Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.536.2026.1.AC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca A.A. nabył na podstawie testamentu własnoręcznego z dnia 21 grudnia 2022 roku i testamentu notarialnego z dnia 31 maja 2023 roku sporządzonego przed notariuszem w (...) (repertorium A nr (...), otwartych i ogłoszonych przez Sąd Rejonowy (...) w (...), dnia 5 maja 2025 roku nabył w całości, z dobrodziejstwem inwentarza po zmarłej 1 sierpnia 2023 r. żonie B.B.:

1.  mieszkanie przy ulicy (...), które wcześniej nabyli wspólnie;

2.  działki w miejscowości (...) w gminie (...), powiat (...) o numerach 1 o powierzchni 639 m² oraz 2 o powierzchni 489 m², które wcześniej nabyli wspólnie;

3.  udział w nieruchomościach w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), które żona odziedziczyła po zmarłym ojcu:

·      ⅛ udziału w działce 3 o powierzchni 830 m²

·      ¼ udziału w działce 4 o powierzchni 176 m²

·      ¼ udziału w działce 5 o powierzchni 781 m² wraz z budynkiem mieszkalnym o powierzchni 49 m²

·      ¼ udziału w działce 6 o powierzchni 702 m²

Wnioskodawca oraz jego zmarła żona nie posiadają/li dzieci.

Spadek został potwierdzony prawomocnym wyrokiem sądu w dniu 5 maja 2025 r., a nabycie majątku zostało zgłoszone do właściwego Urzędu Skarbowego na formularzu SD-Z2 (korzystając ze zwolnienia dla najbliższej rodziny) przez A.A. w 2025 roku. Zmarła żona nabyła udziały w nieruchomości z punktu 3 powyżej (działki z zabudowaniami w (...) do majątku osobistego w drodze spadku po swoim ojcu C.C.. C.C. zmarł 1 lutego 2016 r., a prawo do spadku ¼ udziałów do każdej z nieruchomości w (...) żona nabyła 26 sierpnia 2016 roku na podstawie prawomocnego wyroku Sądu Rejonowego (...) w (...) Wydział Cywilny sygn. akt (...). 9 września 2021 r. na mocy ugody doszło do zmiany (zmniejszenia) procentowego udziału żony w nieruchomości w działce 3 o powierzchni 830 m² w miejscowości (...) z ¼ do ⅛ udziału. Odbyło się to na podstawie aktu notarialnego repertorium A nr (...) w dniu 9 września 2021 r. przed zastępcą notarialnym(...) zastępca (...) prowadzącej Kancelarię Notarialną przy (...). Nie doszło do nabycia nowych udziałów, a jedynie do doprecyzowania stanu własnościowego nabytego w 2016 r. i zmniejszaniu udziału dla żony z ¼ do ⅛ udziału w działce 3 na rzecz zwiększenia udziału dla innego spadkobiercy, czyli Pani D.D., która była żoną C.C.

Wnioskodawca dnia 4 września 2025 r. dokonał sprzedaży na podstawie aktu notarialnego Repetytorium A nr (...) w Kancelarii Notarialnej (...) przy ulicy (...) w (...) wyżej wymienionej nieruchomości czyli udziałów we wszystkich nieruchomościach w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), ⅛ udziału w działce 3 o powierzchni 830 m²; ¼ udziału w działce 4 o powierzchni 176 m²; ¼ udziału w działce 5 o powierzchni 781 m² wraz z budynkiem mieszkalnym o powierzchni 49 m²; ¼ udziału w działce 6 o powierzchni 702 m².

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, sprzedaż nieruchomości w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...) w sierpniu 2025 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT), oraz czy na Panu spoczywa obowiązek złożenia deklaracji podatkowej (np. PIT-39 lub innej) z tytułu tej transakcji?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, sprzedaż nieruchomości w miejscowości (...), gmina (...), powiat (....) - w sierpniu 2025 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a Pan nie jest zobowiązany do składania deklaracji PIT-39.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, jeżeli nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Spadkodawczyni (żona) nabyła nieruchomość w lutym 2016 r. Pięcioletni termin biegł zatem od końca 2016 roku i upłynął z dniem 31 grudnia 2021 r.

