Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.550.2026.3.MZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami: z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 16 czerwca 2026 r.) oraz z 24 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) wpisaną do CEIDG, której przedmiotem są usługi informatyczne.

Przeważający kod PKD 2025: 62.20.A (Działalność w zakresie cyberbezpieczeństwa); kody dodatkowe: 62.10.B (Pozostała działalność w zakresie programowania) oraz 63.10.D (Pozostała działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi i działalności powiązane).

Wnioskodawca rozlicza się na zasadach ogólnych (skala podatkowa, art. 27 ustawy o PIT) i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jest zwolniony z VAT. Nie zatrudnia pracowników ani podwykonawców - całość prac wykonuje osobiście.

Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne na podstawie dwóch umów zawartych z tym samym kontrahentem - spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce (dalej: „Zleceniodawca"):

A) Umowa o współpracę z dnia 15 maja 2025 r. - obowiązująca do 30 kwietnia 2026 r. (do dnia podpisania nowej umowy), regulująca m.in. wynagrodzenie 6 150,00 zł netto miesięcznie. Umowa w § 12 zawiera klauzule dotyczące przeniesienia autorskich praw majątkowych: wyraźne przeniesienie praw w ramach wynagrodzenia, comiesięczne protokoły odbioru utworów, pola eksploatacji z art. 50 i art. 74 ust. 4 pr. aut., prawa zależne, prawa (…) do baz danych, brak ograniczeń czasowych i terytorialnych, zobowiązanie do niewykonywania praw osobistych. Na podstawie tej umowy w marcu 2026 r. wystawiono dodatkową fakturę na 40 000,00 zł netto za przeniesienie praw do systemu (…).

B) Umowa o świadczenie usług z dnia 1 maja 2026 r. - obowiązująca od momentu podpisania, regulująca docelowo wynagrodzenie 30 000,00 zł netto miesięcznie (20 000 zł Wynagrodzenia Podstawowego + do 10 000 zł Wynagrodzenia Dodatkowego, łącznie: Wynagrodzenie Łączne). Umowa w § 13 oraz Załączniku nr 4 zawiera rozszerzone klauzule przeniesienia autorskich praw majątkowych: automatyczne przeniesienie z chwilą utrwalenia utworu w ramach Wynagrodzenia, miesięczne protokoły odbioru utworów (Załącznik nr 8) jako dokumenty potwierdzające transakcję przeniesienia dla celów podatkowych (w tym dla celów stosowania art. 30ca ustawy o PIT), 11 pól eksploatacji z art. 50 i art. 74 ust. 4 pr. aut., przeniesienie praw zależnych i praw (…) do baz danych, brak ograniczeń czasowych i terytorialnych. Załącznik nr 4 wprost wskazuje podział Wynagrodzenia Łącznego: 85% stanowi honorarium z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych w rozumieniu art. 74 pr. aut., 15% - wynagrodzenie za pozostałe czynności o charakterze operacyjnym, serwisowym i doradczym. Charakter prac, zakres projektów i model współpracy są identyczne pod obiema umowami.

Wnioskodawca realizuje prace nad trzema systemami informatycznymi:

1) (…) - platforma zarządzania (...) (…) + (…) + (…), ok. 600+ (…) w okresie I-V 2026 r.), obejmująca billing, (…), ewaluację rozmów z (…), (…), monitoring (…), automatyzacje (…), integracje (…), (…), (…), (…).

2) (…) - platforma (…) (…) + (…) + (…) + (…), ok. 475+ (…) od lutego 2026 r.), obejmująca (…), oferty, polisy z (…), dokumenty z szyfrowaniem (…), (…) komunikacyjne, integracje (…) (…) i (…), system ról (…), audyt, (…), (…).

3) (…) - generator porównawczych dokumentów (…) (…) + (…) + (…), z dynamicznym mapowaniem logotypów, szablonami i (…). Prace mają charakter twórczy i systematyczny: projektowanie oryginalnych (…) (…), (…), (…), (…), implementacja nowych algorytmów (deterministyczny silnik (…), (…), (…)), (…) zwiększające bezpieczeństwo i wydajność (…), (…). Stanowią one programy komputerowe chronione art. 74 pr. aut.

Wnioskodawca rozpoczął stosowanie ulgi IP Box od 1 stycznia 2026 r. Prowadzi odrębną ewidencję IP Box zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT od tego dnia, obejmującą wyodrębnienie każdego kwalifikowanego IP, ustalenie przychodów, kosztów i dochodu na każde IP oraz wyodrębnienie kosztów nexus z art. 30ca ust. 4.

Dokumentacja oparta na: historii (…), rejestrach zadań (…), miesięcznych protokołach odbioru utworów, ewidencji czasu pracy. Wnioskodawca wykonuje całość prac samodzielnie: a > 0 (koszty własne B+R: składki ZUS, amortyzacja sprzętu komputerowego, licencje na oprogramowanie, koszty (…), koszty hostingu, peryferia developerskie), b = c = d = 0; wskaźnik nexus = 1,0.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Na wstępie wyjaśnia Pan, że pod pojęciem „Oprogramowanie” („program komputerowy”) rozumie Pan komputerowe programy źródłowe i wynikowe, w tym kod źródłowy, moduły, komponenty, biblioteki, schematy baz danych, skrypty automatyzujące, konfiguracje silników przetwarzania oraz interfejsy programistyczne (…), stanowiące zorganizowany zbiór instrukcji przeznaczonych do wykonania przez komputer.

