Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.726.2025.2.PT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 września 2025 r. (data wpływu 30 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz swojego zleceniodawcy działającego w branży fintech.

W ramach pełnionej przez Wnioskodawcę roli, Wnioskodawca wykonuje czynności związane z zarządzaniem projektami.

Na świadczone przez Wnioskodawcę usługi składają się w szczególności następujące czynności:

• Zarządzanie projektami w dedykowanym obszarze biznesowym, firmy, bądź projektem przekrojowym angażującym wiele obszarów;
• Kierowanie zespołem projektowym, współpraca z liderami obszarów biznesowych firmy, interesariuszami i/lub partnerami,
• Planowanie realizacji operacyjnej projektów,
• Mierzenie skuteczności realizowanych projektów za pomocą danych i narzędzi analitycznych,
• Współpraca z zespołami wielofunkcyjnymi w celu realizacji założeń projektowych,
• Komunikowanie się z interesariuszami oraz prezentowanie wyników realizowanych projektów.

Przychody Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły w poprzednim roku i nie przekroczą w następnych latach równowartości 2.000.000 euro.

Wnioskodawca nie jest powiązany ze zleceniodawcą w rozumieniu przepisów podatkowych i rachunkowych.

Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w myśl art. 4 ust 1 pkt 1 Ustawy, działalność ta nie stanowi wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 11 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wyłączenia określone w art. 8 ustawy nie mają zastosowania.

Działalność prowadzona jest zgodnie z warunkami określonymi w art. 6 ust. 4 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W tym celu złożył stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przewidzianym przez ww. ustawę terminie.

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane powyżej usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.20.0 "Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych". (...)"

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Realizowane przez Wnioskodawcę usługi nie dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzanie, usług firm centralnych lub usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym.

Wnioskodawca przedstawia szczegółowy opis wykonywanych czynności:

Obszar	Jakie zadania/działania są realizowane w ramach czynności	Jaki jest zakres czynności i szczegółowe czynności	Jak jest efekt i w jaki sposób wykorzystuje je zleceniodawca?	Jakie szczegółowe czynności wchodzą w zakres świadczonych usług?
Zarządzanie projektami w dedykowanym obszarze biznesowym, firmy, bądź projektem przekrojowym angażującym wiele obszarów	Definiowanie zakresu i celów projektów licencyjnych i partnerskich Tworzenie harmonogramów i budżetów projektowych Zarządzanie ryzykiem projektowym, szczególnie w kontekście compliance i regulacji fintech Koordynowanie prac zespołu projektowego (różne działy w ramach firmy oraz zewnętrzni dostawcy usług) Monitorowanie postępów i raportowanie statusu projektu	Projekty od inicjacji przez planowanie, realizację, monitoring aż do zamknięcia Komunikacja wymagań, zakresu prac oraz postępów Projekty trwające od kilku miesięcy do roku i dłużej Odpowiedzialność za dostarczenie projektu zgodnie z założeniami czasowymi i jakościowymi	Uzyskanie nowych licencji pozwalających na rozszerzenie działalności firmy Zwiększenie przychodów poprzez nowe produkty/usługi Wejście na nowe rynki geograficzne Optymalizacja kosztów operacyjnych przez lepsze zarządzanie projektami Minimalizacja ryzyka projektowego i compliance	Analiza wymagań biznesowych i regulacyjnych Przygotowanie dokumentacji projektowej Organizacja kick-off meetings i warsztatów Prowadzenie regularnych spotkań statusowych Zarządzanie zmianami w projekcie Przygotowanie raportów dla kierownictwa
Kierowanie zespołem projektowym, współpraca z liderami obszarów biznesowych firmy, interesariuszami i/lub partnerami	Analiza wymagań biznesowych i regulacyjnych Przygotowanie dokumentacji projektowej Organizacja kick-offmeetings i warsztatów Prowadzenie regularnych spotkań statusowych Zarządzanie zmianami w projekcie Przygotowanie raportów dla kierownictwa	Kierowanie i nadzór prac zespołów biorących udział w projekcie Współpraca z różnymi działami firmy jednocześnie Zarządzanie relacjami z kluczowymi partnerami biznesowymi	Zwiększenie efektywności pracy zespołowej Lepsze wykorzystanie kompetencji wewnętrznych Skrócenie czasu realizacji projektów poprzez lepszą koordynację Budowanie kultury współpracy międzydziałowej Rozwój kompetencji zespołu projektowego	Przeprowadzanie regularnych spotkań z członkami zespołu Organizacja pracy Organizacja warsztatów międzyzespołowych
Planowanie realizacji operacyjnej projektów	Tworzenie szczegółowych planów realizacji z kamieniami milowymi Analiza zależności między zadaniami i optymalizacja ścieżki krytycznej Planowanie zasobów ludzkich Identyfikacja i planowanie mitygacji ryzyk operacyjnych Koordynacja z działami wsparcia (IT, Legal, Compliance, Marketing)	Planowanie projektów o złożoności do 200-300 zadań Horyzont planowania: 6 - 18 miesięcy Koordynacja z 5-10 Różnymi zespołami/działami Planowanie w środowisku wysokiej niepewności regulacyjnej	Możliwość oceny szans dostarczenia projektów w terminie i budżecie Optymalizacja wykorzystania zasobów firmy Minimalizacja opóźnień i kosztów dodatkowych Lepsze planowanie strategiczne Zwiększenie poziomu zadowolenia klienta (w przypadku projektów partnerskich)	Opracowanie planów projektów Utworzenie listy zadań Wysłanie wiadomości i organizacja spotkań projektowych
Mierzenie skuteczności realizowanych projektów za pomocą danych i narzędzi analitycznych	Definiowanie KPI i metryk sukcesu projektu Implementacja systemów monitoringu i raportowania Analiza wyników i identyfikacja obszarów do poprawy Tworzenie i ustawienia narzędzi projektowych dla współpracowników	Monitorowanie kluczowych metryk Raportowanie do C-level management co tydzień/miesiąc/kwartał Analiza ROI dla projektów partnerskich	Decyzje podejmowane na podstawie dobrych praktyk w zarządzaniu projektami Zwiększenie ROI projektów Szybsza identyfikacja problemów i możliwość wczesnej interwencji Ciągła poprawa kultury w organizacji Lepsze możliwości przewidywania dla przyszłych projektów	Warsztaty dotyczące ustalenia kluczowych wskaźników dla projektu Tworzenie paneli prezentujących progres projektu w narzędziach Raportowanie
Współpraca z zespołami wielofunkcyjnymi w celu realizacji założeń projektowych	Koordynacja współpracy między IT, Legal, Compliance, Sales, Marketing Organizacja międzyzespołowych sesji planowania Zarządzanie konfliktem między zespołami o różnych priorytetach Dzielenie się wiedzą	Koordynacja pracy różnych zespołów jednocześnie Zarządzanie projektami wymagającymi wkładu od różnych ról/stanowisk Organizacja spotkań koordynacyjnych Odpowiedzialność za uspójnienie celów różnych działów	Eliminacja silosów i poprawa współpracy między działowej Szybsza realizacja celów biznesowych Ograniczenie powielania pracy dzięki lepszej koordynacji Poprawa komunikacji	Ustawianie i weryfikacja postępów realizacji zadań poszczególnych członków projektu Umówienie i przeprowadzenie spotkań projektowych Weryfikacja celów i ich jasnej komunikacji
Komunikowanie się z interesariuszami oraz prezentowanie wyników realizowanych projektów	Przygotowanie raportów i prezentacji dla C-level Komunikacja z zewnętrznymi partnerami i regulatorami Komunikacja kryzysowa w przypadku problemów projektowych	Komunikacja z kluczowymi współpracownikami Przygotowanie miesięcznych i kwartalnych raportów Reprezentowanie firmy na zewnętrznych spotkaniach z partnerami	Podtrzymana pewność osiągnięcia danych celów Pełen wgląd w progres projektu oraz ryzyka Zgodność z wymogami regulatorów	Przygotowywanie szczegółowych podsumowań Przygotowywanie prezentacji Organizacja spotkań grup roboczych Przygotowywanie umów partnerskich

Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi zarządzania projektami, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Wnioskodawcę usługi, które zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, tj. pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku.

Jak stanowi art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o podatku ryczałtowym), ww. ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku ryczałtowym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumieć należy pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Stosownie natomiast do art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku ryczałtowym, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z zestawienia powyższych przepisów, zdaniem Wnioskodawcy, w sposób jednoznaczny wynika, iż nic nie stoi na przeszkodzie, aby przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę podlegał opodatkowaniu według zasad wskazanych w ustawie o podatku ryczałtowym, a nie według zasad wynikających z ustawy o PIT.

W kontekście powyższego, w drugiej kolejności, zwrócić należy uwagę na art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, zgodnie z którym podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro.

Zauważyć też należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia dodatkowych przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku ryczałtowym, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

· prowadzenia aptek,

· działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

· działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

• samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
• w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
• samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponieważ w przypadku Wnioskodawcy ani warunek dotyczący wysokości przychodów, ani warunek dotyczący rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie został spełniony, to - zdaniem Wnioskodawcy - także i w tym zakresie nic nie stoi na przeszkodzie, aby przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę podlegał opodatkowaniu według zasad wskazanych w ustawie o podatku ryczałtowym, a nie według zasad wynikających z ustawy o PIT.

Przechodząc z kolei do kwestii wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według jakiej uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu świadczonych usług podlegać powinny opodatkowaniu, wskazać należy na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej innej niż wymieniona w z pkt 1- 4 oraz 6-8 art. 12.

Artykuł 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku ryczałtowym stanowi, że "działalność usługowa" oznacza "pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) (...)"

