Preferencyjne opodatkowanie całości dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2013 roku, zajmującą się wytwarzaniem oprogramowania. Świadczy usługi programistyczne na rzecz spółki A. sp. z o.o. na podstawie umowy ramowej z 13 sierpnia 2024 r., która obejmuje również przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego oprogramowania. Podatnik tworzy nowe programy od podstaw, uczestniczy w pracach rozwojowych, testuje…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnił go Pan pismem z 18 lutego 2026 r. (wpływ 18 lutego 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od 1 kwietnia 2013 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT") i rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z A. sp. z o.o. z siedzibą w (...) (KRS (…), Regon (…), NIP (…)) (dalej: "Spółka"), z dnia 13.08.2024 r., świadczy Pan usługi programistyczne. Umowa łącząca strony jest umową ramową i obejmuje świadczenie przez Pana usług w zakresie wytwarzania oprogramowania oraz inne profesjonalne usługi na rzecz Spółki w ramach jednego lub większej liczby projektów. Każdy projekt objęty jest odrębnym zleceniem podpisywanym przez obie strony według wzoru stanowiącego załącznik do umowy ramowej.
Wynagrodzenie za świadczenie usług przewidziane w umowie obejmuje również wynagrodzenie z tytułu przenoszenia przez Pana na Spółkę całości autorskich praw majątkowych do wytwarzanych przez Pana programów komputerowych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych na Spółkę następuje każdorazowo z chwilą ustalenia danego utworu. Wytwarzając oprogramowanie nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Korzysta Pan jedynie ze środowiska programistycznego (edytora kodu) udostępnianego Panu nieodpłatnie i niewyłącznie, będącego oprogramowaniem opracowanym przez (…) (….). Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W ramach omawianej działalności gospodarczej, w ramach współpracy ze Spółką, między innymi tworzy Pan oprogramowanie - nowe programy (skrypty / przepływy danych / diagramy decyzyjne) od podstaw. Oprócz tego (czego nie dotyczy pytanie zadane w niniejszym wniosku), utrzymuje, obsługuje i weryfikuje Pan poprawność już wdrożonych procesów; analizuje Pan funkcjonalności konieczne do stworzenia, rozwija kod (…) pozwalający na uzyskanie wymaganego rezultatu, gwarantującego implementację pożądanych algorytmów przetwarzania danych w ramach platformy analitycznej.
Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Składa się na to wykonywanie różnego rodzaju testów rozwijanego oprogramowania, w tym testów wydajnościowych i testów efektywności uzyskania pożądanego celu biznesowego klienta. W tym regularnie odbywa Pan spotkania z klientem w celu lepszego dopasowania tworzonego oprogramowania do wymagań klienta i jego ciągłego udoskonalania. Tworzy Pan w ten sposób dla klienta jedną z najbardziej nowoczesnych platform sprzedaży na rynku. Aby było to możliwe regularnie dokształca się Pan w zakresie wykorzystywanych technologii towarzyszących w ramach prowadzonej działalności oraz nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programowania poprzez uczestnictwo w kursach i warsztatach dla specjalistów jak również zakup fachowej literatury. Pośrednio na koszty związane z badaniami i rozwojem składają się koszty dojazdu i zakwaterowania związane z uczestnictwem we wspomnianych wyżej szkoleniach i warsztatach dla profesjonalistów.
Efekty Pana działalności są rozwiązaniami są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosi Pan na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania, osiąga Pan dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnione w cenie usług świadczonych na rzecz Spółki.
W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). W konsekwencji, zamierza Pan w zeznaniu rocznym za rok 2025 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie, obejmujące wydatki związane z działalnością badawczo-rozwojową zmierzającą do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
1. Pod pojęciem "Oprogramowanie" rozumie Pan zestaw kodów służących do przetwarzania danych otrzymanych za pośrednictwem usługi typu (…). Kody te są wytworzone przy pomocy języka (…) w edytorze kodu na platformie (…), w dedykowanym do tego środowisku programistycznym dostarczonym przez firmę (…).
2. Oprogramowanie opisane w punkcie 1 jest jedną ze składowych systemu informatycznego wykonywanego na rzecz Pana klienta. Cały system ma działać jako platforma służąca do sprzedaży i obsługi posprzedażowej produktów bankowych. To co ma odróżniać ten system od istniejących dotychczas rozwiązań to możliwość proponowania produktów oraz ich obsługa "w czasie rzeczywistym" ("na żywo"). Dotychczasowe rozwiązania przeważnie wymagają jednego pełnego dnia aby móc zarejestrować i obsłużyć zachowanie klienta.
3. W całym roku poprzednim większość tworzonych kodów było przez Pana stworzonych od podstaw - wyjątek od tego stanowiła sytuacja kiedy dokonywał Pan ulepszenia w jednym z istniejących programów pobierającym informacje na temat klientów. Ulepszenie miało na celu poprawę parametrów wydajnościowych tj. skrócenie czasu odpowiedzi do pojedynczym milisekund.
4. Jest Pan członkiem zespołu programistów biorących udział w wytwarzaniu wyżej opisanego systemu.
5. Tak jak opisał Pan wyżej efekty Pana pracy są jedną ze składowych działania większego systemu. Oprogramowanie stworzone konkretnie przez Pana ma zapewnić szybką i sprawną komunikację (na żywo) miedzy częściami (modułami) tego systemu. Produkt wytworzony przez Pana to tzw. Usługi (…) przyjmujące żądania w notacji (…), przekazujące je do warstwy bazodanowej systemu a następnie pobieranie odpowiednich informacji z bazy danych i przekazujący je w odpowiedzi do żądania.
6.
7. W ramach prac nad rozwojem oprogramowania jednym z celów było otrzymanie wydajności zapytań na poziomie obsługi do 40 zapytań na sekundę przy odpytywaniu wielomilionowych tabel w bazach danych. Aby to osiągnąć konieczna była znajomość składni języka (…) i modułu (…). W pierwszym kroku zaplanowane było czytanie dokumentacji technicznej rozwiązania tak aby poznać ramy w których miał Pan się poruszać oraz ograniczenia technologii. Był to wstęp który pozwolił na stworzenie prototypów rozwiązania (…) które następnie rozwijał Pan do postaci finalnej. W ramach prac po dostarczeniu inicjalnej wersji wykonywane były badania wydajności programowania wraz z innymi członkami zespołu projektowego które wykazały problemy wydajnościowe i konieczne było zmiana modelu danych oraz rozwiązania na umożliwiające niższe zużycie zasobów sprzętowych. Horyzont czasowy takiego harmonogramu to nie są lata lecz miesiące - w IT żaden klient nie będzie kilka lat na rozwiązanie gdyż w momencie dostarczenia już byłoby przestarzałe. W ramach harmonogramu w poszczególnych miesiącach wykonywane były czynności edukacyjne z modułu (…) oraz środowiska (…).
8. Przed rozpoczęciem prac na obecnym projekcie dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania (…) oraz m. in. programowaniu (…). Wiedza ta pozwala na wykonywanie przetwarzań wywoływanych w określonym czasie (np. codziennie o określonej godzinie). Były to przeważnie złożone procesy ładujące duże ilości danych jednocześnie (np. dane transakcji za ostatnie 24godziny). Takie procesy miały mniejsze wymagania co czasu wykonania (przeważnie kilka godzin), natomiast takie podejście powoduje w systemach pewną "bezwładność" i nie pozwala na szybkie reagowanie na zachowania klienta. Oferowane przez Pana dotychczas rozwiązania również bazowały na technologiach bazodanowych, języku (…) oraz rozwiązaniach opartych na języku (…). Opisywana zmiana podejścia jest niejako ewolucją pozwalającą na komunikacje "starego-wolnego" systemu z "nowym-szybszym".