Oprogramowanie tworzy Pan w ramach trzech głównych projektów: (1) (…) - platformy zarządzania (...); (2) (…) - platformy klasy (…) dla branży ubezpieczeniowej; (3) (…) - generatora porównawczych dokumentów (…).

Ad 1) Twórczy charakter działalności

Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że samodzielnie projektuje Pan i wytwarza oryginalne rozwiązania informatyczne, które nie istniały wcześniej w praktyce gospodarczej. Nie odtwarza Pan gotowych schematów - każdorazowo opracowuje nową architekturę, algorytmy, struktury danych i logikę biznesową dostosowane do indywidualnych, złożonych potrzeb.

Pana wkład twórczy polega w szczególności na koncepcji rozwiązania, zaprojektowaniu jego architektury, doborze, integracji i weryfikacji zastosowanych rozwiązań technicznych oraz na podejmowaniu indywidualnych decyzji projektowych - to te twórcze wybory nadają wytwarzanym programom komputerowym oryginalny i indywidualny charakter w rozumieniu prawa autorskiego.

a) Konkretne działania zmierzające do usprawnienia istniejącego Oprogramowania:

·      W projekcie (…) przeprowadził Pan migrację całego stosu walidacji danych z biblioteki (…), (…) monolitycznych modułów (m.in. podział pliku (...)) oraz optymalizację zapytań bazy (…) skutkującą 980-krotnym przyspieszeniem (przepisanie zapytań (…), indeksy (…), indeksy (…).

·      W projekcie (…) zaprojektował Pan i wdrożył autorski silnik (…) komunikacyjnych z mechanizmem (…) opartych o automaty skończone (…), (…) akcji (wysłanie e-mail/SMS, oczekiwanie, rozgałęzienie) oraz wizualnym (…) warunków.

·      W projekcie (…) zastąpił Pan dotychczasowy generator dokumentów oparty o bibliotekę (…) nowym silnikiem (…) opartym o (…) z szablonami (…), dynamicznym mapowaniem logotypów ubezpieczycieli i osadzaniem czcionek własnych.

b) Konkretne wytworzone Oprogramowanie, technologie i oryginalność:

·      (…) - technologie: (…), (…)(…), (…) (…), (…), (…), (…), (…). Oryginalne komponenty: deterministyczny silnik oceny rozmów z sekcjonowanymi parametrami i konwerterem dokumentów (…) do formatu wejściowego, federacyjne uwierzytelnianie (…) (…), system retencji i archiwizacji nagrań z magazynem (…), integracja obserwowalności modeli językowych (…) z monitoringiem efektywności pamięci podręcznej modelu (…). Służy do oceny jakości rozmów (…) z wykorzystaniem sztucznej inteligencji.

·      (…) - technologie: (…), (…), (…), (…), (…), (…) (…), (…). Oryginalne komponenty: polimorficzny system zadań oparty o (…), oferty i polisy z pełnym cyklem życia zarządzanym automatami skończonymi (…), moduł dokumentów z szyfrowaniem (…), bezpośrednia integracja z (…) (…) (…) z automatycznym odnawianiem (…), wielopoziomowy system uprawnień (…). Służy do kompleksowego zarządzania sprzedażą ubezpieczeń.

·      (…) – technologie(…), (…), (…), (…). Służy do automatycznego tworzenia porównawczych dokumentów (…) prezentujących oferty ubezpieczeniowe.

Wytworzone Oprogramowanie jest oryginalne, ponieważ każde rozwiązanie projektuje Pan od podstaw pod konkretny, nietrywialny problem (ocena rozmów sprzedażowych modelem językowym, automatyzacja cyklu życia polisy), nie występowało ono wcześniej w praktyce i wymagało opracowania własnych algorytmów, struktur danych oraz wzorców architektonicznych.

c) Technologie różnicujące: Zastosowanie automatów skończonych (…) do modelowania cykli życia obiektów biznesowych, architektury trzywarstwowej (…) (…), polimorficznych modeli danych z (…), deterministycznego silnika oceny opartego o sekcjonowane schematy walidacji oraz integracji z modelami językowymi (…) sprawia, że wytworzone Oprogramowanie istotnie różni się od rozwiązań funkcjonujących wcześniej w praktyce, które takich elementów nie zawierały.

