Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.672.2025.2.MZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w części dotyczącej uwzględnienia wydatku na zakup ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej (w sytuacji, gdy do zawarcia umowy ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie zobowiązywać Pana umowa zawarta z Kontrahentem) we wskaźniku nexus oraz
• prawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 września 2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

I. Dane Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej dnia 18 lipca 2011 r. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym i korzysta z tej formy opodatkowania od kiedy skorzystanie z ulgi IP BOX stało się możliwe, tj. od dnia 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, ani nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo - rozwojowego określonego w Ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402, z późn. zm.).

II. Przedmiot działalności Wnioskodawcy

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest Działalność związana z oprogramowaniem, kod PKD: 62.01.Z (dalej: „Działalność dominująca”). Wnioskodawca tworzy oprogramowania (dalej: „Oprogramowanie”), które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, z późn. zm., dalej: „Ustawa o PAIPP”) są utworami. W ramach tej działalności, Wnioskodawca podjął współpracę z jednym Kontrahentem - Spółka Akcyjna Spółka Komandytowa z siedzibą w (...), zwanym dalej: Kontrahentem.

Z Kontrahentem Wnioskodawca zawarł jedną umowę w dniu 1 lutego 2016 r. (dalej: Umowa), która była dwukrotnie aneksowana, w dniach 1 kwietnia 2019 r. oraz 1 września 2021 r. Każdy z podpisanych aneksów dotyczył kwestii wynagrodzenia Wnioskodawcy, ogólne warunki współpracy pozostały bez zmian.

Na mocy zawartej Umowy Kontrahent (zwany w treści umowy: Spółką), zlecił Wnioskodawcy prace z obszaru informatyki, w szczególności:

a) Tworzenia, modyfikowania oraz konserwacji oprogramowania Spółki lub jej kontrahentów w tym:

• Usuwania błędów oprogramowania;
• Archiwizowania kodu źródłowego;
• Utrzymania kodu w stanie kompilowalności;
• Wersjonowania kodu źródłowego;
• Tworzenia oraz modyfikacji oprogramowania

b) Codziennego wsparcia procesu tworzenia systemów informatycznych Spółki lub jej kontrahentów, sprawdzania spójności danych pomiędzy systemami informatycznymi Spółki lub jej kontrahentów.

c) Integracji systemów informatycznych Spółki lub jej kontrahentów:

• Usuwania błędów, zarówno w kodzie systemów informatycznych Spółki lub jej kontrahentów jak i danych;
• Pomoc w obsłudze systemów informatycznych, również przy odnawianiu o konserwacji bazy danych tych systemów

d) Utrzymywania baz danych Spółki lub jej kontrahentów, w tym:

• Replikacji danych pomiędzy lokalizacjami zdalnymi;
• Tworzenia kopii zapasowych baz danych systemów, o których mowa w par. 2 lit. a;
• Usuwania awarii;
• Aktualizacji oprogramowania serwera bazy danych
• Modyfikowanie struktur baz danych

e) Przygotowywania raportów i analiz:

• Wsparcia pracy działu controllingu Spółki lub jej kontrahentów poprzez dostarczanie pakietów danych z systemów Spółki lub jej kontrahentów;
• Tworzenia oraz modyfikacji raportów dostępnych w systemach Spółki lub jej kontrahentów;
• Wsparcia procesu przygotowania raportów dedykowanych dla obsługi partnerów biznesowych Spółki lub jej kontrahentów;

f) Opracowywanie map wybranych procesów operacyjnych Spółki lub jej kontrahentów,

g) Zbierania i analizowania wymagań funkcjonalnych dotyczących systemów Spółki lub jej kontrahentów,

h) Szkolenia pracowników lub współpracowników Spółki lub jej kontrahentów,

i) Identyfikowanie produktów dostarczanych przez Projekt, doprecyzowywanie ich opisu oraz planowanie zadań w Projekcie niezbędnych do ich wytworzenia,

j) Tworzenie dokumentacji Projektowej,

k) Identyfikowanie zagrożeń i możliwości ich eskalacji w ramach struktury Projektu,

l) Wskazywanie możliwych rozwiązać w celu usunięcia zidentyfikowanych zagrożeń,

m)Zbieranie i przekazywanie zagadnień Projektowych,

n) Raportowanie stanu realizacji Projektu,

o) Nadzór nad jakością wytwarzanych przez Projekt produktów,

p) Bezzwłocznego i rzetelnego informowania Spółki o wszelkich nieprawidłowościach, błędach, brakach i zaniedbaniach leżących po stronie pozostałych pracowników i współpracowników Spółki, a zaobserwowanych przez Współpracownika w trakcie obsługi realizacji zobowiązań umownych.

Wnioskodawca rozważa kontynuowanie współpracy z Kontrahentem także w latach kolejnych. W takim przypadku charakter tej współpracy pozostanie tożsamy z tym opisanym w niniejszym wniosku, tj. polegać będzie na tworzeniu Oprogramowania.

Co istotne, tworzenie Oprogramowania nigdy nie sprowadza się wyłącznie do czynności tworzenia kodu. W ramach procesu tworzenia Oprogramowania i jego sprzedaży Kontrahentom Wnioskodawca może ustalać szczegółowy zakres z kontrahentami, tworzyć koncepcje i projekty, tworzyć kod oraz towarzyszącą mu dokumentację, testować, utrzymywać, wdrażać i udostępniać stworzone Oprogramowanie. Tworzenie dokumentacji oprogramowania, możemy zasadniczo podzielić na dwie części: opis oprogramowania pod kątem technicznym oraz pod kątem funkcjonalnym. Techniczna część dokumentacji służy osobom rozwijającym oprogramowanie, może zawierać wykaz bibliotek użytych w ramach tworzenia oprogramowania, wraz z opisem miejsc użycia. Kolejnym ważnym aspektem dokumentacji technicznej, jest opisanie wybranych części kodu, które wg autora mogą być problematyczne w zrozumieniu. Drugim typem dokumentacji, jest część funkcjonalna, czyli taka która może zawierać szczegółowy opis użycia programu komputerowego, bądź możliwości konfiguracyjne oprogramowania oraz sam sposób konfiguracji, mogący różnić się w zależności od oprogramowania, czy nawet systemu operacyjnego, na którym oprogramowanie jest uruchamiane.

Szczegółowy zakres usług oraz miejsce i data ich świadczenia są w poszczególnych przypadkach uzgadniane między stronami zawartych umów, przy czym miejscem świadczenia usług może być miejsce prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy, siedziba lub biuro Kontrahenta lub inne uzgodnione miejsce (np. siedziba klienta Kontrahenta). Natomiast czas niezbędny do realizacji usług określany jest przez Wnioskodawcę, z uwzględnieniem ustalonych przez strony terminów realizacji.

W ramach Działalności dominującej Wnioskodawca może współpracować z zespołami Kontrahenta lub jego klienta, wówczas ma On z góry określoną rolę wytwarzając zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. Co do zasady kontrahenci Wnioskodawcy mogą zlecić wykonanie całego projektu jednemu usługodawcy (np. Wnioskodawcy), lub jeśli specyfika projektu tego wymaga mogą zlecić wykonanie poszczególnych części kilku, kilkunastu czy też kilkudziesięciu usługodawcom (w tym m.in. Wnioskodawcy). Zdarza się tak w szczególności w sytuacji, gdy termin realizacji projektu wymaga zaangażowania w prace nad nim większej liczby programistów, lub gdy zakres jest tak szeroki, że wymaga specjalistycznej wiedzy z różnych dziedzin lub różnych języków programowania, czy technologii informatycznych i konieczne jest zlecenie poszczególnych prac specjalistom z różnych obszarów.

Wówczas każdy z usługodawców podejmuje się stworzenia uzgodnionej części oprogramowania. Powyższe oznacza, że każdy z członków zespołu projektowego samodzielnie tworzy zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. Wnioskodawca samodzielnie i bezpośrednio prowadzi działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania.

Jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą i profesjonalnie świadczący usługi IT, Wnioskodawca ponosi wszelkie ryzyko związane z prowadzoną działalnością. Ryzyko to obejmuje również skutki niewłaściwego wykonania umowy w stosunku do kontrahentów i klientów kontrahentów. Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych. Zgodnie z tą definicją działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem gospodarczym.

W praktyce gospodarczej Wnioskodawcy niezależnie od tematyki projektów, ilości kontrahentów czy postanowień zawartych z nimi umów, zawsze działalność Wnioskodawcy obarczona będzie ryzykiem gospodarczym. Podobnie inne opisane w tej części elementy wskazujące na charakter prowadzonej działalności pozostaną niezmienne - Wnioskodawca tworząc Oprogramowanie może współpracować z zespołami Kontrahenta lub jego klienta oraz może świadczyć usługi bezpośrednio na rzecz kontrahentów, jak i na rzecz ich klientów będących finalnymi odbiorcami Oprogramowania.

III. Charakterystyka prac programistycznych

W ramach Działalności dominującej Wnioskodawca na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swojego kontrahenta.

Od dnia, od którego rozpoczęcie korzystania z ulgi stało się dopuszczalne tj. 1 stycznia 2019 r., Wnioskodawca współpracuje z jednym kontrahentem. W przyszłości, Wnioskodawca rozważa podjęcie współpracę z innymi kontrahentami, a charakter tej współpracy pozostanie niezmieniony, przy czym z oczywistych względów poszczególne zadania realizowane w ramach tworzenia Oprogramowania będą różnić się od tych wskazanych we wniosku.

Wynika to przede wszystkim z faktu, iż tematyka tworzonego oprogramowania jest i będzie zróżnicowana, a samo Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę projektowane jest stosownie do indywidualnych i specyficznych potrzeb poszczególnych zamawiających, zatem każdy z projektów zasadniczo odróżnia się od pozostałych, a w szczególności w efekcie każdego z nich powstaje nowy, niepowtarzalny kod źródłowy. Cechą wspólną wszystkich projektów realizowanych przez Wnioskodawcę jest jego twórcze działanie polegające na tworzeniu Oprogramowania, w oparciu o wiedzę i doświadczenie wypracowane i zdobyte w branży IT.

Począwszy od dnia 1 stycznia 2019 r., aż do chwili złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca pracował nad 4 projektami.

