4R w związku z brakiem zaliczek. W deklaracji PIT-4R powinny być wykazane należne zaliczki na podatek dochodowy, a zatem takie, które powinny zostać pobrane przez płatnika zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w sytuacji, kiedy nie wystąpią zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanych wynagrodzeń, na Panu nie będzie ciążył obowiązek złożenia do właściwego urzędu skarbowego deklaracji PIT – 4R, tj. „deklaracji rocznej o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy”.
Zatem stanowisko Pana, że nie ma Pan obowiązku składania deklaracji PIT-4R uznano za prawidłowe, jednak z innych przyczyn niż wskazano we wniosku. W niniejszej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 38 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko art. 42 ust. 1a ww. ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo