Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.644.2025.4.LS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

• A. A.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

• A. B.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni i Wnioskodawca pozostają w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. W ramach majątku wspólnego są właścicielami nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1 o powierzchni 0,7500 ha, położonej w A., (…) („Działka”), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…). Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawców na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego 2 lutego 1990 r. (…).

Działka od momentu nabycia była wykorzystywana w ramach prywatnego majątku Wnioskodawców. Jej część została zagospodarowana na cele mieszkaniowe poprzez wybudowanie domu jednorodzinnego, który stanowi centrum życiowe Wnioskodawców. Pozostała część nieruchomości miała charakter rekreacyjno-rolny i nie była wykorzystywana w żaden sposób komercyjnie - nie stanowiła przedmiotu najmu, dzierżawy ani żadnej innej formy odpłatnego udostępniania osobom trzecim.

Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej. Wnioskodawca natomiast prowadzi działalność jako wspólnik Spółki cywilnej pod firmą A. wspólnik Spółki cywilnej, wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod numerem NIP: (…), będąc jednocześnie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Zakres prowadzonej przez niego działalności nie obejmuje jakichkolwiek czynności związanych z obrotem nieruchomościami, działalnością budowlaną ani deweloperską. Wszelkie działania podejmowane w odniesieniu do działki nie pozostają w jakimkolwiek związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i nie są z nią funkcjonalnie ani organizacyjnie powiązane.

Wnioskodawcy są polskimi rezydentami podatkowymi.

Dla działki zostały wydane warunki zabudowy, a jej przeznaczenie zostanie docelowo zmienione poprzez wyłączenie z produkcji rolnej. Ze względu na znaczną powierzchnię działki oraz coraz większe trudności w zakresie jej utrzymania i bieżącego zarządzania, wynikające z przyczyn osobistych i praktycznych, Wnioskodawcy rozważają zmianę dotychczasowego sposobu jej wykorzystania. Planują sprzedaż niezabudowanej części działki na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie utworzona z zamiarem realizacji jednorazowej inwestycji mieszkaniowej. Możliwe jest, że Wnioskodawcy obejmą udziały w kapitale zakładowym tej spółki. Na dzień składania wniosku Spółka nie została jeszcze utworzona.

Zamiarem nabywcy działki będzie realizacja inwestycji polegającej na budowie (...) budynków jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej, z czego (...) w układzie dwulokalowym. Planowana jest łącznie realizacja (...) lokali mieszkalnych przeznaczonych do sprzedaży na warunkach rynkowych.

W związku z utrudnionym dostępem do działki, Wnioskodawcy zawarli w formie aktu notarialnego umowę ustanowienia służebności gruntowej z właścicielem nieruchomości sąsiedniej. Przewiduje ona prawo przejazdu, przechodu oraz prowadzenia infrastruktury technicznej, w celu zapewnienia odpowiedniego dostępu komunikacyjnego do Działki.

Dążąc do utrzymania funkcjonalności oraz zachowania wartości nieruchomości, Wnioskodawcy zlecili opracowanie koncepcji zagospodarowania terenu, wystąpili o wydanie warunków technicznych dla przyłączenia mediów oraz złożyli wniosek o wyłączenie gruntu z produkcji rolnej. Wszystkie te czynności sfinansowano z prywatnych środków Wnioskodawców, niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Żaden z poniesionych wydatków nie został ujęty w ewidencji działalności gospodarczej Wnioskodawcy ani nie stanowił podstawy do jakiegokolwiek odliczenia VAT.

Niezależnie od powyższego, w 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku inną nieruchomość, na której został wybudowany dom z zamiarem wykorzystania go jako nowego miejsca zamieszkania. Ostatecznie, ze względu na zmianę sytuacji osobistej, Wnioskodawcy zdecydowali się pozostać w dotychczasowym lokalu. W rezultacie odziedziczona nieruchomość została sprzedana w 2025 r. Transakcja miała charakter jednorazowy, niepowiązany z żadną formą działalności zarobkowej.