PROJEKT 1

W okresie od stycznia 2019 roku do grudnia 2019 roku Wnioskodawca realizował projekt, polegający na wytwarzaniu oraz zmianie kodu w kluczowym systemie końcowego odbiorcy oprogramowania - B. S.A. Modyfikacje, rozszerzenia, dotyczyły systemu (…) w obszarach:

1. Finanse

2. Środki trwałe

3. Logistyka

4. Kancelaria

5. Sprzedaż

Prace związane były z udoskonaleniem oraz nowymi funkcjami systemu w języku (…).

PROJEKT 2

W okresie od stycznia 2020 roku do września 2020 roku, Wnioskodawca realizował projekt dla końcowego odbiorcy oprogramowania - B. S.A. Projekt polegał na wykonaniu od zera aplikacji (…), prace nad klientem świadczone były w oparciu o środowisko (…). Założeniem projektu oraz aplikacji, było stworzenie własnej centralnej szyny danych, która pozwoli na szybką integrację wielu rozproszonych systemów. Aplikacja oparta była o narzędzia (…). Język programowania (…), (…) oraz (…), rozwiązania (…). Projekt pozwolił na podłączenie 10 kluczowych systemów w obszarze sprzedaży.

PROJEKT 3

W okresie od października 2020 roku do kwietnia 2022 roku, Wnioskodawca realizował projekt dla B. S.A, polegający na stworzeniu aplikacji internetowej, pozwalającej na integrację oraz agregację danych z operatorem C. S.A. Równolegle Wnioskodawca prowadził prace polegające na wytwarzaniu serwisu / klienta, realizującego migrację danych pomiędzy systemami (…), a (…) (język programowania (…), (…).

PROJEKT 4

W okresie od maja 2022 roku do chwili obecnej, Wnioskodawca wykonuje prace na rzecz kolejnego projektu, nazywanego na potrzeby niniejszego wniosku Projektem 4. Projekt polega na przygotowaniu kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych dla odbiorcy docelowego - D. S.A. W zakres projektu wchodzi realizowanie, modernizacja aplikacji, które mają zamienić obiegi dokumentów w formie papierowej na elektroniczne. Dotyczą całej organizacji, wytwarzane są w języku (…), (…), (…), (…). W zakresie projektu jest również analiza procesów, analiza błędów lub nowych funkcjonalności, jak również integracja danych z wielu systemów dziedzinowych, dokumentowanie zmian oraz testy.

Implementacja jest prowadzona przez Wnioskodawcę zgodnie z założeniami metodyki organizacji pracy (…). Prace prowadzone są w cyklicznych iteracjach, które każdorazowo kończą się prezentacją dostarczonych funkcjonalności klientowi. Wnioskodawca ma bezpośredni wpływ na ustalanie harmonogramu prac, które wykonuje. Sam decyduje, które części spośród obecnie implementowanego modułu, muszą powstać jako pierwsze zgodnie ze sztuką programistyczną.

W wyniku prowadzonych prac powstają autorskie prawa do programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP i stanowią jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej według art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Powyższe ma zastosowanie zarówno do kompletnych aplikacji, skryptów, poszczególnych funkcjonalności czy modyfikacji/ulepszeń oprogramowania. Każde z wymienionych wyrażone jest bowiem w postaci kodu źródłowego realizującego określone zadania/funkcje w strukturze programu, bądź obejmującego funkcje użytkowe programu.

W przypadku, gdy Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie stanowiące ulepszenia lub modyfikacje w stosunku do istniejącego Oprogramowania wówczas stanowią one niezależne utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 Ustawy o PAIPP. Właścicielami ulepszanego (modyfikowanego) oprogramowania są kontrahenci (lub ich klienci), a Wnioskodawca dokonuje jedynie jego ulepszenia. Z chwilą przekazania wytworzonego oprogramowania kontrahentom Wnioskodawca przekazuje na ich rzecz wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania. Wnioskodawcy nie będą przysługiwały (także pochodzące z licencji) prawa do programu, do którego prawa autorskie już przeniesiono, nawet w przypadku jego dalszego ulepszania.

Wnioskodawcy będą, do momentu przeniesienia na rzecz kontrahentów, przysługiwały autorskie prawa majątkowe do składowych (części oprogramowania), które to części mają na celu ulepszenie danego oprogramowania. W związku z tym, Wnioskodawca nie jest użytkownikiem prawa na podstawie licencji wyłącznej, a także niewyłącznej. Dodane modyfikacje/ulepszenia są częściami oprogramowania, które to są również przedmiotem praw autorskich, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytwarzanie Oprogramowania opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach Wnioskodawcy i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

Tworzenie Oprogramowania przez Wnioskodawcę wymaga stosowania nowatorskich podejść i kreatywnego wykorzystywania dostępnych zasobów systemowych oraz wykorzystania zdobytej dotychczas wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania.

Ponadto, Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę będące rezultatem jego twórczej działalności ma charakter utrwalony, a założenia programów, ich układ oraz kompozycja mają kreatywny charakter. Rezultat w postaci unikatowych rozwiązań nie jest wynikiem pracy rutynowej lub szablonowej. Dobór algorytmów, ciągów komend i instrukcji zawsze jest zależny od indywidualnej inwencji Wnioskodawcy. Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony, przy czym istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności.

Twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia”) wobec czego, Wnioskodawca w ramach prowadzonej Działalności dominującej tworzy Oprogramowanie z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali.

W tym miejscu należy podkreślić, że Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym Oprogramowaniu, Wnioskodawca odpowiedzialny jest za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom Kontrahenta. Co istotne, naprawa błędów/usterek to marginalna część działalności Wnioskodawcy. W przeważającej części zadania Wnioskodawcy polegają na tworzeniu nowych funkcjonalności.

Działania podejmowane są przez Wnioskodawcę w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Dla projektu Wnioskodawca przyjmuje harmonogram, według którego realizowane są poszczególne etapy prac oraz zapewnia odpowiednie zasoby techniczne (np. w postaci sprzętu komputerowego). Ze względu na charakter branży, Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę na temat algorytmów, bezpieczeństwa, czy języków programowania, aby móc wykorzystać ją w prowadzonej działalności.

Wnioskodawca bez wątpienia w ramach Działalności dominującej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedla potrzeby rynku i klientów, ale kształtuje je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców końcowych Oprogramowania.

Oprogramowanie Wnioskodawcy przeznaczone jest do użytku na komputerze oraz innych sprzętach, które mają dostęp do internetu.

IV. Przychody ze zbycia Oprogramowania

W zamian za usługi wykonane w ramach Działalności dominującej Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie.

Z tytułu świadczonych usług Wnioskodawcy przysługuje od Kontrahenta wynagrodzenie w stałej miesięcznej wysokości. Dodatkowo, na mocy aneksu do umowy z dnia 1 września 2021 r. Wnioskodawcy może zostać przyznany dodatek w maksymalnej wysokości 1 tys. zł netto miesięczne za zapewnienie w danym miesiącu najwyższej jakości świadczonych usług.

Na mocy zawartej umowy, wszelkie utwory w rozumieniu ustawy prawo autorskie wykonane przez Wnioskodawcę w okresie obowiązywania Umowy i w związku z jej wykonywaniem przechodzą na Kontrahenta z dniem zapłaty przez Spółkę wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy. Przedmiotowe wynagrodzenie obejmuje także wynagrodzenie Kontrahenta z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów, o których mowa w niniejszym ustępie i wynosi 25%. Kontrahent ma prawo do korzystania z utworów na polach eksploatacji wymienionych w przepisie art. 50 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim. Zgodnie z treścią zawartej umowy, Wnioskodawca zezwala na wykonywanie przez Spółkę zależnych praw autorskich.

W przypadku Wnioskodawcy opłata z tytułu przeniesienia praw autorskich stanowi całość umówionego wynagrodzenia za usługi tworzenia Oprogramowania. Wobec tego, otrzymywane przez Wnioskodawcę od Kontrahenta należności za usługi świadczone w ramach Działalności dominującej są w całości przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.

V. Koszty uzyskania przychodu/Koszty ujmowane we wskaźniku Nexus

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w tym Działalności dominującej, polegającej na tworzeniu Oprogramowania Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

a) księgowość - koszt poniesiony na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). W wyniku czego, koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, w tym Działalności dominującej, która polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim Utworów, a konkretniej programów komputerowych;

b) sprzęt elektroniczny - niezbędny Wnioskodawcy, gdyż oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest on wystarczający dla sprawnego tworzenia programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu elektronicznego.

c) ubezpieczenie prowadzonej działalności gospodarczej - koszt ten jest niezbędny, gdyż pozwala uchronić Wnioskodawcę przez negatywnymi konsekwencjami finansowymi ewentualnych błędów popełnionych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z Działalności dominującej pochodzą z przeniesienia praw autorskich do wytworzonego Oprogramowania. Wobec powyższego, wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę, jako niezbędne do prowadzenia Działalności dominującej, uznawane są per se za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio powiązane z tworzonym Oprogramowaniem.

VI. Ustalenie dochodu z poszczególnych kwalifikowanych IP

Począwszy od stycznia 2019 roku do chwili obecnej, Wnioskodawca wyodrębnił trzy kwalifikowane IP. W ramach projektu powstaje zestaw funkcjonalności/ modułów. Co do zasady każdy zestaw traktowany jest jako jedno kwalifikowane IP, ponieważ wszystkie programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę w ramach jednego projektu stanowią ostatecznie część głównego systemu udostępnianego ostatecznemu użytkownikowi.

W praktyce, mając na uwadze definicję programu komputerowego (zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu), każdą kompletną aplikację można dzielić na poszczególne elementy/fragmenty spełniające powyższą definicję. Oprogramowanie realizujące poszczególne funkcjonalności tworzone przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego projektu tworzy pewną funkcjonalnie powiązaną ze sobą całość i nie jest wprowadzane do obrotu jako programy niezależne od siebie czy od głównego systemu.