Ad 2) Ciągłość i systematyczność

Działalność prowadzi Pan w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb. Pracuje Pan metodycznie według cyklu: faza koncepcyjna - planowanie - programowanie - testy - wdrożenie.

a) Cele postawione na wstępie oraz źródła finansowania: Dla projektu (…) postawił Pan sobie cel zbudowania od podstaw kompletnej platformy (…) dla branży ubezpieczeniowej, podzielony na kolejne etapy (kamienie milowe), obejmujące: system uprawnień i podstawowych encji, oferty i zgody (…), infrastrukturę dokumentów i powiadomień, typy ubezpieczeń i kalendarz, kampanie e-mail oraz zarządzanie zespołem. Dla (…) cele obejmowały modernizację infrastruktury ((…), testy), moduł billingowy, system bezpieczeństwa oraz integracje z modelami (…). Prace finansuje Pan wyłącznie ze środków własnych, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - samodzielnie ponosi Pan wszystkie koszty (sprzęt, licencje, narzędzia (…), (…)). Nie korzysta Pan z zewnętrznego finansowania ani dotacji.

b) Cele osiągnięte oraz zasoby: W roku 2026 zrealizował Pan m.in.: uruchomienie produkcyjne systemu oceny rozmów, wdrożenie (…), migrację obserwowalności na (…), zbudowanie od podstaw platformy (…) wraz z silnikiem (…) komunikacyjnych i modułem szyfrowanych dokumentów, a także przebudowę generatora (…). Opracowanie tych rozwiązań nastąpiło w ramach Pana własnych zasobów - pracy własnej, własnego sprzętu komputerowego i serwerowego oraz własnych licencji i narzędzi.

c) Harmonogramy: Prace prowadzi Pan według iteracyjnych harmonogramów (sprinty, etapy oznaczane jako kolejne fale wdrożeniowe oraz kamienie milowe), które są faktycznie realizowane i dokumentowane w systemie kontroli wersji (…). Projekt (…) rozpoczął Pan od podstaw w lutym 2026 r. (…) i realizuje pan go etapami. Projekty (…) oraz (…) rozpoczął Pan w 2025 r. i rozwija je w sposób ciągły - w odniesieniu do tych projektów prace objęte niniejszym wnioskiem (od 1 stycznia 2026 r.) polegają na dalszym rozwijaniu i ulepszaniu istniejącego oprogramowania, prowadzącym do powstawania nowych, odrębnie chronionych funkcjonalności i modułów. Przykładowo dla (…) zrealizował Pan wieloetapową przebudowę interfejsu i wdrożenie systemu oceny rozmów, dla (…) - budowę platformy od podstaw oraz etapy przebudowy procesu ofertowego i unifikacji modeli dokumentów.

Samodzielność i ryzyko gospodarcze: Działalność prowadzi Pan samodzielnie i na własny rachunek. Nie wykonuje Pan czynności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym - samodzielnie decyduje Pan o sposobie, miejscu i czasie realizacji prac oraz o doborze rozwiązań technicznych.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz odpowiedzialność kontraktową wobec Zleceniodawcy na zasadach ogólnych (art. 471 i nast. Kodeksu cywilnego). Łącząca Pana ze Zleceniodawcą umowa nie nosi znamion umowy o pracę.

Ad 3) Zasoby wiedzy i ich wykorzystanie

a) Zasoby wiedzy przed rozpoczęciem: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania w języku (…), (…) (…), baz danych relacyjnych (…), architektury systemów rozproszonych, cyberbezpieczeństwa oraz przetwarzania asynchronicznego (…).

Wiedzę i doświadczenie zawodowe zdobywał Pan m.in. w trakcie wcześniejszego zatrudnienia w podmiocie działającym w obszarze cyberbezpieczeństwa (…), w strukturze (…) oraz w podmiocie z branży (…) (…), co zbudowało Pana kompetencje w zakresie bezpieczeństwa systemów informatycznych, przetwarzania danych na dużą skalę oraz projektowania aplikacji webowych - wykorzystywane obecnie przy tworzeniu Oprogramowania.

b) Rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywanych i rozwijanych: W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu projektowania architektury oprogramowania, integracji modeli sztucznej inteligencji (…), (…), systemów obserwowalności (…), (…), uwierzytelniania federacyjnego (…), (…), optymalizacji wydajności baz danych oraz bezpieczeństwa aplikacji.

Nowe zastosowania odróżniające tworzone oprogramowanie od istniejącego to m.in. deterministyczna ocena rozmów modelem językowym oraz automatyzacja procesów ubezpieczeniowych w oparciu o automaty skończone.

c) Miejsce, sposób wykorzystania i selekcji wiedzy: Dokonuje Pan selekcji wiedzy pod kątem przydatności do rozwiązania konkretnego problemu - np. do zbudowania systemu oceny rozmów wybieram i łączę wiedzę o modelach językowych, schematach walidacji danych oraz przetwarzaniu asynchronicznym; do modułu szyfrowanych dokumentów - wiedzę o kryptografii (…) i bezpiecznym przechowywaniu danych.

d) Dotychczas oferowane produkty, usługi, procesy: Świadczy Pan usługi informatyczne i programistyczne, w tym tworzenie oprogramowania oraz zarządzanie cyberbezpieczeństwem.

e) Rozwiązania techniczne, na których oparte były dotychczasowe produkty: Dotychczasowe prace oparte były na technologiach języka (…), (…) webowych oraz baz danych relacyjnych.

f-i) Plan, cele, realizacja i efekty: Zaplanowałem zbudowanie i rozwinięcie trzech systemów informatycznych (…). Cele obejmowały stworzenie działających, kompletnych platform realizujących określone funkcje biznesowe. Przedsięwzięcie realizuje Pan poprzez iteracyjne projektowanie i implementację kolejnych modułów według harmonogramu. Efektem działań są nowe zastosowania - działający system automatycznej oceny rozmów (…), platforma zarządzania sprzedażą ubezpieczeń oraz generator porównawczych dokumentów ofertowych.