Wnioskodawcy nigdy nie zajmowali się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Planowana sprzedaż Działki na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma charakter incydentalny i wynika z konieczności racjonalnego zagospodarowania majątku prywatnego. Wnioskodawcy nie przewidują w przyszłości podejmowania działań o podobnym charakterze. W związku z czym sprzedaż Działki nie stanowi przejawu prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”).

Wnioskodawcy zmierzają do uzyskania potwierdzenia, że planowana transakcja nie spowoduje po ich stronie powstania obowiązku podatkowego zarówno w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”), jak i w VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

Działka nie została dotychczas sprzedana. Termin sprzedaży nie został jeszcze ustalony.

Dla działki został wydany przez gminę miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawcy nie występowali o warunki zabudowy.

Wnioskodawcy nie udzielili i nie planują udzielać pełnomocnictw żadnym podmiotom zewnętrznym w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży. Wszystkie ewentualne czynności związane z planowaną transakcją będą podejmowane osobiście przez Wnioskodawców.

Wnioskodawcy nie zamierzają zawierać umowy przedwstępnej z potencjalnym nabywcą działki.

Wnioskodawcy rozważają sprzedaż niezabudowanej części działki na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, powołanej wyłącznie w celu realizacji jednorazowej inwestycji mieszkaniowej o ściśle określonym zakresie. Na dzień sporządzenia niniejszego pisma Spółka nie została utworzona, a decyzja o jej powołaniu pozostaje nierozstrzygnięta. Obecnie przyjmowany jest wariant, w którym na etapie utworzenia Spółki jedynymi jej wspólnikami byliby Wnioskodawcy, z możliwością późniejszego objęcia części udziałów przez innych wspólników. Innymi słowy komercjalizacja nieruchomości nastąpi przez Spółkę, a nie Wnioskodawców (już po jej sprzedaży do Spółki).

Ostateczna decyzja w tym zakresie nie została jeszcze podjęta. Aktualne założenie przewiduje, że w chwili zawiązania Spółki jedynymi wspólnikami będą Wnioskodawcy, przy czym nie wyklucza się, że w późniejszym czasie do spółki przystąpi inny wspólnik/wspólnicy; wydaje się jednak, że ta okoliczność jest bez znaczenia dla oceny skutków podatkowych transakcji sprzedaży nieruchomości przez Wnioskodawców.

Poza nieruchomościami wskazanymi w opisie sprawy, Wnioskodawcy nie dokonywali sprzedaży żadnych innych nieruchomości.

Wnioskodawcy nie posiadają żadnych innych nieruchomości przeznaczonych obecnie lub w przyszłości do sprzedaży. Nie planują również nabywania kolejnych nieruchomości w celu ich dalszego zbycia.

Pytanie (oznaczone we wnioski jako pytanie nr 1)

Czy planowana sprzedaż Działki będzie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców planowana sprzedaż niezabudowanej części Działki nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.

Działka została nabyta w 1990 roku i od momentu jej zakupu stanowi składnik majątku prywatnego Wnioskodawców. Przez cały okres jej posiadania nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej, ani też nie służyła celom komercyjnym, takim jak najem czy dzierżawa. Znajdujący się na części Działki dom stanowi centrum życiowe Wnioskodawców, a decyzja o sprzedaży niezabudowanej części Działki motywowana jest względami osobistymi i organizacyjnymi. Celem planowanej transakcji jest racjonalne zagospodarowanie rozległej nieruchomości, której bieżące utrzymanie stało się znaczącym obciążeniem.

Zamierzona transakcja ma charakter jednorazowy i incydentalny, pozbawiony cech działalności zarobkowej. Wnioskodawcy nie prowadzili dotychczas działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie korzystali z usług pośredników ani nie podejmowali działań typowych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się taką działalnością. Zbycie Działki nie będzie poprzedzone żadną kampanią marketingową ani nie będzie realizowane według powtarzalnego schematu, co wyklucza zakwalifikowanie tej czynności jako realizowanej w ramach działalności gospodarczej.