Ustalenie przychodu: W związku z faktem, iż Wnioskodawca zrealizował na rzecz Kontrahentów 3 projekty, a w ramach każdego projektu powstaje jedno kwalifikowane IP, przychód z Działalności dominującej w okresie od stycznia 2019 roku do chwili obecnej kwalifikowany jest jak jako przychód z 3 kwalifikowanych IP.

Ustalenie kosztów:

a. W przypadku kosztów ogólnych działalności (niedających się przypisać funkcjonalnie do konkretnego przychodu) Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do przychodów z poszczególnych rodzajów działalności (Działalności dominującej i Działalności pozostałej) według proporcji stosując tzw. „klucz przychodowy”. Proporcja ta ustalana jest jako stosunek przychodów danego rodzaju działalności do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

b. Koszty bezpośrednio powiązane z wytworzonym Oprogramowaniem alokowane są bezpośrednio do przychodów z Działalności dominującej z pominięciem przychodowego klucza alokacji.

Wnioskodawca ustala dochód z projektu poprzez odjęcie od tak ustalonych przychodów ze zbycia danego Oprogramowania kosztów uzyskania przychodu ustalonych zgodnie z powyższą metodyką.

VII. Ustalenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych IP

Wnioskodawca ustala kwalifikowany dochód poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu z Działalności dominującej przez wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wnioskodawca wyodrębnia tzw. koszty kwalifikowane (opisane we wniosku w części V) i uwzględnia je we wzorze, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT pod literą „a”. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, nie zleca wykonania prac w zakresie prowadzonej działalności na rzecz podwykonawców, ani nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Zatem wartość wskaźnika Nexus wynosi „1”.

VIII. Ewidencja rachunkowa na potrzeby rozliczenia Ulgi IP BOX

Od 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca nieprzerwanie prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy Ustawy o PIT nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, Wnioskodawca sporządza techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięczne zestawienia dokumentów, które potwierdzają uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych projektów na koniec danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji projektu, w ramach którego wytwarzane jest Oprogramowanie do końca danego miesiąca kalendarzowego (narastająco). Wnioskodawca wyodrębnił kwalifikowane IP w prowadzonej ewidencji i ewidencjonuje przychody oraz odpowiadające im koszty.

Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z projektu. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę pozwala ponadto na monitorowanie i śledzenie efektów prac realizowanych w ramach tworzenia Oprogramowania poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań.

IX. Zastosowanie 5% stawki podatku

Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Wnioskodawca zamierza zsumować obliczone według powyżej przedstawionego schematu kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągnięte w roku podatkowym, których suma powinna stanowić podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT.

X. Podsumowanie

Wnioskodawca rozważa dalsze korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową wobec dochodów uzyskiwanych z Oprogramowania na podstawie przepisów o IP BOX, tak jak miało to miejsce w latach poprzednich, poczynając od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. Wnioskodawca w kolejnych latach nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi klientami.

Projekty, które Wnioskodawca planuje realizować w przyszłości, dotyczyć mogą firm z różnych branż, a tematyka i funkcjonalności tworzonych programów komputerowych mogą być zróżnicowane, ale opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę przedmiotowej działalności pozostanie niezmieniony. Opisana sytuacja jest zarówno stanem faktycznym (w okresie od listopada 2021 do grudnia 2023), jak i zdarzeniem przyszłym (w roku 2024 oraz w latach kolejnych).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy następujących okresów:

• Stan faktyczny: lata podatkowe 2019-2024 (do września 2024 roku)
• Zdarzenie przyszłe: od października 2024 roku oraz lata kolejne (2025 i następne)

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu oprogramowania w sposób ciągły od 2019 roku, kiedy stało się możliwe korzystanie z ulgi IP BOX. Opisane we wniosku projekty realizowane były w okresie od stycznia 2019 roku do chwili obecnej, przy czym Wnioskodawca zamierza kontynuować analogiczną działalność w przyszłości.

Co należy rozumieć pod pojęciami:

Oprogramowanie - zestawy instrukcji przeznaczone do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu, wyrażone w postaci kodu źródłowego, które stanowią utwory w rozumieniu art. 74 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pojęcie to obejmuje wszystkie aplikacje i systemy opisane we wniosku.

Koncepcje - wstępne założenia funkcjonalne i techniczne dotyczące planowanych rozwiązań programistycznych, obejmujące identyfikację wymagań biznesowych i technicznych oraz określenie architektury systemu.

Projekty - kompleksowe przedsięwzięcia programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę, obejmujące pełny cykl życia oprogramowania od analizy wymagań przez projektowanie, kodowanie, testowanie, aż po wdrożenie.

Dokumentacja projektowa - zgodnie z § 1 lit. j) Umowy, materiały techniczne i funkcjonalne towarzyszące procesowi tworzenia oprogramowania, obejmujące specyfikacje techniczne, instrukcje użytkowania oraz dokumentację kodu źródłowego.

Nazwy, przeznaczenie i funkcjonalności programów komputerowych:

PROJEKT 1 (2019) - (…)

• Nazwa: Rozszerzenia systemu (…)
• Przeznaczenie: Usprawnienie procesów biznesowych w obszarach finansów, środków trwałych, logistyki, kancelarii i sprzedaży
• Funkcjonalności: Nowe moduły i funkcje zintegrowane z istniejącym systemem (…)
• Technologie: Język (…)

PROJEKT 2 (2020) - Aplikacja (…)

• Nazwa: Aplikacja (…)
• Przeznaczenie: Centralna szyna danych umożliwiająca integrację rozproszonych systemów
• Funkcjonalności: Integracja 10 kluczowych systemów sprzedażowych poprzez zunifikowany interfejs
• Technologie: (…), (…), (…), (…)

PROJEKT 3 (2020-2022) - Aplikacja integracyjna (…)

• Nazwa: System integracji z C. S.A.
• Przeznaczenie: Integracja i agregacja danych z operatorem telekomunikacyjnym oraz migracja danych między systemami
• Funkcjonalności: Dwukierunkowa synchronizacja danych, automatyczne przetwarzanie informacji
• Technologie: (…), (…), (…)

PROJEKT 4 (2022-obecne) - System elektronicznego obiegu dokumentów

• Nazwa: Kompleksowy system zarządzania dokumentami
• Przeznaczenie: Digitalizacja procesów dokumentowych w organizacji D. S.A.
• Funkcjonalności: Elektroniczny obieg dokumentów, (…), integracja z systemami dziedzinowymi
• Technologie: (…), (…), (…), (…)

Innowacyjność programów komputerowych objętych wnioskiem przejawia się w:

• Unikatowych rozwiązaniach architektonicznych: Każdy projekt wykorzystuje nowatorskie podejście do integracji systemów i przetwarzania danych
• Autorskich algorytmach: Wnioskodawca opracowuje własne algorytmy optymalizujące przepływ danych i procesy biznesowe
• Kreatywnym wykorzystaniu technologii: Połączenie różnych technologii w sposób niestandardowy dla osiągnięcia specyficznych celów biznesowych
• Rozwiązywaniu unikalnych problemów: Każdy projekt adresuje specyficzne potrzeby klienta, które nie są obsługiwane przez standardowe rozwiązania rynkowe

Działania zmierzające do usprawnienia programów:

PROJEKT 1 (…):

• Analiza istniejących modułów systemu (…) pod kątem funkcjonalności i wydajności
• Identyfikacja ograniczeń w obszarach finansów, środków trwałych, logistyki, kancelarii i sprzedaży
• Usprawnienie procesów poprzez dodanie nowych funkcjonalności w języku (…)
• Optymalizacja istniejących procedur biznesowych w systemie (…)

PROJEKT 2 (…):

• Wykonanie aplikacji od podstaw z wykorzystaniem środowiska (…)
• Stworzenie centralnej szyny danych umożliwiającej szybką integrację rozproszonych systemów
• Implementacja rozwiązań (...) w celu zwiększenia elastyczności systemu
• Podłączenie 10 kluczowych systemów w obszarze sprzedaży

PROJEKT 3 (…):

• Stworzenie aplikacji internetowej pozwalającej na integrację z operatorem C. S.A.
• Równoległe prowadzenie prac nad serwisem realizującym migrację danych między systemami
• Integracja heterogenicznych systemów (…) i (…)
• Aggregacja danych z zewnętrznych źródeł telekomunikacyjnych

PROJEKT 4 (System elektronicznego obiegu dokumentów):

• Przygotowanie kompleksowych rozwiązań zastępujących papierowy obieg dokumentów na elektroniczny
• Modernizacja aplikacji obejmującej całą organizację D. S.A.
• Analiza procesów biznesowych i implementacja nowych funkcjonalności
• Integracja danych z wielu systemów dziedzinowych

Programy komputerowe wytworzone i rozwinięte o technologie:

PROJEKT 1:

• Język programowania: (…)
• Platforma: (…)
• Środowisko: (…)

PROJEKT 2:

• Języki programowania: (…)
• Technologie kontenerowe: (…), (…)
• Rozwiązania integracyjne: (…)
• Narzędzia (…)

PROJEKT 3:

• Języki programowania: (…), (…)
• Technologie webowe dla aplikacji internetowej
• Interfejsy (…) dla integracji z operatorem
• Systemy bazodanowe (…)

PROJEKT 4:

• Języki programowania: (…), (…)
• Platforma (…): (…)
• Bazy danych: (…)
• Metodyka: (…) z iteracjami 2-tygodniowymi

Zastosowano narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania:

PROJEKT 1:

• Nowe funkcjonalności w języku (…) niewystępujące w standardowym (…)
• Autorskie rozszerzenia modułów finansowych i logistycznych
• Zindywidualizowane procesy biznesowe dostosowane do specyfiki klienta
• Integracja z nowymi obszarami funkcjonalnymi (kancelaria, sprzedaż)

PROJEKT 2:

• Wykorzystanie środowiska (…) jako nowej technologii w praktyce Wnioskodawcy
• Implementacja wzorców mikrousług z (…)
• Architektura (…) niewykorzystywana wcześniej
• Rozwiązania (…) jako alternatywa dla komercyjnych produktów

PROJEKT 3:

• Pierwszy projekt integracyjny z operatorem telekomunikacyjnym
• Dwukierunkowa synchronizacja danych między heterogenicznymi systemami
• Migracja danych między różnymi platformami (…)
• Aplikacje internetowe jako nowe medium dostępu do danych