Zgodnie z kolei z pkt 7.6.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowiących załącznik do wskazanego powyżej Rozporządzenia usługi dzielą się na:

·      usługi produkcyjne - czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej;

·      usługi konsumpcyjne - wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokojeniem potrzeb ludności;

·      usługi ogólnospołeczne - czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości."

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, bezsprzecznym jest, że Wnioskodawca świadczy działalność usługową w rozumieniu ustawy o podatku ryczałtowym. Wykonywane przez niego czynności niewątpliwie mieszczą się w pojęciu czynności wykonywanych przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej.

Wreszcie, ostatnią przeszkodą dla stosowania przez Wnioskodawcę stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym mogłaby być okoliczność, że świadczone przez niego usługi mieszczą się w pkt 1-4 oraz 6-8 wskazanego powyżej art. 12.

W kontekście powyższego na szczególną uwagę zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% dla świadczenia usług firm centralnych (head Office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Co jednak niezwykle istotne, należy wyjaśnić, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o podatku ryczałtowym.

Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W kontekście powyższego stwierdzić należy, że dział 70 PKWiU na potrzeby stosowania 15% stawki ryczałtu, poprzez użycie przez ustawodawcę oznaczenia "ex", został zawężony do "usług doradztwa związanych z zarządzaniem", a więc do usług zgrupowanych w dziale 70.22.1 USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM obejmującym:

•      70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

•      70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;

•      70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;

•      70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;

•      70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

•      70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem;

•      70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Co ważne, w ocenie Wnioskodawcy, poza zakresem ww. usług doradztwa związanych z zarządzaniem pozostają usługi zgrupowane w następujących kategoriach:

·      70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;

·      70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Gdyby intencją ustawodawcy było objęcie stawką 15% wszystkich usług zgrupowanych w dziale 70 PKWiU to nie zamieściłby przy tych usługach określenia "ex" oraz nie zdecydowałby się na wskazanie, iż dotyczy to tylko "usług doradztwa związanych z zarządzaniem". Gdyby wolą ustawodawcy było objęcie stawką 15% całego działu 70 PKWiU zrobiłby to, tak jak np. zrobił to w przypadku usług kulturalnych i rozrywkowych, gdzie znajduje się odwołanie do całego działu 90 PKWiU.

Ponieważ usługi świadczone przez Wnioskodawcę należałoby klasyfikować jako "Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych" pod kodem PKWiU 70.22.20.0 to nie sposób uznać, że mieszczą się one w którymkolwiek z grupowań, do których referuje przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o podatku ryczałtowym.

Powyższe podejście znajduje także odzwierciedlenie w stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe. Tożsame stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął w następujących interpretacjach indywidualnych:

-     interpretacji indywidualnej z 21 listopada 2024 r. (sygn. 0112-KDIL2- 2.4011.773.2024.1.MM), zgodnie z którą: "(...) uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (...)";

-     interpretacji indywidualnej z 7 listopada 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2- 1.4011.663.2024.2.HJ) w której organ uznał stanowisko podatnika za prawidłowe;

-     interpretacji indywidualnej z 11 października 2024 r. (sygn. 0115-KDST2- 1.4011.429.2024.3.MR) w której organ zajął stanowisko, zgodnie z którym " (...) w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które - jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy - nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania. (...)"

-     interpretacji indywidualnej z 11 maja 2022 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.181.2022.1.RH) zgodnie z którą: "(...) Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeżeli nie wystąpią negatywne przesłanki wskazane w art. 8 ustawy, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (...)".

Co więcej, w razie ewentualności zaistnienia potrzeby rozgraniczenia usług stosownie do różnych stawek opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, czego warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca, mając świadomość konieczności odpowiedniego zróżnicowania stawek ryczałtu w zależności od faktycznej istoty świadczonych usług, w wypadku zaktualizowaniu się takiej potrzeby, dokona odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku, czego wyrazem będzie stosowna ewidencja.

Co za tym idzie, zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Wnioskodawcę usługi, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 "Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych", mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

• klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
• kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

• klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
• kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
• kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem stawką 8,5 % opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu ,, Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.” (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWIU).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz swojego zleceniodawcy działającego w branży fintech. W ramach pełnionej przez Pana roli wykonuje Pan czynności związane z zarządzaniem projektami. Pana usługi sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Świadczone przez Pana usługi składają się w szczególności następujące czynności:

• Zarządzanie projektami w dedykowanym obszarze biznesowym, firmy, bądź projektem przekrojowym angażującym wiele obszarów;
• Kierowanie zespołem projektowym, współpraca z liderami obszarów biznesowych firmy, interesariuszami i/lub partnerami;
• Planowanie realizacji operacyjnej projektów;
• Mierzenie skuteczności realizowanych projektów za pomocą danych i narzędzi analitycznych;
• Współpraca z zespołami wielofunkcyjnymi w celu realizacji założeń projektowych;
• Komunikowanie się z interesariuszami oraz prezentowanie wyników realizowanych projektów.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów prawa oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.