Kontynuacja biegu terminu (Art. 10 ust. 5 ustawy o PIT): Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres (po którym sprzedaż jest wolna od podatku) liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Przepis ten ma zastosowanie do każdego spadkobiercy, w tym do małżonka dziedziczącego majątek po zmarłej żonie.

Brak znaczenia daty otwarcia spadku (śmierci żony). W świetle obowiązujących od 2019 r. przepisów, data śmierci spadkodawcy (2023 r.) oraz data uprawomocnienia się wyroku o nabyciu spadku (2025 r.) nie mają wpływu na bieg 5-letniego terminu karencji podatkowej. Licznik ten nie ulega wyzerowaniu w momencie śmierci małżonka.

Dziedziczenie majątku osobistego:

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, prawa majątkowe zmarłej żony przeszły na Wnioskodawcę z chwilą jej śmierci. Ustawa o PIT (art. 10 ust. 5) nie różnicuje skutków podatkowych w zależności od tego, czy nieruchomość należała do majątku wspólnego, czy osobistego spadkodawcy. Kluczowe jest jedynie „nabycie w drodze spadku”. Skoro żona nabyła działkę w 2016 r., to 5-letni termin przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT upłynął z dniem 31 grudnia 2021 r.

Skutki ugody z 2021 r.

Ugoda, która zmniejszyła udział żony, nie stanowiła nabycia nowego prawa, a jedynie zmianę zakresu posiadanych już wcześniej udziałów z 2016 r. W związku z tym nie spowodowała ona rozpoczęcia biegu nowego terminu 5-letniego dla żadnej części nieruchomości. Ponieważ sprzedaż przez spadkobiercę nastąpiła w 2025 r., czyli po upływie terminu 5 lat liczonego od nabycia przez spadkodawcę (2016 r.), przychód ze sprzedaży jest w całości zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT.

W związku z powyższym, transakcja ta nie rodzi obowiązku podatkowego ani sprawozdawczego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Nabycie nieruchomości w drodze spadku

Z analizy wniosku wynika, że w spadku po zmarłej w 2023 r. żonie nabył Pan między innymi udziały w nieruchomościach położonych w miejscowości (...), które to z kolei Pana żona nabyła w spadku po zmarłym w 2016 r. ojcu tj.:

·      ⅛ udziału w działce 3 o powierzchni 830 m²,

·      ¼ udziału w działce 4 o powierzchni 176 m²,

^·       ¼ udziału w działce 5 o powierzchni 781 m² wraz z budynkiem mieszkalnym o powierzchni 49 m²,

·      ¼ udziału w działce 6 o powierzchni 702 m².

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia "spadek" ani też "nabycie w drodze spadku", dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 924 ustawy Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Pana sprzedaż udziałów w nieruchomościach podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Przy czym jeżeli nieruchomość lub ww. prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawcy (spadkodawców) spadkodawcy.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości

W dniu 4 września 2025 r. sprzedał Pan udziały w nieruchomościach położonych w miejscowości (...), które zostały nabyte przez Pana żonę w drodze spadku w 2016 roku.

Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomościach niewątpliwie upłynął.

Zatem, sprzedaż w 2025 r. udziałów w nieruchomościach w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), tj.: ⅛ udziału w działce 3 o powierzchni 830 m²; ¼ udziału w działce 4 o powierzchni 176 m²; ¼ udziału w działce 5 o powierzchni 781 m² wraz z budynkiem mieszkalnym o powierzchni 49 m²; ¼ udziału w działce 6 o powierzchni 702 m², - nabytych w spadku po żonie, nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez Pana spadkodawcę (Pana żonę).

W konsekwencji, sprzedaż udziałów w nieruchomościach nie stanowi dla Pan źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nie ma Pan obowiązku składania deklaracji PIT-39 z tego tytułu.

Tym samym stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 146; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.