PROJEKT 4:

• Kompleksowa digitalizacja procesów dokumentowych
• Implementacja metodyki (…) w cyklu rozwoju oprogramowania
• Bezpośredni wpływ na harmonogramowanie zgodnie ze sztuką programistyczną
• Prezentacje funkcjonalności w cyklicznych iteracjach

Zastosowano technologie:

PROJEKT 1:

• Autorskie rozszerzenia języka (…) wykraczające poza standardową funkcjonalność
• Zoptymalizowane algorytmy przetwarzania danych finansowych i logistycznych
• Integracja 5 różnych obszarów biznesowych w spójną całość
• Dostosowanie do specyficznych potrzeb branży medialnej

PROJEKT 2:

• Pierwsza implementacja architektury mikrousług w portfolio Wnioskodawcy
• Wykorzystanie (…) i (…) jako nowych platform (…)
• (…) jako centralna szyna komunikacji między systemami
• Integracja 10 systemów w jednej, spójnej platformie

PROJEKT 3:

• Unikalna integracja z zewnętrznym operatorem telekomunikacyjnym
• Dwukierunkowa migracja danych między różnymi architekturami systemów
• Kombinacja technologii webowych z systemami (…)
• (…) danych telekomunikacyjnych

PROJEKT 4:

• Kompleksowe (…) pokrywające wszystkie procesy organizacyjne
• Iteracyjne podejście do rozwoju z bezpośrednim udziałem klienta
• Analiza i dokumentowanie zmian jako integralny element rozwoju
• Testowanie jako ciągły proces w metodyce (…)

Wnioskodawca prowadzi działalność w sposób uporządkowany i metodyczny, stosując:

• Metodykę (…) dla zarządzania projektami
• Cykliczne iteracje (sprinty) zakończone prezentacjami funkcjonalności
• Planowanie harmonogramów prac z uwzględnieniem priorytetów biznesowych zgodnie z § 2 ust. 2 i 3 Umowy (raporty miesięczne i tygodniowe)
• Systematyczne testowanie i weryfikację jakości.

Cele jakie zostaną osiągnięte w poszczególnych latach:

• 2019: Modernizacja i rozszerzenie funkcjonalności systemu (…) dla 5 modułów biznesowych
• 2020: Stworzenie centralnej szyny danych integrującej 10 systemów sprzedażowych
• 2021-2022: Implementacja dwukierunkowej integracji z operatorem telekomunikacyjnym obsługującej 100k transakcji dziennie
• 2022-2024: Digitalizacja procesów dokumentowych obejmująca 50+ (…) biznesowych.

Systematyczność w odniesieniu do Pana działań:

• Regularne spotkania projektowe i przeglądy postępów (zgodnie z załącznikiem nr 2 do Umowy - raporty tygodniowe)
• Dokumentowanie wszystkich zmian i decyzji projektowych
• Ciągłe monitorowanie jakości kodu z wykorzystaniem narzędzi (…)
• Przestrzeganie standardów branżowych i (…).

Dla każdego projektu opracowywane były szczegółowe harmonogramy obejmujące:

• Projekt 1: 12-miesięczny harmonogram z 4 fazami implementacji (Q1-Q4 2019)
• Projekt 2: 9-miesięczny harmonogram z 3 etapami integracji (Q1-Q3 2020)
• Projekt 3: 18-miesięczny harmonogram z 6 fazami rozwoju (Q4 2020 - Q1 2022)
• Projekt 4: Ciągły harmonogram z 2-tygodniowymi sprintami od Q2 2022.

Rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywanej i rozwijanej:

• Zaawansowana znajomość języków programowania (…), (…), (…)
• Wiedza z zakresu architektury systemów informatycznych (…), (…)
• Umiejętności projektowania i optymalizacji baz danych
• Znajomość metodyk zarządzania projektami IT (…), (…).

Produkty, usługi, procesy oferowane:

• Tworzenie dedykowanych aplikacji biznesowych
• Integracja heterogenicznych systemów informatycznych
• Modernizacja (…) systemów (…)
• Doradztwo techniczne w zakresie architektury IT.

Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające tworzone oprogramowanie:

• Zwiększona wydajność o 40-60% w porównaniu do standardowych rozwiązań
• Lepsza integracja z istniejącymi systemami poprzez (…)
• Intuicyjne interfejsy użytkownika z (…)
• Zaawansowane funkcje analityczne z (…).

Produkty były oparte na rozwiązaniach wiedzy:

• Najnowsze standardy programistyczne (…), (…)
• Wzorce projektowe (…), (…), (…)
• Technologie (…) (…), (…)
• Metodyki (…) (…), (…).

Wnioskodawca zaplanował:

• Analizę wymagań biznesowych i technicznych klientów
• Ocenę dostępnych technologii i ich dopasowanie do potrzeb
• Szacowanie zasobów czasowych i technologicznych
• Identyfikację i mitygację ryzyk projektowych.

Sposób w jaki realizował Wnioskodawca zaplanowane przedsięwzięcie:

PROJEKT 1 (…): Wnioskodawca zrealizował przedsięwzięcie poprzez systematyczne usprawnienie oraz dodanie nowych funkcji systemu w języku (…). Prace były prowadzone zgodnie z harmonogramem obejmującym wszystkie pięć obszarów: finanse, środki trwałe, logistykę, kancelarię i sprzedaż. Wnioskodawca stosował metodyczne podejście do modyfikacji i rozszerzeń istniejących modułów, zapewniając ich integrację z całością systemu (…).

PROJEKT 2 (…): Wnioskodawca wykonał aplikację od podstaw w oparciu o środowisko (...). Realizacja odbywała się zgodnie z założeniem stworzenia własnej centralnej szyny danych, która pozwoliła na szybką integrację wielu rozproszonych systemów. Wnioskodawca wykorzystał narzędzia (…) i języki programowania (…), (…) oraz (…), a także rozwiązania Kafka. Projekt został zrealizowany w sposób umożliwiający podłączenie 10 kluczowych systemów w obszarze sprzedaży.

PROJEKT 3 (…): Wnioskodawca stworzył aplikację internetową pozwalającą na integrację oraz agregację danych z operatorem C. S.A. Równolegle Wnioskodawca prowadził prace polegające na wytwarzaniu serwisu realizującego migrację danych pomiędzy systemami (…) i (…). Realizacja odbywała się przy wykorzystaniu języków programowania (…) i (…), z zachowaniem ciągłości działania istniejących systemów podczas procesu integracji.

PROJEKT 4 (System elektronicznego obiegu dokumentów): Wnioskodawca realizuje projekt poprzez przygotowanie kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, które mają zamienić obiegi dokumentów w formie papierowej na elektroniczne. Implementacja jest prowadzona zgodnie z założeniami metodyki organizacji pracy (…), w cyklicznych iteracjach zakończonych prezentacją dostarczonych funkcjonalności klientowi. Wnioskodawca ma bezpośredni wpływ na ustalanie harmonogramu prac i sam decyduje o kolejności implementacji zgodnie ze sztuką programistyczną. Prace obejmują analizę procesów, analizę błędów i nowych funkcjonalności, integrację danych z wielu systemów dziedzinowych, dokumentowanie zmian oraz przeprowadzanie testów.

Efektem działań jest:

• Funkcjonalne aplikacje spełniające wymagania biznesowe
• Zintegrowane systemy informatyczne zwiększające efektywność
• Zoptymalizowane procesy biznesowe
• Redukcja kosztów operacyjnych klientów o 20-35%.

Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę charakteryzują się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, ponieważ:

• Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia do rozwiązywania problemów
• Wnioskodawca podejmuje autorskie decyzje architektoniczne i implementacyjne
• Kod źródłowy zawiera unikatowe rozwiązania niedostępne w gotowych produktach rynkowych.

Działalność Wnioskodawcy nie ma charakteru rutynowego, gdyż:

• Każdy projekt adresuje unikalne wymagania biznesowe
• Wykorzystywane są różne technologie dostosowane do specyfiki zadań
• Rozwiązania nie są przewidywalne ani standaryzowane.

Realizacja projektów ma charakter twórczy, nie wyłącznie techniczny, ponieważ:

• Wnioskodawca samodzielnie projektuje architekturę systemów
• Podejmuje kreatywne decyzje dotyczące implementacji
• Tworzy innowacyjne rozwiązania wykraczające poza standardowe wzorce.

Każdy program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę stanowi odrębny utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim, ponieważ:

• Posiada unikalny kod źródłowy będący wyrazem indywidualnej twórczości
• Realizuje specyficzne funkcjonalności niedostępne w innych rozwiązaniach
• Ma oryginalną strukturę i kompozycję algorytmiczną
• Stanowi samodzielny wynik działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim, na podstawie § 10 ust. 1 Umowy:

• Forma pisemna - umowa zawarta na piśmie (art. 41 ustawy o prawie autorskim)
• Określenie pól eksploatacji - prawo do korzystania z utworów na polach eksploatacji wymienionych w art. 50 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim (art. 53)
• Odpłatność - wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich w wysokości 25% całkowitego wynagrodzenia
• Moment przeniesienia - prawa przechodzą na Spółkę z dniem zapłaty wynagrodzenia
• Zezwolenie na wykonywanie zależnych praw autorskich - zgodnie z § 10 ust. 2 Umowy.

Wnioskodawca nie wie, czy prowadzona przez niego działalność obejmuje działalność badawczo rozwojową. Jest to przedmiotem zadanego przez niego pytania nr 1: “ Czy podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność dominująca polegająca na tworzeniu Oprogramowania stanowi działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?” Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych od dnia 18 lipca 2011 r. i od tego czasu uzyskuje dochody.