Z uwagi na fakt, że od dnia nabycia Działki upłynęło ponad 30 lat, a więc okres znacznie przekraczający pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), oraz biorąc pod uwagę brak przesłanek świadczących o działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że transakcja ta nie będzie prowadzić do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.

Wszystkie czynności związane z przedmiotową Działką, opisane w stanie faktycznym, stanowią przejaw racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym. Potwierdzenie tego stanowiska znajduje się zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w licznych interpretacjach indywidualnych. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 kwietnia 2019 r. (II FSK 1100/17), działania nieprzekraczające zwykłego gospodarowania własnym majątkiem nie mogą być kwalifikowane jako działalność gospodarcza.

Podobne stanowisko zaprezentowano w interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 czerwca 2016 r. (ILPB2/4511-1-539/16-2/WS) w której potwierdzono, że sprzedaż nieruchomości należącej do majątku prywatnego, dokonana na rzecz spółki, w której współwłaściciel nieruchomości jest wspólnikiem, dokonana po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, nie stanowi przychodu podlegającego PIT.

Analogiczne stanowisko zaprezentowano w interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 stycznia 2016 r. (ITPB1/4511-1123/15-5/HD), dotyczącej sytuacji, w której osoba fizyczna planowała wniesienie nieruchomości do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po upływie ponad pięciu lat od jej odpłatnego nabycia. Spółka ta prowadziła działalność deweloperską. Grunt, który pierwotnie został nabyty do majątku osobistego wnioskodawcy, był wcześniej wykorzystywany do celów rolniczych. Planowano odrolnienie opisanej nieruchomości i przeznaczenie jej pod zabudowę mieszkaniową. Na nieruchomości miało powstać osiedle domków jednorodzinnych, które następnie miały zostać sprzedane przez spółkę. Organ podatkowy potwierdził, że otrzymana przez wnioskodawcę cena sprzedaży nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.

Stanowisko organów podatkowych w tym zakresie pozostaje niezmienne również w najnowszych interpretacjach. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 maja 2025 r. (0112-KDSL1-1.4011.186.2025.2.MJ) organ odniósł się do przypadku, w którym wnioskodawczyni będąca właścicielką niezabudowanej nieruchomości gruntowej wydzierżawiła jedną z wydzielonych działek spółce planującej jej nabycie w celu realizacji inwestycji handlowo-usługowej. Przed planowaną sprzedażą wnioskodawczyni podjęła działania przygotowawcze, takie jak uzyskanie przyłącza energetycznego. W przeszłości dokonywała również sprzedaży innych nieruchomości wchodzących w skład jej majątku prywatnego. Organ uznał, że planowana transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT.

Wszystkie przywołane wyżej rozstrzygnięcia jednoznacznie potwierdzają, że jednorazowa sprzedaż nieruchomości wchodzącej w skład majątku prywatnego, dokonana po upływie pięcioletniego okresu od jego nabycia i niezwiązana z prowadzeniem działalności gospodarczej, nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym przepisie daje podstawę, by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Natomiast powołany przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach majątku wspólnego są Państwo właścicielami działki nr 1. Część działki została zagospodarowana na cele mieszkaniowe poprzez wybudowanie domu jednorodzinnego, który stanowi Państwa centrum życiowe. Pozostała część nieruchomości miała charakter rekreacyjno-rolny i nie była wykorzystywana w żaden sposób komercyjnie. Dla działki został wydany przez gminę miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nie występowali Państwo o warunki zabudowy. Ze względu na znaczną powierzchnię działki oraz coraz większe trudności w zakresie jej utrzymania i bieżącego zarządzania, wynikające z przyczyn osobistych i praktycznych, planują Państwo sprzedaż niezabudowanej części działki na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie utworzona z zamiarem realizacji jednorazowej inwestycji mieszkaniowej. Na dzień sporządzenia niniejszego pisma Spółka nie została utworzona, a decyzja o jej powołaniu pozostaje nierozstrzygnięta. Obecnie przyjmowany jest wariant, w którym na etapie utworzenia Spółki jedynymi jej wspólnikami byliby Państwo, z możliwością późniejszego objęcia części udziałów przez innych wspólników. Innymi słowy komercjalizacja nieruchomości nastąpi przez Spółkę, a nie Państwa (już po jej sprzedaży do Spółki). Zamiarem nabywcy działki będzie realizacja inwestycji polegającej na budowie (...) budynków jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej, z czego (...) w układzie dwulokalowym. Planowana jest łącznie realizacja (...) lokali mieszkalnych przeznaczonych do sprzedaży na warunkach rynkowych. Nigdy nie zajmowali się Państwo profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Planowana sprzedaż Działki na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma charakter incydentalny i wynika z konieczności racjonalnego zagospodarowania majątku prywatnego. Nie przewidują Państwo w przyszłości podejmowania działań o podobnym charakterze. Nie udzielili i nie planują Państwo udzielać pełnomocnictw żadnym podmiotom zewnętrznym w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży. Wszystkie ewentualne czynności związane z planowaną transakcją będą podejmowane osobiście przez Państwa. Nie zamierzają Państwo zawierać umowy przedwstępnej z potencjalnym nabywcą działki. Poza nieruchomościami wskazanymi w opisie sprawy, nie dokonywali Państwo sprzedaży żadnych innych nieruchomości. Nie posiadają Państwo żadnych innych nieruchomości przeznaczonych obecnie lub w przyszłości do sprzedaży. Nie planują również nabywania kolejnych nieruchomości w celu ich dalszego zbycia.

Państwa wątpliwość dotyczy kwestii, czy planowana sprzedaż Działki będzie stanowić dla Państwa źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z ww. sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży nieruchomości będzie miała znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku oraz uzupełnieniu, należy stwierdzić, że planowana przez Państwa sprzedaż nieruchomości będzie stanowić rozporządzanie majątkiem prywatnym. Planowane przez Państwa czynności wskazują, że nie będą one miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i będą się mieściły w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem prywatnym. Nie będą prowadzili Państwo w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości (działki) do sprzedaży. Nabyli Państwo nieruchomość gruntową w celu wybudowania na niej budynku mieszkalnego. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, w szczególności nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Nigdy nie zajmowali się Państwo profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Planowana sprzedaż Działki na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma charakter incydentalny i wynika z konieczności racjonalnego zagospodarowania majątku prywatnego. Nie przewidują Państwo w przyszłości podejmowania działań o podobnym charakterze. Poza nieruchomościami wskazanymi w opisie sprawy, nie dokonywali Państwo sprzedaży żadnych innych nieruchomości. Nie posiadają Państwo żadnych innych nieruchomości przeznaczonych obecnie lub w przyszłości do sprzedaży. Nie planują również nabywania kolejnych nieruchomości w celu ich dalszego zbycia.

Zatem z opisu Państwa sprawy wynika, że planowana przez Państwa sprzedaż nieruchomości (działki) nie będzie spełniać przesłanek działalności gospodarczej, zatem skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście powołanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Użyty w powołanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w myśl którego:

W związku z planowaną sprzedażą nieruchomości (działki nr 33), przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości gruntowej, tj. od 1990 r.

Zatem, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do nieruchomości (działki nr 33) będącej przedmiotem wniosku niewątpliwie upłynął.

Podsumowując, sprzedaż przez Państwa nieruchomości (działki nr 33) nie będzie stanowić dla Państwa źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zgodnie z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy zwrócić uwagę, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych (jak ma to też miejsce w odniesieniu do powołanych interpretacji) występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa interpretacje indywidualne nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A. A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.