Ad 4) Odrębne programy komputerowe i prawa majątkowe

Efekty Pana pracy (zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które określa Pan mianem „Oprogramowania”, zawsze stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwijania i ulepszania istniejącego oprogramowania efektem prac są nowe, odrębnie chronione utwory (moduły, komponenty, funkcjonalności) stanowiące programy komputerowe.

Przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do tego Oprogramowania, które powstają pierwotnie po Pana stronie jako twórcy, a następnie są przenoszone na Zleceniodawcę za wynagrodzeniem.

Ad 5) Charakter utworów

Efekty Pana pracy określane mianem programu komputerowego zawsze - zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania - są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·      zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·      nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·      nie są jedynie „techniczną”, lecz „twórczą” realizacją projektów - samodzielnie projektuje Pan rozwiązania, podejmując twórcze decyzje co do architektury, algorytmów i struktur danych, a nie odtwarza Pan z góry określonych schematów.

Ad 6) Okres prowadzenia działalności opisanej we wniosku

Działalność programistyczną opisaną we wniosku prowadzi Pan w ramach współpracy ze Zleceniodawcą od dnia 15 maja 2025 r. (data zawarcia pierwszej umowy o współpracę). Stosowanie ulgi IP Box dotyczy okresu od 1 stycznia 2026 r.

Ad 7) Okres prowadzenia odrębnej ewidencji

Odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, prowadzi Pan za okres od dnia 1 stycznia 2026 r.

Ewidencja jest sporządzana w ujęciu miesięcznym i obejmuje każdy miesiąc stosowania ulgi, umożliwiając wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów, kosztów i dochodu przypadających na poszczególne prawa.

Ad 8) Lata zastosowania stawki 5%

Preferencyjną stawkę 5% chce Pan zastosować za rok 2026, a także za lata następne, o ile stan faktyczny oraz przepisy prawa pozostaną niezmienione. Ulga nie obejmuje roku 2025. Model Pana działalności ma charakter ciągły - po ukończeniu lub osiągnięciu dojrzałości obecnych projektów planuje Pan w sposób analogiczny tworzyć i rozwijać kolejne programy komputerowe na tych samych zasadach (twórcza działalność programistyczna z przeniesieniem autorskich praw majątkowych za wynagrodzeniem), w związku z czym preferencja IP Box powinna mieć zastosowanie również w latach następnych, o ile stan faktyczny i prawny pozostaną niezmienione.

Ad 9) Rodzaj dochodu z kwalifikowanego IP

Osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, tj. ze sprzedaży (odpłatnego przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Na podstawie umowy ze Zleceniodawcą przenosi Pan na niego całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych, za wynagrodzeniem. Nie udziela Pan licencji ani nie świadczy usług z wykorzystaniem zachowanego przez Pana prawa - dochodzi do trwałego przeniesienia (zbycia) prawa, co odpowiada kwalifikacji z art. 30ca ust. 7 pkt 2, a nie z pkt 3. Wynagrodzenie obejmuje dwie części: część stanowiącą 85% - honorarium z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych (dochód z kwalifikowanego IP, art. 30ca ust. 7 pkt 2), oraz część stanowiącą 15% - wynagrodzenie za pozostałe czynności operacyjne, serwisowe i doradcze, w tym zarządzanie infrastrukturą serwerową (dochód niezwiązany z kwalifikowanym IP, opodatkowany na zasadach ogólnych).

Podział ten jest ustalony w umowie ze Zleceniodawcą (Załącznik nr 4 do umowy z dnia 1 maja 2026 r.) i odzwierciedla rzeczywisty zakres oraz charakter wykonywanej pracy - przeważającą część Pana zaangażowania stanowią prace twórcze polegające na projektowaniu i wytwarzaniu nowych programów komputerowych oraz nowych, odrębnie chronionych funkcjonalności i modułów, natomiast czynności o charakterze operacyjnym, serwisowym i doradczym stanowią część mniejszościową.

Dla porządku precyzuje Pan, że podstawą ustalenia powyższej proporcji jest postanowienie umowne (Załącznik nr 4) oraz rzeczywisty charakter i zakres wykonywanych prac, który znajduje odzwierciedlenie w bieżących, pierwotnych zapisach aktywności deweloperskiej (historia systemu kontroli wersji (…), rejestr zadań, miesięczne protokoły odbioru utworów), gdzie przeważającą część stanowi twórcze wytwarzanie i rozwijanie kodu źródłowego, a nie czynności utrzymaniowe.

Nie prowadzi Pan odrębnego, sformalizowanego rejestru godzinowego (…) - wskazania dotyczące zaangażowania czasowego należy rozumieć jako rekonstrukcję odtworzoną z wymienionych powyżej zapisów aktywności deweloperskiej, nie zaś jako bieżący pomiar zegarowy. Tak ustalona proporcja nie ma charakteru arbitralnego - wynika z postanowień umownych oraz z faktycznego zakresu i rodzaju wykonanej pracy.

Ad 10) Sposób przeniesienia praw na Zleceniodawcę

Sposób przeniesienia praw regulują umowy ze Zleceniodawcą:

·      Umowa z dnia 15 maja 2025 r. (§ 12) - przewiduje przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów w ramach wynagrodzenia, z chwilą przekazania i przyjęcia utworów przez Zleceniodawcę, wraz z comiesięcznymi protokołami odbioru utworów oraz wyliczeniem pól eksploatacji (m.in. art. 50 i art. 74 ust. 4 pr. aut.).

·      Umowa z dnia 1 maja 2026 r. (§ 13 oraz Załącznik nr 4) - przewiduje przeniesienie autorskich praw majątkowych z chwilą utrwalenia utworu, w ramach Wynagrodzenia, wraz z miesięcznymi protokołami odbioru utworów (Załącznik nr 8) oraz pełnym katalogiem pól eksploatacji.

Wyodrębnienie konkretnego oprogramowania następuje poprzez prowadzoną ewidencję oraz miesięczne protokoły odbioru utworów, w których wskazuje Pan poszczególne wytworzone utwory (programy komputerowe) wraz ze wskazaniem podmiotu, na rzecz którego zostały wytworzone. Czynności stron: tworzy Pan oprogramowanie i przekazuje je Zleceniodawcy, a Zleceniodawca dokonuje jego odbioru. Przeniesienie praw potwierdza protokół odbioru utworu podpisywany przez obie strony oraz zapłata wynagrodzenia wynikającego z faktury.

Ad 11) Funkcjonalny związek wydatków z tworzeniem oprogramowania

Wydatki zaliczane przez Pana do kosztów bezpośrednich (litera „a” wskaźnika nexus) pozostają w następującym funkcjonalnym związku z tworzeniem oprogramowania:

·      Sprzęt serwerowy i komputerowy (serwer (…), pamięć (…), karta graficzna (…), dyski (…)) - wykorzystywany do budowy lokalnych środowisk deweloperskich i testowych, uruchamiania baz danych, kompilacji i testowania oprogramowania oraz lokalnego uruchamiania modeli sztucznej inteligencji wspomagających prace programistyczne.

·      Subskrypcje narzędzi (…) (…) - wykorzystywane jako narzędzie wspomagające pisanie, analizę i (…) kodu źródłowego oprogramowania.

·      Usługi hostingowe (…) - serwery wykorzystywane jako środowiska deweloperskie i testowe dla tworzonego oprogramowania.

·      Sprzęt sieciowy (routery i przełączniki(…)) - infrastruktura sieciowa środowiska deweloperskiego umożliwiająca pracę nad oprogramowaniem i jego testowanie.

·      Peryferia developerskie (monitor, klawiatura) - stanowiące Pana stanowisko pracy programistycznej.

Każdy z wymienionych wydatków jest bezpośrednio i funkcjonalnie związany z prowadzeniem prac nad wytwarzaniem i rozwijaniem konkretnego Oprogramowania stanowiącego kwalifikowane IP.

Ad 12) Charakter prowadzonych prac

Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania Oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność ta nie obejmuje czynności rutynowych i okresowych wprowadzanych do oprogramowania, nawet jeżeli takie zmiany miałyby charakter ulepszeń.

Czynności o charakterze rutynowym, operacyjnym i okresowym (np. konfiguracja środowisk, bieżąca administracja i zarządzanie infrastrukturą serwerową, testowanie manualne, spotkania) traktuje Pan jako czynności niezwiązane z wytwarzaniem IP i ujmuje je w części 15% wynagrodzenia opodatkowanej na zasadach ogólnych.

Ad 13) Kryteria przyporządkowania wydatków do wskaźnika nexus

Wydatki przyporządkowuje Pan do działalności związanej z kwalifikowanym IP według kryterium bezpośredniego związku danego wydatku z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem oprogramowania. Do wskaźnika nexus (litera „a”) zalicza Pan wyłącznie koszty bezpośrednio związane z tworzeniem oprogramowania (sprzęt deweloperski, narzędzia (…), hosting deweloperski, składki na ubezpieczenia społeczne związane z prowadzoną działalnością).

Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkich kosztów uzyskania przychodu - koszty pośrednie i operacyjne niezwiązane bezpośrednio z tworzeniem oprogramowania (np. koszty użytkowania pojazdu, prowizje finansowe, opłaty bramki płatności) wyłącza Pan z litery „a”. Ponieważ całość prac wykonuje Pan samodzielnie, bez podwykonawców ani podmiotów powiązanych, wartości b, c oraz d wskaźnika nexus wynoszą 0. Wskaźnik nexus, obliczony zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT jako (a x 1,3) / (a + b + c + d) z ograniczeniem do wartości 1, wynosi 1,0.

Pytania

1. Czy opisana działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego (systemów (…), platform zarządzania danymi konwersacyjnymi oraz narzędzi do generowania dokumentów) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2. Czy autorskie prawa do programów komputerowych wytwarzanych, rozwijanych i ulepszanych przez Wnioskodawcę w ramach opisanej działalności stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3. Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych stanowią dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, zarówno na gruncie Umowy z dnia 15 maja 2025 r. (§ 12, obowiązującej do 30 kwietnia 2026 r.), jak i Umowy z dnia 1 maja 2026 r. (§ 13 i Załącznik nr 4, obowiązującej od 1 maja 2026 r.)?