Aby móc dokonywać obsługi żądań w czasie rzeczywistym musiał Pan rozszerzyć wiedzę o znajomość składnie (…). To jest stosunkowo nowy moduł pozwalający na programowanie obiektowe w ramach tworzonych usług (…) na platformie (…). Zdobyta wiedza z pewnością będzie wykorzystywana przez Pana jako osobę wiodącą w zespole jeśli chodzi o zagadnienia przetwarzania Real Time (w czasie rzeczywistym). Produkt nie jest sam w sobie ukierunkowany na nowe odkrycia dla samego odkrywania. Celem produktu jest zapewnienie klientom banku najwyższej jakości obsługi w czasie rzeczywistym. W ramach rozwoju budowanego systemu będzie pojawiać się coraz więcej potrzeb do synchronizacji i przesyłu danych pomiędzy jego częściami w czasie rzeczywistym co pozwoli Panu z pewnością na wykorzystanie zdobytej wiedzy i umiejętności.
9. Tworzone przez Pana kody zawsze są rozwiązaniami autorskimi w ramach platformy (…) i dostarczonego środowiska programistycznego (…). Nie ma Pan tu pełnej dowolności gdyż musi Pan się trzymać określonych założeń dostawcy języka oprogramowania natomiast sama treść jest Pana twórczością i nie jest to coś jedynie technicznego i odtwórczego.
10. W art. 74 przytoczonej ustawy program komputerowych traktuje się na równi z utworem literackim. A z kolei w art 1 i 2 przytoczonej ustawy stwierdzono iż:
1. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
2. W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
Zatem jak najbardziej - napisane przez Pana oprogramowanie spełnia te warunki.
11. W ramach Pana umowy z klientem Strony ustalają, że klient, bez ograniczeń terytorialnych, nabywa całość autorskich praw majątkowych do wyników świadczenia Usług przez Pana, stanowiących utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z chwilą ich ustalenia, choćby miały postać nieukończoną („Utwory”), w tym prawo do dokonywania w Utworze wielokrotnych zmian, a także do wykonywania zależnego prawa autorskiego do Utworu oraz do przenoszenia tego prawa na inne osoby. Prawa do patentów na wynalazek dokonany przez Pana w wyniku świadczenia Usług, prawo ochronne do wzoru użytkowego lub wzoru zdobniczego, prawa do projektów racjonalizatorskich, przysługują w całości Pana klientowi.
Umowa ma na celu przeniesienie całości autorskich praw majątkowych na klienta i powinna być interpretowana w ten sposób, że klient nabywa prawa autorskich do Utworów na wszystkich istniejących polach eksploatacji. Ponieważ przepis art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych stanowi, że umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione, Strony ustalają, że nabycie majątkowych praw autorskich do Utworów przez klienta obejmuje następujące pola eksploatacji:
a) utrwalanie Utworu w dowolnie wybranej formie i w dowolny sposób,
b) zwielokrotnienie (także w sieci Internet), w tym na każdym nośniku audiowizualnym, a w szczególności na nośniku video, taśmie światłoczułej, magnetycznej i dysku komputerowym oraz wszystkich typach nośników przeznaczonych do zapisu cyfrowego,
c) wypożyczanie, najem, dzierżawa Utworu lub wymiana nośników, na którym Utwór utrwalono, wykorzystanie na stronach internetowych i w utworach multimedialnych,
d) wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy Utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową,
e) wprowadzenie Utworu do obrotu (także w sieci Internet), w tym wielokrotne rozpowszechnienie Utworu (w całości i we fragmentach) poprzez jego emisję telewizyjną w programach krajowych i zagranicznych stacji telewizyjnych, także satelitarnych,
f) publiczne rozpowszechnienie Utworu (także w sieci Internet),
g) publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie utworu, a także publiczne udostępnianie Utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym,
h) tłumaczenia, przystosowania, zmiany układu lub inne zmiany w Utworze, modyfikowanie Utworu, tworzenie innych Utworów w oparciu o Utwór,
i) nadawanie Utworu za pomocą wizji lub fonii przewodowej albo bezprzewodowej przez stację naziemną lub za pośrednictwem satelity,
j) wprowadzanie Utworu do pamięci komputera,
k) trwałe lub czasowe zwielokrotnianie Utworu będącego programem komputerowym jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie,
l) tłumaczenia, przystosowania, zmiany układu lub inne zmiany w Utworze będącym programem komputerowym, modyfikowanie Utworu będącego programem komputerowym, tworzenie innych Utworów w oparciu o Utwór,
m)rozpowszechnianie, w tym użyczenie lub najem Utworu będącego programem komputerowym lub jego kopii.