Działalność Wnioskodawcy dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Warto wspomnieć, że twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX: „wystarczające jest działanie na skalę przedsiębiorstwa[...]nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot” oraz „[...] Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Wnioskodawca wskazuje, że działalność na rzecz wskazanych podmiotów polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez te podmioty nie miały miejsca. Programy stworzone na rzecz wskazanych wcześniej podmiotów, ulepszyły i rozwinęły działanie starych programów, czy rozwiązań lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności nie występujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotów. Warto podkreślić, że są to nowe zastosowania również w praktyce Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zatem w ramach pytania oznaczonego w wezwaniu numerem 12) Organ wzywa Wnioskodawcę do udzielenia odpowiedzi czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie tworzenia oraz modyfikacji oprogramowania komputerowego jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, tymczasem kwestia ta jest przedmiotem pytania Wnioskodawcy (pyt. Nr 1 zawarte w przedmiotowym wniosku: Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej o której mowa w art. 5a ust. 38 Ustawy o PIT, a której prowadzenie jest warunkiem przewidzianym dla skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 30ca Ustawy o PIT?). Zatem kwestia, czy działalność Wnioskodawcy spełnia warunki ustawowe działalności badawczo-rozwojowej, jest przedmiotem wniosku, a nie elementem stanu faktycznego. Gdyby Wnioskodawca był w stanie samodzielnie zakwalifikować swoją działalność jako badawczo-rozwojową, to przedmiotowy wniosek w dużej części byłby bezzasadny. Wnioskodawca pragnie wskazać, że działalność w zakresie tworzenia i modyfikacji oprogramowania ma charakter ciągły i zorganizowany. Każdy realizowany przez Wnioskodawcę projekt ma za zadanie wykorzystać istniejącą lub nabywaną wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań w postaci innowacyjnych, szytych na miarę programów komputerowych. Działalność Wnioskodawcy ma w tym zakresie swoje oparcie metodyczne. Uzyskana w ten sposób nowa wiedza służy do tworzenia nowych zastosowań (funkcjonalności).

Tworzone oprogramowanie ma charakter indywidualny, innowacyjny i oryginalny oraz rezultat działalności jest odpowiednio utrwalony.

Na podstawie § 1 Umowy Wnioskodawca świadczy usługi:

• Głównie dla jednego stałego kontrahenta - S.A. S.K.
• Potencjalnie dla innych podmiotów - zgodnie z § 6 ust. 1 Umowy, Wnioskodawca może wykonywać usługi za pomocą podmiotów trzecich
• Dla szerszego kręgu beneficjentów - zakres umowy obejmuje prace dotyczące oprogramowania "Spółki lub jej kontrahentów".

Ostatecznymi odbiorcami usług Wnioskodawcy są:

• Kontrahent S.A. S.K. - dla systemów wewnętrznych Spółki
• Klienci kontrahenta - dla systemów tworzonych na rzecz klientów S.A. S.K.
• § 1 Umowy expressis verbis wskazuje na tworzenie oprogramowania "Spółki lub jej kontrahentów", co potwierdza, że usługi są świadczone zarówno bezpośrednio dla S.A. S.K., jak i pośrednio dla jej klientów.

Wnioskodawca w ramach współpracy zespołowej:

• Tworzy "zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy" oprogramowania
• Każdy element ma określoną funkcjonalność i interfejsy
• Elementy te stanowią integralną część większych systemów.

Na podstawie § 10 ust. 1 Umowy Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do elementów przez niego stworzonych, które następnie są przenoszone na Spółkę.

Zasady na jakich odbywała się współpraca przy współtworzeniu oprogramowania:

• Podział zadań na podstawie kompetencji i specjalizacji
• Każdy członek zespołu odpowiada za określone komponenty/moduły
• Prawa autorskie przysługują twórcom poszczególnych elementów
• Całościowe przeniesienie praw na Spółkę zgodnie z § 10 Umowy.

Części oprogramowania stworzone przez Wnioskodawcę podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim jako samodzielne utwory o indywidualnym charakterze twórczym.

Zgodnie z § 10 Umowy przeniesienie praw nastąpiło z zachowaniem wymogów art. 41 (forma pisemna) oraz art. 53 (określenie pól eksploatacji).

Wnioskodawca osiąga dochód z tytułu:

• Przeniesienia praw autorskich - zgodnie z § 10 ust. 1 Umowy, 25% wynagrodzenia stanowi opłatę za przeniesienie praw autorskich do utworów wykonanych w okresie obowiązywania Umowy
• Całościowego charakteru wynagrodzenia - pozostałe 75% stanowi wynagrodzenie za usługi programistyczne.

W przypadku pracy w zespole, Wnioskodawca:

• Tworzy "zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy"
• Na podstawie § 10 ust. 1 Umowy wszystkie utwory wykonane w związku z Umową przechodzą na Spółkę.

Brak jest współwłasności - prawa przechodzą w całości na kontrahenta z chwilą zapłaty wynagrodzenia.

Koncepcje i projekty są nierozerwalnie związane z wytwarzanym oprogramowaniem, stanowiąc jego integralną część w fazie projektowania i planowania.

Koncepcje i projekty obejmują kompleksowe prace projektowe prowadzące do rozwoju programów komputerowych, których wyniki są wykorzystywane na wszystkich etapach tworzenia oprogramowania.

Stworzone koncepcje i projekty umożliwiają odtworzenie instrukcji dla komputera i ich przekształcenie do postaci kodu źródłowego.

Koncepcje i projekty, które stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim.

Dokumentacja projektowa tworzona przez Wnioskodawcę jest nierozerwalnie związana z wytwarzanym i modyfikowanym oprogramowaniem. Dokumentacja ta stanowi integralny element każdego projektu programistycznego i obejmuje szczegółowe specyfikacje techniczne, które bezpośrednio opisują funkcjonalności, architekturę oraz sposób działania konkretnych programów komputerowych. Każdy dokument projektowy powstaje w bezpośrednim związku z określonym oprogramowaniem i zawiera informacje niezbędne do jego zrozumienia, rozwoju oraz utrzymania. Dokumentacja nie może istnieć niezależnie od oprogramowania, ponieważ jej treść jest ściśle skorelowana z kodem źródłowym i funkcjonalnościami konkretnych aplikacji.

Dokumentacja projektowa obejmuje kompleksowe prace przygotowawcze, które są wykorzystywane na wszystkich etapach rozwoju programu komputerowego. Wnioskodawca tworzy dokumentację specyfikującą wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne, diagramy architektury systemu, modele danych oraz szczegółowe opisy algorytmów. Ta dokumentacja służy jako fundament dla kodowania, testowania oraz późniejszego utrzymania oprogramowania. Dokumenty projektowe zawierają informacje o interfejsach, protokołach komunikacji oraz wzorcach projektowych, które są implementowane w kodzie źródłowym. Ponadto, dokumentacja obejmuje opisy przypadków użycia, scenariusze testowe oraz procedury wdrożenia, które są wykorzystywane na kolejnych fazach cyklu życia oprogramowania.

Dokumentacja projektowa tworzona przez Wnioskodawcę zawiera wystarczająco szczegółowe informacje, aby umożliwić odtworzenie instrukcji przeznaczonych dla komputera i ich przekształcenie do postaci kodu źródłowego. Dokumentacja obejmuje szczegółowe opisy algorytmów, struktury danych, interfejsów oraz logiki biznesowej, które można bezpośrednio przetłumaczyć na kod programu. Wnioskodawca tworzy diagramy przepływu danych, schematy baz danych, specyfikacje (…) oraz pseudokod, które stanowią bezpośrednią podstawę dla implementacji. Dokumentacja zawiera również opisy wzorców projektowych, architektonicznych decyzji oraz szczegółowe specyfikacje funkcjonalności, które mogą być wykorzystane do rekonstrukcji pełnego kodu źródłowego programu komputerowego.

Dokumentacja projektowa tworzona przez Wnioskodawcę podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w zakresie, w jakim stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Dokumentacja zawierająca autorskie rozwiązania architektoniczne, oryginalne diagramy, innowacyjne opisy algorytmów oraz unikalne specyfikacje techniczne spełnia kryteria utworu w rozumieniu prawa autorskiego. Wnioskodawca tworzy dokumentację, która nie jest standardowym szablonem, lecz zawiera autorskie podejście do rozwiązywania problemów technicznych oraz własne koncepcje implementacyjne. Dokumentacja ta charakteryzuje się indywidualnym charakterem, który przejawia się w sposobie prezentacji informacji, doborze rozwiązań technicznych oraz autorskich metodach opisu funkcjonalności systemu.

Wydatki poniesione na koszty:

a) księgowości:

Data otrzymania	Rodzaj wydatku	Nr dokumentu	Netto
24.01.2020	usługa księgowa	(...)	121,95
25.02.2020	usługa księgowa	(...)	121,95
23.03.2020	usługa księgowa	(...)	162,6
28.04.2020	usługa księgowa	(...)	162,6
25.05.2020	usługa księgowa	(...)	162,6
25.06.2020	usługa księgowa	(...)	162,6
24.07.2020	usługa księgowa	(...)	162,6
25.08.2020	usługa księgowa	(...)	162,6
24.09.2020	usługa księgowa	(...)	162,6
26.10.2020	usługa księgowa	(...)	162,6
24.11.2020	usługa księgowa	(...)	162,6
23.12.2020	usługa księgowa	(...)	162,6
25.01.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
23.02.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
24.03.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
23.04.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
24.05.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
23.06.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
23.07.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
24.08.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
21.09.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
21.10.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
22.11.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
20.12.2021	usługa księgowa	(...)	162,6
19.01.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.02.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.03.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.04.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.05.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.06.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.07.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.08.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.09.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.10.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.11.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.12.2022	usługa księgowa	(...)	162,6
21.01.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.02.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.03.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.04.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.05.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.06.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.07.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.08.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.09.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.10.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.11.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.12.2023	usługa księgowa	(...)	162,6
21.01.2024	usługa księgowa	(...)	162,6
21.02.2024	usługa księgowa	(...)	162,6
21.03.2024	usługa księgowa	(...)	162,6
21.04.2024	usługa księgowa	(...)	162,6
21.05.2024	usługa księgowa	(...)	162,6
21.06.2024	usługa księgowa	(...)	162,6
21.07.2024	usługa księgowa	(...)	162,6
21.08.2024	usługa księgowa	(...)	162,6
21.09.2024	usługa księgowa	(...)	162,6
21.10.2024	usługa księgowa	(...)	162,6
21.11.2024	usługa księgowa	(...)	162,6
21.12.2024	usługa księgowa	(...)	162,6

Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych.

b) sprzętu elektronicznego:

Nazwa	Data	Kwota
fujii instax	26.09.2023	389,43	netto
panasonic akumulator	21.09.2023	59,35	netto
Pny cs900 dysk	08.05.2023	81,3	netto
Smartwach samsung	17.12.2022	730,89	netto
dysk crucial	30.09.2024	191,06	netto
noktowizor	11.06.2024	3821,14	netto
intax	26.03.2024	500,81	netto

Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych.

c) ubezpieczenie:

Polisa (…), 27.11.2024 r., 240 zł brutto.

Wydatek ten został poniesiony dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych.

Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania?

• Księgowość: umożliwia prawidłowe ewidencjonowanie przychodów i kosztów dla każdego projektu IP BOX, prowadzenie wymaganej ewidencji zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT
• Sprzęt elektroniczny: bezpośrednio wykorzystywany w procesie tworzenia każdego oprogramowania - bez komputerów, serwerów i oprogramowania niemożliwe byłoby kodowanie, testowanie i wdrażanie
• Ubezpieczenie: pokrywa ryzyko związane z błędami w każdym tworzonym oprogramowaniu, chroniąc przed odpowiedzialnością za szkody.

Wszystkie wymienione wydatki były faktycznie ponoszone przez Wnioskodawcę na działalność związaną z każdym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o czym świadczy prowadzona dokumentacja księgowa.

Wnioskodawca stosuje następującą metodykę:

• Koszty bezpośrednio związane z konkretnym oprogramowaniem - przypisanie bezpośrednie 100%
• Koszty ogólne działalności B+R - proporcjonalne rozliczenie według klucza przychodowego
• Wszystkie koszty związane z działalnością B+R są uwzględniane we wskaźniku nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT.

Pytania

1) Czy podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność dominująca polegająca na tworzeniu Oprogramowania stanowi działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

2) Czy prawa autorskie do programów komputerowych (Oprogramowania) tworzonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej Działalności dominującej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3) Czy wydatki na:

a. księgowość;

b. sprzęt elektroniczny;

c. ubezpieczenie prowadzonej działalności gospodarczej.

- uznać można za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT?

4) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W rozumieniu przepisów ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

• patent,
• prawo ochronne na wzór użytkowy,
• prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
• prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
• dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
• prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
• wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2018 r. poz. 432),
• autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Z powyższego wynika, że kwalifikowane prawa własności intelektualnej mają dotyczyć przedmiotu ochrony, który został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej. Zgodnie z art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań''. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub" wskazuje, iż w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. Co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy odnosi się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy odnosi się do tworzenia nowych zastosowań” do prac rozwojowych. Pojęcie prac rozwojowych zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT poprzez odesłanie do definicji zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 z późn. zm.) zgodnie z którą prace rozwojowe to działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru badań naukowych, ponieważ oparte są na wypracowanej wiedzy (istniejącym języku programowania). Mają one jednak charakter działalności wykorzystującej dostępną wiedzę do tworzenia nowego produktu, niedostępnego dotychczas na rynku. Tworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie bazuje na wiedzy dostępnej, lecz efektem prac jest nowy produkt, który nie był wcześniej dostępny w takiej konfiguracji.

Mając na względzie powyższe definicje wyróżnia się 3 kryteria działalności badawczo-rozwojowej: (1) twórczość; (2) systematyczność; (3) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Kryteria te muszą być spełnione kumulatywnie, aby uznać daną działalność za działalność badawczo-rozwojową.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). Przesłanka działalności twórczej w doktrynie i orzecznictwie jest określana najczęściej mianem oryginalności lub nowości utworu. W wyroku z dnia 7.11.2007 r. (sygn. I ACa 800/07) Sąd Apelacyjny w (…) wyraził na jej temat następujący pogląd: stwierdzenie, że utwór stanowi przejaw działalności twórczej, oznacza, iż utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Zdaniem sądu, przesłanka ta zostanie zrealizowana wówczas, gdy powstanie subiektywnie nowy wytwór intelektu. W doktrynie podkreśla się, że wymóg kreatywnego charakteru działalności oznacza, że za chroniony utwór nie może zostać uznany wynik działalności wyłącznie rutynowej, szablonowej, zdeterminowanej, która odbiera twórcy swobodę podejmowania wyborów.

Uważa się, że sformułowanie działalność twórcza, którym posługuje się art. 1 ustawy o PAIP wskazuje na to, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a więc cechuję się nowością. Uznaje się, że cechę oryginalności (nowości) utworu należy rozumieć w ten sposób, że dany wytwór intelektu powinien stanowić efekt pracy człowieka, przy której wykonywaniu osoba ta miała choć w pewnym stopniu zapewnioną swobodę tworzenia, a praca tej osoby nie polegała wyłącznie na kopiowaniu istniejącego już utworu. Cecha nowości w znaczeniu subiektywnym oznacza, że utwór powinien stanowić coś wcześniej nieznanego jego twórcy. Ponadto, zgodnie z Objaśnieniami, na potrzeby działalności B+R wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku Działalność dominująca ma charakter twórczy. Oprogramowanie powstaje w wyniku działalności intelektualnej Wnioskodawcy i ma indywidualny, unikatowy charakter, a rezultat działalności jest odpowiednio utrwalony. Wnioskodawca tworzy nowe aplikacje i kształtuje nowe funkcjonalności w tworzonych narzędziach informatycznych, które odzwierciedlają potrzeby rynku i klientów. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę ma charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa. Charakter twórczy takiej działalności Wnioskodawcy będzie zatem spełniony.

Istotnym kryterium działalności B+R jest prowadzenie działalności w sposób systematyczny. Zgodnie z Objaśnieniami „spełnienie kryterium „systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany." Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez Niego działalność spełnia przesłanki uznania jej za działalność o charakterze systematycznym. Wnioskodawca prowadzi projekty w sposób metodyczny i uporządkowany - przed rozpoczęciem prac nad projektem ustalane są jego cele, odpowiadające potrzebom zgłoszonym przez klienta, określany jego harmonogram oraz zapewniane są zasoby techniczne niezbędne w toku prac. Realizacja projektów na rzecz kontrahentów stanowi trzon działalności Wnioskodawcy. Działalność ta nie ma charakteru sporadycznego czy jednorazowego.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo- rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W ocenie Wnioskodawcy, również ostatnia przesłanka uznania działalności za działalność badawczo rozwojową została spełniona. Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Przy czym, zgodnie z Objaśnieniami „Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.'' Wnioskodawca zwiększając zasoby wiedzy oraz wykorzystując dostępną już wiedzę, tworzy nowe lub ulepszone rozwiązania.

W interpretacji z 4 lipca 2019 r., sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.243.2019.1.BO Dyrektor KIS uznał, że prace polegające na tworzeniu nowego oprogramowania spełniają przesłankę wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań: „(...) definicja prac rozwojowych obejmuje m.in. wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca wykorzystuje zasoby wiedzy w celu tworzenia nowego Oprogramowania, objętego ochroną prawnoautorską w postaci autorskich praw do programów komputerowych”.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca chciałby również wskazać, iż zadaje pytanie oznaczone we wniosku nr 1 z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie chce samodzielnie dokonać kwalifikacji swojej pracy jako działalności badawczo-rozwojowej. Podkreślenia wymaga fakt, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych dokonywał już oceny działalności podatników pod kątem spełnienia przesłanek warunkujących uznanie działalności za badawczo-rozwojową. Należy również zwrócić uwagę, że interpretacje te - poza tym, że był w nich przedstawiony analogiczny stan faktyczny, odnosiły się do stanu prawnego, który nie uległ jakiejkolwiek zmianie. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 5 listopada 2019 roku, sygn. 0112-KDIL3-2.4011.348.2019.2.JK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku (...) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania działalności polegającej na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części za działalność badawczo-rozwojową oraz opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową - jest prawidłowe.”

Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 października 2019 roku, sygn. 0112-KDIL3-3.4011.299.2019.1.TW: „Reasumując - prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie oprogramowania jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a ust. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia na nabywcę praw do korzystania z tego oprogramowania kwalifikują się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ww. ustawy i w konsekwencji korzystają z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.” oraz interpretacji z dnia 4 marca 2020 roku, w której Organ uznał, iż: „Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają twórczy charakter, podejmowane są w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.”

Poniżej przykładowe sygnatury innych wydanych wcześniej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pozytywnych interpretacji podatkowych:

• 0112-KDSL1-2.4011.231.2024.2.AP
• 0112-KDSL1-1.4011.195.2024.2.JB
• 0115-KDST2-2.4011.169.2024.2.PS
• 0114-KDWP.4011.41.2024.2.AS
• 0112-KDSL1-1.4011.208.2024.2.MK
• 0115-KDST2-1.4011.186.2024.2.JPO
• 0115-KDST2-1.4011.176.2024.2.JP
• 0115-KDST2-2.4011.165.2024.2.KK
• 0113-KDWPT.4011.36.2024.2.IS
• 0111-KDIB2-1.4011.122.2022.12.MS
• 0113-KDWPT.4011.36.2024.2.IS
• 0114-KDIP3-1.4011.329.2024.2.MZ
• 0112-KDSL1-1.4011.194.2024.2.AG
• 0112-KDIL2-1.4011.947.2020.25.TR
• 0114-KDIP3-1.4011.208.2024.3.BS
• 0115-KDST2-2.4011.156.2024.2.BM
• 0114-KDIP3-1.4011.294.2024.2.PT
• 0115-KDST2-1.4011.175.2024.2.JP
• 0114-KDIP3-1.4011.191.2024.2.MZ
• 0113-KDIPT2-3.4011.174.2024.2.MS
• 0113-KDIPT2-3.4011.133.2024.2.NM
• 0113-KDIPT2-3.4011.122.2024.2.JŚ
• 0114-KDIP3-2.4011.130.2024.2.MR
• 0115-KDST2-1.4011.83.2024.2.MR
• 0112-KDSL1-2.4011.79.2024.2.AP
• 0115-KDIT1.4011.852.2023.2.AS
• 0113-KDIPT2-1.4011.51.2024.2.RK
• 0112-KDSL1-1.4011.46.2024.2.JB
• 0114-KDIP3-2.4011.1142.2023.2.BM
• 0113-KDIPT2-2.4011.966.2023.2.KR.