4. Czy opisany sposób prowadzenia odrębnej ewidencji - obejmujący wyodrębnienie kwalifikowanych praw IP, ustalenie przychodów, kosztów i dochodu na każde IP, wyodrębnienie kosztów nexus, oparty na historii (…), rejestrach zadań, miesięcznych protokołach odbioru i ewidencji czasu pracy - spełnia wymogi określone w art. 30cb ustawy o PIT?

5. Czy Wnioskodawca prawidłowo ustala wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przyjmując wartości b = 0, c = 0, d = 0, a jako koszty bezpośrednie (a) zaliczając m.in. składki na ubezpieczenia społeczne z JDG, amortyzację sprzętu komputerowego, koszty licencji na oprogramowanie, koszty subskrypcji narzędzi AI oraz koszty hostingu wykorzystywanego do tworzenia oprogramowania?

6. Czy preferencyjną stawkę 5% można zastosować zarówno do dochodów z tworzenia nowego oprogramowania, jak i z rozwijania oraz ulepszania istniejącego oprogramowania Zleceniodawcy, jeżeli prace te prowadzą do powstania odrębnie chronionych utworów (modułów, komponentów, funkcjonalności programów komputerowych)?

7. Czy Wnioskodawca może wyodrębnić z ogólnego dochodu z działalności gospodarczej część stanowiącą dochód z kwalifikowanego IP (podlegający opodatkowaniu stawką 5%) i część stanowiącą dochód z działalności niezwiązanej z wytwarzaniem IP (podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych), stosując proporcję 85% / 15%, która: (a) na gruncie Umowy z dnia 1 maja 2026 r. wynika wprost z postanowień Załącznika nr 4 do tej umowy, oraz (b) zarówno pod Umową z dnia 15 maja 2025 r., jak i Umową z dnia 1 maja 2026 r. odpowiada faktycznej alokacji czasu pracy Wnioskodawcy potwierdzonej prowadzoną ewidencją (w tym historią (…) i rejestrem zadań)?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1)

Działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Ma charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny i ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca projektuje oryginalne rozwiązania (…) (…), (…) systemy zadań, (…), (…), rozwiązuje nietrywialne problemy techniczne i tworzy nowe algorytmy (deterministyczny silnik (…), (…), system ewaluacji konwersacji z (…).

Prace nie mają charakteru rutynowego.

Ad. 2)

Autorskie prawa do programów komputerowych tworzonych przez Wnioskodawcę stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Są to programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim, wytworzone w ramach kwalifikowanej działalności B+R.

Ad. 3)

Dochody z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania stanowią dochody z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT i mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5%.

Dotyczy to zarówno dochodów uzyskanych na gruncie Umowy z dnia 15 maja 2025 r. (do 30 kwietnia 2026 r. - § 12 zawierał wyraźne klauzule przeniesienia praw za wynagrodzeniem), jak i dochodów uzyskiwanych od 1 maja 2026 r. na gruncie nowej Umowy (§ 13 i Załącznik nr 4 zawierają rozszerzone klauzule pisemne).

Ad. 4)

Prowadzona ewidencja spełnia wymogi art. 30cb ustawy o PIT. Obejmuje wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu/straty na każde IP, wyodrębnienie kosztów nexus, oraz jest udokumentowana obiektywnymi źródłami danych ((…), rejestry zadań, protokoły odbioru, ewidencja czasu pracy).

Ewidencja jest prowadzona od 1 stycznia 2026 r. - od dnia rozpoczęcia stosowania ulgi.

Ad. 5)

Wskaźnik nexus obliczony zgodnie z art. 30ca ust. 4 wynosi 1,0. Wnioskodawca wykonuje całość prac samodzielnie, bez podwykonawców ani podmiotów powiązanych (b = c = d = 0). Koszty bezpośrednie (a) obejmują m.in. składki ZUS, amortyzację sprzętu, licencje, subskrypcje AI (...), hosting, peryferia developerskie. Zgodnie z formułą: (a x 1,3) / a = 1,3, ograniczone ustawowo do 1,0.

Całość kwalifikowanego dochodu kwalifikuje się do opodatkowania stawką 5%.

Ad. 6)

Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania preferencyjnej stawki 5% zarówno do dochodów z tworzenia nowego oprogramowania, jak i z rozwijania oraz ulepszania istniejącego, pod warunkiem że ulepszenie ma charakter twórczy i prowadzi do powstania nowego, odrębnie chronionego utworu w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim.

Każdy taki utwór stanowi odrębne kwalifikowane IP.

Ad. 7)

Wnioskodawca może wyodrębnić z ogólnego dochodu z działalności gospodarczej część stanowiącą dochód z kwalifikowanego IP i część stanowiącą dochód z działalności niezwiązanej z wytwarzaniem IP, stosując proporcję 85% / 15%. Pod Umową z dnia 1 maja 2026 r. proporcja ta wynika wprost z postanowień Załącznika nr 4 do tej umowy. Pod Umową z dnia 15 maja 2025 r. proporcja ta odpowiada faktycznej alokacji czasu pracy Wnioskodawcy między pracami programistycznymi prowadzącymi do powstania utworów chronionych art. 74 pr. aut. (ok. 85%) a czynnościami operacyjnymi i doradczymi niezwiązanymi z tworzeniem IP (ok. 15%). Faktyczna alokacja czasu pracy jest dokumentowana prowadzoną ewidencją oraz źródłami obiektywnymi: historią (…) i rejestrem zadań.