Klient uzyskuje od Pana w ramach umowy nieodwołalną zgodę na wykonywanie przez siebie praw zależnych do Utworów, na polach eksploatacji wskazanych powyżej. Przenosi Pan na klienta wszelkie prawa do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do Utworów na polach eksploatacji wskazanych powyżej. Zobowiązuje się Pan również nie wykonywać autorskich praw osobistych wobec Klienta ani jego klientów ani wobec dalszych nabywców i licencjobiorców majątkowych praw autorskich do Utworów, zarówno w czasie trwania, jak i po zakończeniu trwania Umowy. Od chwili ustalenia Utworu klient może w Pana imieniu wykonywać jego autorskie prawa osobiste do Utworów, w tym w szczególności:
a) decydować, w jaki sposób i kiedy wykorzystać te Utwory,
b) dokonywać lub zlecać dokonywanie w nich dowolnych zmian,
c) opracowywać i rozpowszechniać utwory zależne,
d) rozpowszechniać Utwory lub utwory zależne bez wskazywania autorstwa.
Wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów (oraz innych praw wskazanych powyżej) wytworzonych przez Pana w wyniku realizacji na wszystkich wymienionych polach eksploatacji, a także zgodę na wykonywanie autorskich praw zależnych i zobowiązanie do nie wykonywania osobistych praw autorskich.
Ponieważ art. 41 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach autorskich stanowi, że umowa może dotyczyć tylko pól eksploatacji, które są znane w chwili jej zawarcia, Strony ustalają, że w przypadku powstania nowego pola eksploatacji klientowi przysługiwać będzie prawo pierwszeństwa nabycia praw autorskich do Utworów na tym nowym polu eksploatacji, również po okresie obowiązywania Umowy. Zastrzega Pan dla klienta pierwszeństwo przeniesienia na jego rzecz autorskich praw majątkowych i praw zależnych w zakresie nowego pola eksploatacji. Prawa, o których mowa w zdaniu poprzedzającym, mogą zostać przeniesione na osobę trzecią tylko pod warunkiem, że klient nie wykona swojego prawa.
10. W ramach zawartej umowy zbywa Pan na rzecz klienta i bez ograniczeń terytorialnych wszelkie zbywalne prawa związane z prawami własności przemysłowej, w szczególności prawo pierwszeństwa, prawo pierwszeństwa uprzedniego, a także prawo do uzyskania patentu, dodatkowego prawa ochronnego, prawa ochronnego oraz prawa z rejestracji na wszelkie wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe oraz topografie układów scalonych, powstałe w związku ze świadczeniem Usług, z chwilą ich powstania, chociażby częściowego, tego przedmiotu prawa własności przemysłowej. Zbycie praw, o którym mowa w zdaniu poprzednim, następuje w ramach wynagrodzenia za świadczenie Usług w danym miesiącu, w którym nastąpiło powstanie danego prawa własności przemysłowej.
12. W ramach współpracy z obecnym klientem prowadzi Pan ewidencję od 1 września 2024 r.
13. Nie obliczał Pan wskaźnika Nexus. Najprawdopodobniej zleci Pan to swojemu Biuru Rachunkowemu.
14. Nie wyszczególniają - Pana klient wymaga określonej formy i treści faktury. Pana bezpośredni klient jest pośrednikiem między mną a odbiorcą końcowym. W wystawianych przez Pana fakturze jest jedynie numer księgowy umowy. Jest to pewien standard w tej branży.
15. Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich wynika z umowy.