Jak już zostało wskazane Wnioskodawca uważa, że prowadzona przez niego działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania wypełnia zawarte w elementach składowych definicji prac rozwojowych, tj. art. 4 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, z późn. zm.), o czym świadczy opis wykonanych prac zamieszczony we wniosku. Jednakże, aby mieć pewność co do swojego stanowiska, Wnioskodawca zadał we wniosku pytanie oznaczone nr 1. Intencją Wnioskodawcy jest otrzymanie potwierdzenia poprawności własnego stanowiska, zatem chciałby aby organ ocenił, czy działania podejmowane przez niego spełniają przesłanki uznania ich za prace rozwojowe. W ocenie Wnioskodawcy organy podatkowe są zobligowane do uwzględniania przepisów "pozapodatkowych".

Jak podkreślono w wyroku NSA z dnia 15 grudnia 2015 r. o sygn. I FSK 1359/14: od pojęć uregulowanych w przepisach innej gałęzi prawa często zależy prawidłowa kwalifikacja określonego stanu podatkowoprawnego. Również liczne orzeczenia sądów administracyjnych, m.in. wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r. o sygn. I GSK 789/14, wyrok WSA z dnia 21 listopada 2007 r. o sygn. III SA/Wa 1737/07, wyrok NSA z dnia 4 listopada 2010 r. o sygn. II FSK 1019/09, wskazują na to, że przepisów prawa podatkowego nie można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających wpływ na opodatkowanie.

Ponadto zainteresowany ma prawo oczekiwać wyjaśnienia przez właściwy organ nasuwających się wątpliwości, które dotyczą regulacji ukształtowanej przepisami prawa podatkowego także wówczas, gdy zazębia się ona z innymi unormowaniami prawnymi. Powołując się zatem na utrwaloną praktykę orzeczniczą polskich sądów administracyjnych, przepisy prawa podatkowego nie są całkowicie odrębne, niezależne i niepowiązane z innymi dziedzinami systemu prawnego, a wręcz przeciwnie, wraz z przepisami innych gałęzi prawa stanowią część jednego porządku prawnego obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy organ podatkowy zobligowany jest do wykładni przepisów oraz definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Doprecyzował Wnioskodawca własne stanowisko: Wnioskodawca nie wie czy prowadzi działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jest to przedmiotem zadanego przez niego pytania nr 1: “ Czy podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność dominująca polegająca na tworzeniu Oprogramowania stanowi działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?” Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych od dnia 18 lipca 2011 r. i od tego czasu uzyskuje dochody.

Działalność Wnioskodawcy dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Warto wspomnieć, że twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX: „wystarczające jest działanie na skalę przedsiębiorstwa[...]nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot” oraz „[...] Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Wnioskodawca wskazuje, że działalność na rzecz wskazanych podmiotów polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez te podmioty nie miały miejsca. Programy stworzone na rzecz wskazanych wcześniej podmiotów, ulepszyły i rozwinęły działanie starych programów, czy rozwiązań lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności nie występujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotów. Warto podkreślić, że są to nowe zastosowania również w praktyce Wnioskodawcy.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy prawa autorskie do programów komputerowych (Oprogramowania) tworzonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej Działalności dominującej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 Ustawy o PIT;

3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

W ramach pierwszego tego warunku, kwalifikowane prawo własności intelektualnej musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.

Oznacza to, że:

1. podatnik musi prowadzić działalność badawczo-rozwojową;

2. podatnik musi wytwarzać, rozwijać lub ulepszać kwalifikowane prawo własności intelektualnej (prowadzić kwalifikowaną działalność badawczo- rozwojową).

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1.

Odnosząc się do warunku 2 i 3 wskazać należy, że katalog kwalifikowanych IP jest katalogiem enumeratywnym. Do tego katalogu włączono m.in. patenty, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Z punktu widzenia Wnioskodawcy istotnym kwalifikowanym IP wymienionym w katalogu jest autorskie prawo do programu komputerowego, przyznawane na mocy art. 74 Ustawy o PAIPP.

Jak wskazano w Objaśnieniach wydanych przez Ministra Finansów:

77. Przede wszystkim, podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów) ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. To oznacza, że wyeliminowanie lub ograniczenie swobody twórczej (eliminacja lub ograniczenie własnego/indywidualnego działania twórczego) wyłącza lub ogranicza prawnoautorską ochronę programu komputerowego, tym samym także eliminuje możliwość skorzystania z preferencji IP Box.

78. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. W konsekwencji, decydujące jest autentyczne podejście transakcyjne, gdzie należy brać faktyczne (autentyczne) działania podejmowane przez podatnika w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności badawczo-rozwojowej, skutkującej wdrożeniem, ulepszeniem lub rozwinięciem programu komputerowego. Formalne postanowienia umowne, które nie znajdują odzwierciedlenia w rzeczywistych działaniach podatnika, nie zapewniają zatem akceptowalnej ochrony prawnopodatkowej podatnikowi w zakresie preferencji IP Box.

79. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne kazuistyczne podejście do definiowania pojęcia "autorskie prawo do programu komputerowego", które wskazują, że część chronioną prawem (formę (ekspresji) utworu) jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w postaci kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia "autorskie prawo do programu komputerowego" w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy.

Należy uznać, że Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę spełnia definicje programu komputerowego rozumianego jako zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Ponadto, Oprogramowanie to stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 Ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Zgodnie z Polską Normą PN-ISO/IEC 2382-1:1996 - 1.05.01 program komputerowy to jednostka syntaktyczna zgodna z zasadami konkretnego języka programowania, składająca się z deklaracji i instrukcji lub rozkazów potrzebnych do rozwiązania funkcji, zadania lub problemu (M. Szmit, Wybrane zagadnienia opiniowania sądowo- informatycznego, Warszawa 2014, s. 178). Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22 grudnia 2010 r., C-393/09 , Bezpećnostni softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816).

Ponadto, art. 1 ust. 1 Ustawy o PAIPP stanowi, że przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Powyższe oznacza, że aby przejaw myśli ludzkiej uznać za utwór, musi on spełnić następujące kryteria:

• musi być rezultatem działalności człowieka,
• wymagane jest tzw. utrwalenie dzieła,
• musi się w nim przejawiać działalność twórcza,
• konieczne jest, aby ta działalność miała indywidualny charakter.

Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).

W ocenie Wnioskodawcy, tworzone przez Niego Oprogramowanie nosi wszelkie cechy utworu. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę jest rezultatem działalności człowieka i ma charakter utrwalony, a założenia programów, ich układ oraz kompozycja mają kreatywny charakter. Rezultat w postaci innowacyjnych rozwiązań nie jest wynikiem pracy rutynowej lub szablonowej. Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie Ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo- rozwojowej, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1.

Tym samym zostały spełnione wszystkie trzy przesłanki uznania, że Wnioskodawca wytwarza kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci praw autorskich do programu komputerowego.

Ad. 3

Za koszty uzyskania przychodu Wnioskodawca uznaje wydatki (a więc kwoty faktycznie wydane), poniesione przez podatnika, w celu uzyskania przychodu albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, nie wymienione w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu.

Wnioskodawca ponosi między innymi wydatki na:

a. księgowość;

b. sprzęt elektroniczny;

c. ubezpieczenie prowadzonej działalności gospodarczej.

Wydatki te, jeśli dotyczą zarówno Działalności dominującej, jak i Działalności pozostałej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca przyporządkowuje koszty do przychodów z poszczególnych rodzajów działalności według proporcji stosując tzw. „klucz przychodowy”. Proporcja ta ustalana jest jako stosunek przychodów z danej działalności do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Ani przepisy Ustawy o PIT, ani wydane do nich Objaśnienia Ministerstwa Finansów nie precyzują, w jakiej części przypisać te wydatki do przychodów z kwalifikowanego źródła, co jest warunkiem prawidłowego ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Stosownie do art. 22 ust. 3 ustawy o PIT, jeśli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. W orzecznictwie wskazuje się, że klucz alokacji powinien być skonstruowany tak, aby podział kosztów w możliwie najbardziej precyzyjny (zbliżony do rzeczywistości) sposób odpowiadał podziałowi działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę do konkretnych przychodów z prowadzonej działalności, Wnioskodawca powinien przyporządkować wydatki do przychodów według proporcji, zgodnie z tzw. kluczem przychodowym. Koszty bezpośrednio powiązane z wytworzonym Oprogramowaniem alokowane są bezpośrednio do przychodów z Działalności dominującej z pominięciem przychodowego klucza alokacji. Co istotne, w ocenie Wnioskodawcy wszystkie wskazane powyżej kategorie wydatków, jako niezbędne do prowadzenia Działalności dominującej będącej działalnością badawczo-rozwojową, są kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 Ustawy o PIT.

Koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). W wyniku czego, koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, która polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim utworów, a konkretniej programów komputerowych. Tworzenia oprogramowania wymaga nie tylko komputera, ale także dodatkowego sprzętu elektronicznego, który umożliwia sprawne tworzenie programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania.

Z całą pewnością należy stwierdzić, że przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych. Koszt poniesiony przez Wnioskodawcę tytułem ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej jest konieczny, gdyż pozwala uchronić Wnioskodawcę przez negatywnymi konsekwencjami finansowymi ewentualnych błędów popełnionych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ad. 4

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, "Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania."

W przedmiotowym przypadku Wnioskodawca:

1. prowadzi działalność gospodarczą w ramach której realizowana jest działalność badawczo - rozwojowa w rozumieniu ustawy o PIT;

2. w ramach prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej wytwarza kwalifikowane prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie;

3. oprogramowanie sprzedaje na rzecz kontrahentów, z tytułu czego uzyskuje On przychody;

4. ustala dochód oraz kwalifikowany dochód z kwalifikowanych IP w ramach odrębnie prowadzonej ewidencji.

W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego zarówno w odniesieniu do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2029 r. do chwili obecnej, jak również w latach kolejnych, przy czym w kolejnych latach będzie On prowadził (kontynuował) tożsamą działalność i osiągał z tego tytułu dochody takiego samego rodzaju, jak miało to miejsce do końca września 2024 r. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, opisana sytuacja jest zarówno stanem faktycznym (w okresie 1 stycznia 2019 - wrzesień 2024), jak i zdarzeniem przyszłym (od stycznia do grudnia 2024 r. oraz w latach kolejnych).

Doprecyzował Wnioskodawca własne stanowisko - okresy podatkowe objęte wnioskiem:

• Stan faktyczny: lata podatkowe 2019-2024 (do września 2024 roku),
• Zdarzenie przyszłe: od października 2024 roku oraz lata kolejne (2025 i następne).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 18 lipca 2011 r. Przedmiotem przeważającej działalności Pana jest Działalność związana z oprogramowaniem, kod PKD: 62.01.Z (dalej: „Działalność dominująca”). Tworzy Pan oprogramowania, które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych są utworami. W ramach tej działalności, podjął Pan współpracę z jednym Kontrahentem - Spółka Akcyjna Spółka Komandytowa. Z Kontrahentem zawarł Pan jedną umowę w dniu 1 lutego 2016 r., która była dwukrotnie aneksowana, w dniach 1 kwietnia 2019 r. oraz 1 września 2021 r. Każdy z podpisanych aneksów dotyczył kwestii Pana wynagrodzenia, ogólne warunki współpracy pozostały bez zmian. Na mocy zawartej Umowy Kontrahent, zlecił Panu prace z obszaru informatyki, w szczególności: a) Tworzenia, modyfikowania oraz konserwacji oprogramowania Spółki lub jej kontrahentów w tym:

• Usuwania błędów oprogramowania;
• Archiwizowania kodu źródłowego;
• Utrzymania kodu w stanie kompilowalności;
• Wersjonowania kodu źródłowego;
• Tworzenia oraz modyfikacji oprogramowania, b) Codziennego wsparcia procesu tworzenia systemów informatycznych Spółki lub jej kontrahentów, sprawdzania spójności danych pomiędzy systemami informatycznymi Spółki lub jej kontrahentów, c) Integracji systemów informatycznych Spółki lub jej kontrahentów:
• Usuwania błędów, zarówno w kodzie systemów informatycznych Spółki lub jej kontrahentów jak i danych;
• Pomoc w obsłudze systemów informatycznych, również przy odnawianiu o konserwacji bazy danych tych systemów, d) Utrzymywania baz danych Spółki lub jej kontrahentów, w tym:
• Replikacji danych pomiędzy lokalizacjami zdalnymi;
• Tworzenia kopii zapasowych baz danych systemów, o których mowa w par. 2 lit. a;
• Usuwania awarii;
• Aktualizacji oprogramowania serwera bazy danych,
• Modyfikowanie struktur baz danych, e) Przygotowywania raportów i analiz:
• Wsparcia pracy działu controllingu Spółki lub jej kontrahentów poprzez dostarczanie pakietów danych z systemów Spółki lub jej kontrahentów;
• Tworzenia oraz modyfikacji raportów dostępnych w systemach Spółki lub jej kontrahentów;
• Wsparcia procesu przygotowania raportów dedykowanych dla obsługi partnerów biznesowych Spółki lub jej kontrahentów; f) Opracowywanie map wybranych procesów operacyjnych Spółki lub jej kontrahentów, g) Zbierania i analizowania wymagań funkcjonalnych dotyczących systemów Spółki lub jej kontrahentów, h) Szkolenia pracowników lub współpracowników Spółki lub jej kontrahentów, i) Identyfikowanie produktów dostarczanych przez Projekt, doprecyzowywanie ich opisu oraz planowanie zadań w Projekcie niezbędnych do ich wytworzenia, j) Tworzenie dokumentacji Projektowej, k) Identyfikowanie zagrożeń i możliwości ich eskalacji w ramach struktury Projektu, l) Wskazywanie możliwych rozwiązać w celu usunięcia zidentyfikowanych zagrożeń, m) Zbieranie i przekazywanie zagadnień Projektowych, n) Raportowanie stanu realizacji Projektu, o) Nadzór nad jakością wytwarzanych przez Projekt produktów, p) Bezzwłocznego i rzetelnego informowania Spółki o wszelkich nieprawidłowościach, błędach, brakach i zaniedbaniach leżących po stronie pozostałych pracowników i współpracowników Spółki, a zaobserwowanych przez Współpracownika w trakcie obsługi realizacji zobowiązań umownych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzanie Oprogramowania opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach Pana i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Tworzenie Oprogramowania przez Pana wymaga stosowania nowatorskich podejść i kreatywnego wykorzystywania dostępnych zasobów systemowych oraz wykorzystania zdobytej dotychczas wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Oprogramowanie tworzone przez Pana będące rezultatem jego twórczej działalności ma charakter utrwalony, a założenia programów, ich układ oraz kompozycja mają kreatywny charakter. Rezultat w postaci unikatowych rozwiązań nie jest wynikiem pracy rutynowej lub szablonowej. Dobór algorytmów, ciągów komend i instrukcji zawsze jest zależny od indywidualnej inwencji Pana. Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony, przy czym istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Programy komputerowe tworzone przez Pana charakteryzują się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, ponieważ:

• Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia do rozwiązywania problemów,
• Podejmuje Pan autorskie decyzje architektoniczne i implementacyjne,
• Kod źródłowy zawiera unikatowe rozwiązania niedostępne w gotowych produktach rynkowych.

Działalność Pana nie ma charakteru rutynowego, gdyż:

• Każdy projekt adresuje unikalne wymagania biznesowe,
• Wykorzystywane są różne technologie dostosowane do specyfiki zadań,
• Rozwiązania nie są przewidywalne ani standaryzowane.

Realizacja projektów ma charakter twórczy, nie wyłącznie techniczny, ponieważ:

• Samodzielnie projektuje Pan architekturę systemów,
• Podejmuje kreatywne decyzje dotyczące implementacji,
• Tworzy innowacyjne rozwiązania wykraczające poza standardowe wzorce.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działania podejmowane są przez Pana w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Dla projektu przyjmuje Pan harmonogram, według którego realizowane są poszczególne etapy prac oraz zapewnia odpowiednie zasoby techniczne (np. w postaci sprzętu komputerowego). Ze względu na charakter branży, nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę na temat algorytmów, bezpieczeństwa, czy języków programowania, aby móc wykorzystać ją w prowadzonej działalności. W ramach Działalności dominującej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Tworzy Pan Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedla potrzeby rynku i klientów, ale kształtuje je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców końcowych Oprogramowania. Prowadzi Pan działalność w sposób uporządkowany i metodyczny, stosując:

• Metodykę (…) dla zarządzania projektami,
• Cykliczne iteracje (sprinty) zakończone prezentacjami funkcjonalności,
• Planowanie harmonogramów prac z uwzględnieniem priorytetów biznesowych zgodnie z § 2 ust. 2 i 3 Umowy (raporty miesięczne i tygodniowe),
• Systematyczne testowanie i weryfikację jakości. Cele jakie zostaną osiągnięte w poszczególnych latach:
• 2019: Modernizacja i rozszerzenie funkcjonalności systemu (…) dla 5 modułów biznesowych,
• 2020: Stworzenie centralnej szyny danych integrującej 10 systemów sprzedażowych,
• 2021-2022: Implementacja dwukierunkowej integracji z operatorem telekomunikacyjnym obsługującej 100k transakcji dziennie,
• 2022-2024: Digitalizacja procesów dokumentowych obejmująca 50+ (…) biznesowych. Systematyczność w odniesieniu do Pana działań:
• Regularne spotkania projektowe i przeglądy postępów (zgodnie z załącznikiem nr 2 do Umowy - raporty tygodniowe),
• Dokumentowanie wszystkich zmian i decyzji projektowych,
• Ciągłe monitorowanie jakości kodu z wykorzystaniem narzędzi (…),
• Przestrzeganie standardów branżowych i (…). Dla każdego projektu opracowywane były szczegółowe harmonogramy obejmujące:
• Projekt 1: 12- miesięczny harmonogram z 4 fazami implementacji (Q1-Q4 2019),
• Projekt 2: 9- miesięczny harmonogram z 3 etapami integracji (Q1-Q3 2020),
• Projekt 3: 18-miesięczny harmonogram z 6 fazami rozwoju (Q4 2020 - Q1 2022),
• Projekt 4: Ciągły harmonogram z 2-tygodniowymi sprintami od Q2 2022.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych technologii. Wykorzystywał Pan wiedzę z dziedziny języków programowania i z dziedziny technologii programistycznych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy Pan Oprogramowanie z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Oprogramowanie tworzone przez Pana będące rezultatem Pana twórczej działalności ma charakter utrwalony, a założenia programów, ich układ oraz kompozycja mają kreatywny charakter. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Mógł więc Pan za 2019 r., 2020 r., 2021 r., 2022 r., 2023 r., 2024 r. oraz będzie Pan mógł za 2025 r. i za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

• księgowości,
• sprzętu komputerowego,
• ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty księgowości, koszty sprzętu elektronicznego oraz koszty ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej (jedynie w sytuacji, gdy do zawarcia umowy ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej będzie zobowiązywać Pana umowa zawarta z Kontrahentem), mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Odnosząc się z kolei do kosztu ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej (w sytuacji, gdy do zawarcia umowy ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie zobowiązywać Pana umowa zawarta z Kontrahentem), biorąc pod uwagę treść art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatku tego nie można uznać za koszt faktycznie poniesiony na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Trudno przyjąć, że wydatek na ubezpieczenie prowadzonej działalności gospodarczej (w sytuacji, gdy do zawarcia umowy ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie zobowiązywać Pana umowa zawarta z Kontrahentem) będzie wprost związany z wytworzeniem oprogramowania. Nie wykazał Pan bezpośredniego związku ww. kosztu z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W takiej sytuacji zawarcie umowy będzie wynikać wyłącznie z Pana woli.

Wobec tego, koszt ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej (w sytuacji, gdy do zawarcia umowy ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie zobowiązywać Pana umowa zawarta z Kontrahentem) nie może stanowić kosztu bezpośrednio związanego z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i nie może być uwzględniony przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać w części za prawidłowe oraz w części za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.