Tym samym proporcja 85/15 stanowi prawidłową metodę wyodrębnienia dochodu z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT przez cały okres objęty stanem faktycznym (od 1 stycznia 2026 r.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.

Wskazuje Pan, że w ramach prowadzonej działalności realizuje Pan prace nad trzema systemami informatycznymi: 1) (…) - platforma zarządzania (...) (…), ok. 600+ (…) w okresie I-V 2026 r.), obejmująca billing, (…), ewaluację rozmów z (…), (…), monitoring (…), automatyzacje (…), integracje (…), (…), (…), (…). 2) (…) - platforma (…) (…(, ok. 475+ (…) od lutego 2026 r.), obejmująca (…), oferty, polisy z (…), dokumenty z szyfrowaniem (…), (…) komunikacyjne, integracje (…) (…) i (…), system ról (…), audyt, (…), (…). 3) (…) - generator porównawczych dokumentów (…) (…) + (…), z dynamicznym mapowaniem logotypów, szablonami i (…). Prace mają charakter twórczy i systematyczny: projektowanie oryginalnych (…) ((…), (…) systemy zadań, (…), (…)), implementacja nowych algorytmów (deterministyczny silnik (…)), (…), (…) zwiększające bezpieczeństwo i wydajność (…), indeksy (…). Stanowią one programy komputerowe chronione art. 74 pr. aut.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania Oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność ta nie obejmuje czynności rutynowych i okresowych wprowadzanych do oprogramowania, nawet jeżeli takie zmiany miałyby charakter ulepszeń. Czynności o charakterze rutynowym, operacyjnym i okresowym (np. konfiguracja środowisk, bieżąca administracja i zarządzanie infrastrukturą serwerową, testowanie manualne, spotkania) traktuje Pan jako czynności niezwiązane z wytwarzaniem IP i ujmuje je w części 15% wynagrodzenia opodatkowanej na zasadach ogólnych. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że samodzielnie projektuje Pan i wytwarza oryginalne rozwiązania informatyczne, które nie istniały wcześniej w mojej praktyce gospodarczej. Nie odtwarzam gotowych schematów - każdorazowo opracowuję nową architekturę, algorytmy, struktury danych i logikę biznesową dostosowane do indywidualnych, złożonych potrzeb. Pana wkład twórczy polega w szczególności na koncepcji rozwiązania, zaprojektowaniu jego architektury, doborze, integracji i weryfikacji zastosowanych rozwiązań technicznych oraz na podejmowaniu indywidualnych decyzji projektowych - to te twórcze wybory nadają wytwarzanym programom komputerowym oryginalny i indywidualny charakter w rozumieniu prawa autorskiego. Efekty Pana pracy określane mianem programu komputerowego zawsze - zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania - są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; - nie są jedynie „techniczną”, lecz „twórczą” realizacją projektów - samodzielnie projektuje Pan rozwiązania, podejmując twórcze decyzje co do architektury, algorytmów i struktur danych, a nie odtwarza Pan z góry określonych schematów.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prowadzi Pan w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb. Pracuje Pan metodycznie według cyklu: faza koncepcyjna - planowanie - programowanie - testy - wdrożenie. Cele postawione na wstępie oraz źródła finansowania: Dla projektu (…) postawił Pan sobie cel zbudowania od podstaw kompletnej platformy (…) dla branży ubezpieczeniowej, podzielony na kolejne etapy (kamienie milowe), obejmujące: system uprawnień i podstawowych encji, oferty i zgody (…), infrastrukturę dokumentów i powiadomień, typy ubezpieczeń i kalendarz, kampanie e-mail oraz zarządzanie zespołem. Dla (…) cele obejmowały modernizację infrastruktury (…), (testy), moduł billingowy, system bezpieczeństwa oraz integracje z modelami (…). Prace finansuje Pan wyłącznie ze środków własnych, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - samodzielnie ponosi Pan wszystkie koszty (sprzęt, licencje, narzędzia (…), hosting). Nie korzysta Pan z zewnętrznego finansowania ani dotacji. Cele osiągnięte oraz zasoby: W roku 2026 zrealizował Pan m.in.: uruchomienie produkcyjne systemu oceny rozmów, wdrożenie (…), migrację obserwowalności na (…), zbudowanie od podstaw platformy(…) wraz z silnikiem (…) komunikacyjnych i modułem szyfrowanych dokumentów, a także przebudowę generatora (…). Opracowanie tych rozwiązań nastąpiło w ramach Pana własnych zasobów - pracy własnej, własnego sprzętu komputerowego i serwerowego oraz własnych licencji i narzędzi. Harmonogramy: Prace prowadzi Pan według iteracyjnych harmonogramów (sprinty, etapy oznaczane jako kolejne fale wdrożeniowe oraz kamienie milowe), które są faktycznie realizowane i dokumentowane w systemie kontroli wersji (…). Projekt (…) rozpoczął Pan od podstaw w lutym 2026 r. (…) i realizuje pan go etapami. Projekty (…) oraz (…) rozpoczął Pan w 2025 r. i rozwija je w sposób ciągły – w odniesieniu do tych projektów prace objęte niniejszym wnioskiem (od 1 stycznia 2026 r.) polegają na dalszym rozwijaniu i ulepszaniu istniejącego oprogramowania, prowadzącym do powstawania nowych, odrębnie chronionych funkcjonalności i modułów. Wytworzone Oprogramowanie jest oryginalne, ponieważ każde rozwiązanie projektuję od podstaw pod konkretny, nietrywialny problem (ocena rozmów sprzedażowych modelem językowym, automatyzacja cyklu życia polisy), nie występowało ono wcześniej w mojej praktyce i wymagało opracowania własnych algorytmów, struktur danych oraz wzorców architektonicznych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania w języku (…), (…) webowych (…), baz danych relacyjnych (…), architektury systemów rozproszonych, cyberbezpieczeństwa oraz przetwarzania asynchronicznego (…). Wiedzę i doświadczenie zawodowe zdobywał Pan m.in. w trakcie wcześniejszego zatrudnienia w podmiocie działającym w obszarze cyberbezpieczeństwa (…) Polska, w strukturze (…) oraz w podmiocie z branży (…) (…), co zbudowało Pana kompetencje w zakresie bezpieczeństwa systemów informatycznych, przetwarzania danych na dużą skalę oraz projektowania aplikacji webowych - wykorzystywane obecnie przy tworzeniu Oprogramowania. W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu projektowania architektury oprogramowania, integracji modeli sztucznej inteligencji (…), systemów obserwowalności (…), uwierzytelniania federacyjnego (…), optymalizacji wydajności baz danych oraz bezpieczeństwa aplikacji. Nowe zastosowania odróżniające tworzone oprogramowanie od istniejącego to m.in. deterministyczna ocena rozmów modelem językowym oraz automatyzacja procesów ubezpieczeniowych w oparciu o automaty skończone.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, że Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania Oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność ta nie obejmuje czynności rutynowych i okresowych wprowadzanych do oprogramowania, nawet jeżeli takie zmiany miałyby charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) od 1 stycznia 2026 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Jak wskazał Pan w uzupełnieniu do wniosku odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, prowadzi Pan za okres od dnia 1 stycznia 2026 r. Ewidencja jest sporządzana w ujęciu miesięcznym i obejmuje każdy miesiąc stosowania ulgi, umożliwiając wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów, kosztów i dochodu przypadających na poszczególne prawa.

Tym samym, ewidencja spełnia wymogi określone w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazał Pan, że wynagrodzenie obejmuje dwie części: część stanowiącą 85% - honorarium z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych (dochód z kwalifikowanego IP, art. 30ca ust. 7 pkt 2), oraz część stanowiącą 15% - wynagrodzenie za pozostałe czynności operacyjne, serwisowe i doradcze, w tym zarządzanie infrastrukturą serwerową (dochód niezwiązany z kwalifikowanym IP, opodatkowany na zasadach ogólnych). Podział ten jest ustalony w umowie ze Zleceniodawcą (Załącznik nr 4 do umowy z dnia 1 maja 2026 r.) i odzwierciedla rzeczywisty zakres oraz charakter wykonywanej pracy - przeważającą część Pana zaangażowania stanowią prace twórcze polegające na projektowaniu i wytwarzaniu nowych programów komputerowych oraz nowych, odrębnie chronionych funkcjonalności i modułów, natomiast czynności o charakterze operacyjnym, serwisowym i doradczym stanowią część mniejszościową.

Dla porządku precyzuje Pan, że podstawą ustalenia powyższej proporcji jest postanowienie umowne (Załącznik nr 4) oraz rzeczywisty charakter i zakres wykonywanych prac, który znajduje odzwierciedlenie w bieżących, pierwotnych zapisach aktywności deweloperskiej (historia systemu kontroli wersji (…), rejestr zadań, miesięczne protokoły odbioru utworów), gdzie przeważającą część stanowi twórcze wytwarzanie i rozwijanie kodu źródłowego, a nie czynności utrzymaniowe.

Prawidłowość bądź nieprawidłowość proporcji podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy – naczelnika właściwego urzędu skarbowego w toku, np. postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego, czy też czynności sprawdzających. Zgodnie, bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Należy wskazać, że nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego to czego weryfikacja może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.

Podsumowując, będzie Pan mógł za 2026 r. oraz za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr: 2, 3, 4, 6 i 7 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

·      składek ubezpieczenia społecznego;

·      amortyzacji sprzętu komputerowego;

·      licencji na oprogramowanie;

·      subskrypcji narzędzi (…);

·      koszty hostingu;

·      peryferia deweloperskie

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

·      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

·      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

·      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

·      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

·      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

·      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty składek ubezpieczenia społecznego, koszty amortyzacji sprzętu komputerowego, koszty licencji na oprogramowanie, koszty subskrypcji narzędzi (…), koszty hostingu oraz koszty peryferii deweloperskich mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana.

Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.