16. Zgodnie z umową "z chwilą ich ustalenia".
17. W ramach wykonywanych przez Pana usług wytwarza program komputerowy do którego prawa autorskie zbywa Pan w chwili otrzymania wynagrodzenia. Ostatecznie zatem uzyskuje Pan wynagrodzenie ze sprzedaży usługi, w której uwzględniono autorskie prawo do programu komputerowego.
18. Tak.
19. Usługi wykonuje Pan w Polsce.
Pytanie
Czy mając na uwadze opisany wyżej stan faktyczny będzie Pan mógł w zeznaniu rocznym za rok 2025 rozliczyć dochód uzyskany z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania wytwarzanego przez Pana z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana opinii spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.
Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl tych przepisów:
- Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
- Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
W Pana opinii, w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, opisane w stanie faktycznym działania można zakwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu programowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór mojej twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.
Po drugie, prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana praca przyczynia się do wytwarzania nowych programów komputerowych przy wykorzystaniu wiedzy z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania.
Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).
Przenosi Pan na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu w ramach wynagrodzenia za świadczenie usług, a zatem - w Pana ocenie - osiąga Pan kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.
Ponadto, prowadzi Pan odpowiednią ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, obejmującą okres od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
Mając na uwadze powyższe, w opisanym wyżej stanie faktycznym będzie Pan mógł w zeznaniu rocznym za rok 2025 rozliczyć dochód uzyskany z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez Pana z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródła przychodów
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Definicja działalności badawczo-rozwojowej
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Definicja prac rozwojowych
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z A. sp. z o.o. z siedzibą w (...), z dnia 13.08.2024 r., świadczy Pan usługi programistyczne. Umowa łącząca strony jest umową ramową i obejmuje świadczenie przez Pana usług w zakresie wytwarzania oprogramowania oraz inne profesjonalne usługi na rzecz Spółki w ramach jednego lub większej liczby projektów. Każdy projekt objęty jest odrębnym zleceniem podpisywanym przez obie strony według wzoru stanowiącego załącznik do umowy ramowej. W ramach omawianej działalności gospodarczej, w ramach współpracy ze Spółką, między innymi tworzy Pan oprogramowanie - nowe programy (skrypty / przepływy danych / diagramy decyzyjne) od podstaw. Oprócz tego (czego nie dotyczy pytanie zadane w niniejszym wniosku), utrzymuje, obsługuje i weryfikuje Pan poprawność już wdrożonych procesów; analizuje Pan funkcjonalności konieczne do stworzenia, rozwija kod (…) pozwalający na uzyskanie wymaganego rezultatu, gwarantującego implementację pożądanych algorytmów przetwarzania danych w ramach platformy analitycznej. Pod pojęciem "Oprogramowanie" rozumie Pan zestaw kodów służących do przetwarzania danych otrzymanych za pośrednictwem usługi typu (…). Kody te są wytworzone przy pomocy języka (…) w edytorze kodu na platformie (…), w dedykowanym do tego środowisku programistycznym dostarczonym przez firmę (…). Oprogramowanie opisane w punkcie 1 jest jedną ze składowych systemu informatycznego wykonywanego na rzecz Pana klienta.
Cały system ma działać jako platforma służąca do sprzedaży i obsługi posprzedażowej produktów bankowych. To co ma odróżniać ten system od istniejących dotychczas rozwiązań to możliwość proponowania produktów oraz ich obsługa "w czasie rzeczywistym" ("na żywo"). Dotychczasowe rozwiązania przeważnie wymagają jednego pełnego dnia aby móc zarejestrować i obsłużyć zachowanie klienta.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy wskazał Pan, że oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzy Pan dla klienta jedną z najbardziej nowoczesnych platform sprzedaży na rynku. Aby było to możliwe regularnie dokształca się Pan w zakresie wykorzystywanych technologii towarzyszących w ramach prowadzonej działalności oraz nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programowania poprzez uczestnictwo w kursach i warsztatach dla specjalistów jak również zakup fachowej literatury. Tworzone przez Pana kody zawsze są rozwiązaniami autorskimi w ramach platformy (…) i dostarczonego środowiska programistycznego (…). Nie ma Pan tu pełnej dowolności gdyż musi Pan się trzymać określonych założeń dostawcy języka oprogramowania natomiast sama treść jest Pana twórczością i nie jest to coś jedynie technicznego i odtwórczego.
Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Wyjaśnił Pan, że wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prac nad rozwojem oprogramowania jednym z celów było otrzymanie wydajności zapytań na poziomie obsługi do 40 zapytań na sekundę przy odpytywaniu wielomilionowych tabel w bazach danych. Aby to osiągnąć konieczna była znajomość składni języka (…) i modułu (…). W pierwszym kroku zaplanowane było czytanie dokumentacji technicznej rozwiązania tak aby poznać ramy w których miał Pan się poruszać oraz ograniczenia technologii. Był to wstęp który pozwolił na stworzenie prototypów rozwiązania (…) które następnie rozwijał Pan do postaci finalnej. W ramach prac po dostarczeniu inicjalnej wersji wykonywane były badania wydajności programowania wraz z innymi członkami zespołu projektowego które wykazały problemy wydajnościowe i konieczne było zmiana modelu danych oraz rozwiązania na umożliwiające niższe zużycie zasobów sprzętowych. Horyzont czasowy takiego harmonogramu to nie są lata lecz miesiące - w IT żaden klient nie będzie kilka lat na rozwiązanie gdyż w momencie dostarczenia już byłoby przestarzałe. W ramach harmonogramu w poszczególnych miesiącach wykonywane były czynności edukacyjne z modułu (…) oraz środowiska (…).
Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.
Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
Z opisu sprawy wynika, że wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przed rozpoczęciem prac na obecnym projekcie dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania (…) oraz m. in. programowaniu (…). Wiedza ta pozwala na wykonywanie przetwarzań wywoływanych w określonym czasie (np. codziennie o określonej godzinie). Były to przeważnie złożone procesy ładujące duże ilości danych jednocześnie (np. dane transakcji za ostatnie 24godziny). Takie procesy miały mniejsze wymagania co czasu wykonania (przeważnie kilka godzin), natomiast takie podejście powoduje w systemach pewną "bezwładność" i nie pozwala na szybkie reagowanie na zachowania klienta. Oferowane przez Pana dotychczas rozwiązania również bazowały na technologiach bazodanowych, języku (…) oraz rozwiązaniach opartych na języku (…). Opisywana zmiana podejścia jest niejako ewolucją pozwalającą na komunikacje "starego-wolnego" systemu z "nowym-szybszym". Aby móc dokonywać obsługi żądań w czasie rzeczywistym musiał Pan rozszerzyć wiedzę o znajomość składnie (…). To jest stosunkowo nowy moduł pozwalający na programowanie obiektowe w ramach tworzonych usług (…) na platformie (…). Zdobyta wiedza z pewnością będzie wykorzystywana przez Pana jako osobę wiodącą w zespole jeśli chodzi o zagadnienia przetwarzania Real Time (w czasie rzeczywistym). Produkt nie jest sam w sobie ukierunkowany na nowe odkrycia dla samego odkrywania. Celem produktu jest zapewnienie klientom banku najwyższej jakości obsługi w czasie rzeczywistym. W ramach rozwoju budowanego systemu będzie pojawiać się coraz więcej potrzeb do synchronizacji i przesyłu danych pomiędzy jego częściami w czasie rzeczywistym co pozwoli Panu z pewnością na wykorzystanie zdobytej wiedzy i umiejętności.
Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
Co istotne, całość ww. czynności służy:
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu.
Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1) patent,
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8) autorskie prawo do programu komputerowego
- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
w którym poszczególne litery oznaczają kosz faktycznie poniesione przez podatnika na:
a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;
2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
6) uzyskuje Pan dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględniony w cenie sprzedaży usługi;
7) od 1 września 2024 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochody uzyskiwane przez Pana z odpłatnego przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania) będą stanowić dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Może więc Pan za rok 2025 zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku .
Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana.
Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo