Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.794.2025.4.BS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 października 2025 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania

A. Fundacja Rodzinna

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania

B.

3.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania

C.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Fundacja Rodzinna z siedzibą w (…) jest fundacją rodzinną w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej również: „ustawa o fundacji rodzinnej” lub „Ustawa”). Fundacja jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Fundacja Rodzinna została utworzona przez jednego fundatora (dalej: „Fundator”) na podstawie oświadczenia Fundatora o ustanowieniu fundacji rodzinnej złożonego w akcie założycielskim w formie aktu notarialnego. Fundacja Rodzinna działa na podstawie obowiązującego prawa oraz ustalonego przez Fundatora statutu Fundacji Rodzinnej sporządzonego w formie aktu notarialnego (dalej: "Statut"). Fundacja została powołana przez Fundatora na czas nieoznaczony. Pierwszy rok obrotowy Fundacji Rodzinnej zakończy się 31 grudnia 2025 r. Na moment złożenia niniejszego wniosku Fundacja Rodzinna jest prawomocnie wpisana do rejestru fundacji rodzinnych prowadzonego przez Sąd Okręgowy w (...) i posiada osobowość prawną.

Uczestnikami postępowania o wydanie interpretacji indywidulanej na wspólny wniosek niebędącymi stroną są również B. jako Żona Fundatora oraz C. - Syn Fundatora, którzy są członkami zarządu Fundacji Rodzinnej, Beneficjentami Fundacji Rodzinnej, w tym członkami zgromadzenia beneficjentów Fundacji Rodzinnej (przy czym Beneficjentami są również inne osoby wskazane w statucie Fundacji Rodzinnej), oraz spadkobiercami, którzy nabyli spadek po Fundatorze na podstawie dziedziczenia ustawowego w udziale po ½ części, a obecnie rozważają wniesienie części odziedziczonego majątku Fundatora do Fundacji Rodzinnej.

Fundusz założycielski Fundacji Rodzinnej wynosi 100.000 (sto tysięcy) złotych i został pokryty przez Fundatora w całości wkładem pieniężnym. Z uwagi na rozdzielność majątkową obowiązującą w związku małżeńskim Fundatora oraz jego Żony (będącej Beneficjentem B. Fundacji Rodzinnej oraz Zainteresowaną), kwota na pokrycie funduszu założycielskiego pochodziła w całości z majątku osobistego Fundatora. Żona Fundatora nie jest fundatorem Fundacji Rodzinnej. Proporcja mienia, o której mowa w art. 27 ust. 4 w zw. z art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, dla Fundatora wynosi obecnie: 100%. Proporcja wartości mienia wniesionego do Fundacji Rodzinnej przez Fundację Rodzinną wynosi: 0%.

Zgodnie ze Statutem Fundacji Rodzinnej, Fundator mając świadomość konieczności zachowania tożsamości i dziedzictwa Rodziny […] (dalej zwanej „Rodziną”) zarówno w wymiarze relacyjnym, jak i ekonomicznym, dążąc do ochrony interesów i bezpieczeństwa Rodziny ustanowił Fundację Rodzinną, do której celów i zadań należy:

• zabezpieczenie majątku Rodziny, strukturyzacja sukcesji w wielopokoleniowym wymiarze oraz zagwarantowanie bezpieczeństwa członkom Rodziny,

• gromadzenie majątku Rodziny, sprawne zarządzanie nim oraz skuteczna ochrona przed negatywnymi konsekwencjami procesów sukcesyjnych,
• ochrona majątku Rodziny przed negatywnymi skutkami osobistej sytuacji członków Rodziny oraz umożliwienie udziału majątku Rodziny w zaplanowanych wieloletnich procesach inwestycyjnych bez zagrożeń dla jego integralności i płynności finansowej.

Zgodnie z ustalonym przez Fundatora Statutem, Fundacja ma być podmiotem umożliwiającym Rodzinie wypracowanie wspólnej strategii w dążeniu do realizacji celów dla dobra całej Rodziny oraz narzędziem wspierającym współpracę członków Rodziny, aby mogli oni umacniać łączące ich więzi i pogłębiać dobre stosunki oraz podtrzymywać rodzinne tradycje jako Beneficjenci Fundacji.

Szczegółowymi celami Fundacji są zgodnie ze Statutem m.in.:

• realizacja wielopokoleniowej sukcesji rodzinnego mienia wniesionego do Fundacji w sposób zgodny z wolą i wartościami najistotniejszymi dla Fundatora,

• kompleksowe ukształtowanie zasad sprawnej i wielopokoleniowej sukcesji majątku Fundatora, która pozwala zapobiegać postępowaniom o stwierdzenie nabycia spadku lub o dział spadku po śmierci Fundatora,
• dążenie do pomnażania wartości mienia Fundacji i zapewnienie rozwoju potencjału finansowego Fundacji, w tym spółek oraz innych podmiotów których Fundacja jest uczestnikiem,
• wsparcie finansowe Beneficjentów poprzez m.in. finansowanie bieżących potrzeb życiowych Beneficjentów, finansowanie kosztów edukacji Beneficjentów w tym kształcenia na każdym etapie, finansowanie kosztów opieki medycznej dla Beneficjentów, finansowanie wsparcia emerytalnego dla Beneficjentów, finansowanie potrzeb Beneficjentów w przypadku zdarzeń losowych i braku możliwości podjęcia przez nich pracy zarobkowej.

Zgodnie ze Statutem Fundacja Rodzinna może przyznawać Beneficjentom świadczenia na bieżące potrzeby życia codziennego oraz świadczenia szczególne na sfinansowanie ważnego dla Beneficjenta celu, m.in. zdrowotnego, naukowego, emerytalnego, biznesowego. Świadczenia są spełniane poprzez wypłatę w pieniądzu, chyba że interes Beneficjenta uzasadnia spełnienie świadczenia w innej formie.

Jako beneficjenci Fundacji Rodzinnej w rozumieniu ustawy o fundacji rodzinnej, uprawnieni do świadczeń z Fundacji Rodzinnej, wskazane zostały w jej Statucie następujące osoby:

1. Beneficjent A – Fundator,

2. Beneficjent B – Żona Fundatora,

3. Beneficjent C – Syn Fundatora (niebędący jednocześnie synem Żony Fundatora),

4. Beneficjent D – Wnuk Fundatora od strony Syna Fundatora,

5. Beneficjent E – Wnuczka Fundatora od strony Syna Fundatora,

6. Beneficjent F – Córka Fundatora (niebędąca jednocześnie córką Żony Fundatora),

7. Beneficjent G i Beneficjent H – dwie Wnuczki Fundatora od strony Córki Fundatora,

8. Beneficjent I – Wnuk Fundatora od strony Córki Fundatora,

9. Beneficjent J – Brat Fundatora,

10. Beneficjent K – Siostra Fundatora,

11. Beneficjent L – Syn Pasierba Fundatora (tj. wnuk Żony Fundatora, niebędący jednocześnie wnukiem Fundatora),

12. Beneficjent M – Siostrzeniec Fundatora (tj. syn Siostry Fundatora),

13. Beneficjent N – Bratanica Fundatora (tj. córka Brata Fundatora).

Beneficjenci Fundacji Rodzinnej zostali określeni w Statucie Fundacji Rodzinnej w sposób zindywidualizowany (imienny) poprzez wskazanie imienia i nazwiska oraz numeru PESEL każdego z ww. Beneficjentów.

Fundator zmarł po utworzeniu Fundacji Rodzinnej w organizacji oraz złożeniu do sądu rejestrowego wniosku o wpis Fundacji Rodzinnej do rejestru fundacji rodzinnych, a przed jej wpisem do rejestru fundacji rodzinnych.

Majątek Fundatora został odziedziczony przez Żonę Fundatora (Beneficjenta B.) oraz Syna Fundatora (Beneficjenta C.) na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym Fundatorze w udziałach wynoszących po ½ części (Żona Fundatora oraz Syn Fundatora dalej zwani również jako „Spadkobiercy”), co zostało stwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia. Na dzień składania niniejszego wniosku nie został dokonany między Spadkobiercami dział spadku (w tym częściowy dział spadku).

Spadkobiercy zgodni są co do tego, że część odziedziczonego przez nich majątku Fundatora (tj. część składników majątkowych, w tym środków pieniężnych, wchodzących w skład spadku po Fundatorze) powinna zostać wniesiona do Fundacji Rodzinnej zgodnie z intencją i wolą Fundatora wyrażoną m.in. w Statucie Fundacji Rodzinnej (zgodnie m.in. z określonymi w Statucie celami takimi jak: realizacja wielopokoleniowej sukcesji rodzinnego mienia wniesionego do Fundacji w sposób zgodny z wolą i wartościami najistotniejszymi dla Fundatora, kompleksowe ukształtowanie zasad sprawnej i wielopokoleniowej sukcesji majątku Fundatora, która pozwala zapobiegać postępowaniom o stwierdzenie nabycia spadku lub o dział spadku po śmierci Fundatora).

Spadkobiercy rozważają przeniesienie do Fundacji Rodzinnej m.in. nabytych w drodze dziedziczenia po Fundatorze udziałów, akcji lub ogółu praw i obowiązków w spółkach prawa handlowego z siedzibą w Polsce, w których Fundator był wspólnikiem, nieruchomości (gruntowych lub lokalowych) oraz obligacji korporacyjnych. Do Fundacji Rodzinnej może zostać potencjalnie przeniesiona również część środków pieniężnych wchodzących w skład spadku po Fundatorze. Podstawą prawną przeniesienia składników mienia mogą być w szczególności darowizny dokonane na rzecz Fundacji Rodzinnej.

Mienie odziedziczone po Fundatorze może być wnoszone do Fundacji Rodzinnej przez Żonę Fundatora lub Syna Fundatora przed dokonaniem działu spadku lub po dokonaniu przez Spadkobierców działu spadku (umowny dział spadku dokonany między Spadkobiercami może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku po Fundatorze). Nie jest wykluczone, że do Fundacji Rodzinnej zostaną w przyszłości wniesione przez Żonę Fundatora (Beneficjenta B.) lub Syna Fundatora (Beneficjenta C.) tytułem darowizny także środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży składników mienia wchodzących w skład spadku po Fundatorze.

Pytania

1)  Czy w przypadku nabycia przez Fundację Rodzinną mienia w drodze darowizn dokonywanych po śmierci Fundatora przez jego Spadkobierców (tj. Żonę Fundatora lub Syna Fundatora), dochód (przychód) Fundacji Rodzinnej z tego tytułu będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

2)  Czy w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji świadczeń z Fundacji Rodzinnej, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej: „Świadczenia”), na rzecz Beneficjentów B – K, Świadczenia te będą w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT?

3)  Czy w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L, Beneficjenta M lub Beneficjenta N, Świadczenia te będą w całości opodatkowane podatkiem PIT w wysokości 10% uzyskanych przychodów na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT?

4)  Czy w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów B – K, Fundacja Rodzinna jako płatnik podatku PIT powinna dokonać poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

5)  Czy w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L, Beneficjenta M lub Beneficjenta N, Fundacja Rodzinna jako płatnik podatku PIT powinna dokonać poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 2-5 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

2)  Zdaniem Zainteresowanych, przekazanie lub postawienie do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów B – K będzie w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT.

3)  Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L, Beneficjenta M lub Beneficjenta N, Świadczenia te będą w całości opodatkowane podatkiem PIT w wysokości 10% uzyskanych przychodów na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 17 lit. a) ustawy o PIT.

4)  Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów B – K, Fundacja Rodzinna jako płatnik podatku PIT nie powinna dokonać poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

5)  Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L, Beneficjenta M lub Beneficjenta N, Fundacja Rodzinna jako płatnik podatku PIT powinna dokonać poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w zryczałtowanej wysokości 10% uzyskanych przychodów.

Uzasadnienie stanowiska nr 2 i nr 3

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska nr 1 fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

Art. 9 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami są m.in. pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika.

Art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT wskazuje na „inne źródła” jako źródła przychodów. Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego świadczenia lub tego mienia nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc - w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.

W art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT wskazano, że z tytułu uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g ustawy o PIT pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości:

a)  10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu,

b)  15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na podstawie lit. a.

Jednakże, art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT przewiduje zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g:

a)  fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b)  beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD - z zastrzeżeniem ust. 49.

W myśl art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:

a)  fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b)  beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD

- odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów, przy czym małżonek, zstępny, wstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha są jednocześnie osobami będącymi w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD;

2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III – innych nabywców.

Z kolei stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:

1.  Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej, zamieszcza się w spisie mienia;

2.  Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego.

3.  Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.

4.  W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.

5.  Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.

Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację rodzinną.

2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:

1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo ‒ uważa się za wniesione przez fundatora;

2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.

3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.

Ratio legis tego przepisu jest możliwość łączenia majątku rodzinnego bez negatywnych konsekwencji, w tym w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianego dla fundatora oraz osoby będącej w stosunku do fundatora osobą zaliczaną do tzw. „grupy zero” (tak uzasadnienie rządowego projektu Ustawy, druk 2798).

Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:

1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.

Jak wynika z powyższych przepisów zarówno zakres zwolnienia z opodatkowania podatkiem PIT Świadczeń uzyskiwanych przez Beneficjentów będących względem Fundatora osobami należącymi do tzw. „zerowej” grupy podatkowej (art. 4a ust. 1 UPSD), jak i zakres opodatkowania Świadczeń uzyskiwanych przez Beneficjentów należących względem Fundatora do I lub II grupy podatkowej podatkiem PIT według stawki w wysokości 10% wyznaczony jest proporcją, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, a zatem stosunkiem sumy wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na fundatora do wartości sumy mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez fundatora i fundację rodzinną.

W przypadku Fundacji Rodzinnej mającej wyłącznie jednego fundatora, odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o PIT należy rozumieć zatem w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora (lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo) w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora (lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo) oraz wszystkie inne osoby (co jest traktowane jak wniesienie przez fundację rodzinną). Ta sama proporcja stosowania jest w odniesieniu do beneficjenta będącego w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD, lub beneficjenta należącego do I lub II grupy podatkowej względem fundatora. Proporcja ta ustalana jest na moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących mienie.

Odnosząc powyższe do sprawy będącej przedmiotem niniejszego wniosku, mając na uwadze, że:

• Beneficjenci B, C, D, E, F, G, H, I, J, K (tj. Żona Fundatora, zstępni Fundatora oraz rodzeństwo Fundatora) są względem Fundatora osobami należącymi do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn;
• Beneficjenci L, M, N (tj. Syn Pasierba Fundatora, Siostrzeniec i Bratanica Fundatora) należą do II grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 2) UPSD (tj. jako zstępny pasierba Fundatora oraz zstępni rodzeństwa Fundatora);
• do Fundacji Rodzinnej zostało dotychczas wniesione przez Fundatora mienie na pokrycie funduszu założycielskiego Fundacji Rodzinnej, oraz może do niej zostać wniesione mienie w drodze darowizn dokonywanych na rzecz Fundacji Rodzinnej przez Spadkobierców Fundatora będących w stosunku do niego osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 UPSD (tj. Żona Fundatora oraz Syn Fundatora).

W ocenie Zainteresowanych, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym:

1. przekazanie lub postawienie do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów B –K będzie w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT;

2. w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L, Beneficjenta M lub Beneficjenta N, Świadczenia te będą w całości opodatkowane podatkiem PIT w wysokości 10% uzyskanych przychodów na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 17 lit. a) ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska nr 4 i nr 5

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Z art. 41 ust. 4aa ww. ustawy wynika, że przy weryfikacji warunków zastosowania obniżonej stawki podatku albo zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów prawa podatkowego, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Z powyższego wynika, że fundacja rodzinna pełni rolę płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych należnego od Beneficjentów w razie otrzymania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń, których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej.

Jednakże, jak już zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska nr 2 i nr 3, przychody z tytułu Świadczeń z Fundacji Rodzinnej uzyskane przez beneficjentów będących w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD, korzystają ze zwolnienia od opodatkowania PIT. Zwolnienie to stosuje się do części przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz zaprezentowane powyżej uzasadnienie stanowiska nr 2 i nr 3, w ocenie Zainteresowanych prawidłowe jest zatem również stanowisko, zgodnie z którym:

1. w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów B – K, Fundacja Rodzinna jako płatnik podatku PIT nie powinna dokonać poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych;

2. z kolei w odniesieniu do pozostałych Beneficjentów wskazanych w Statucie Fundacji Rodzinnej, tj. Beneficjenta L (Syn Pasierba Fundatora), Beneficjenta M (Siostrzeniec Fundatora) oraz Beneficjenta N (Bratanica Fundatora), będących w stosunku do Fundatora osobami zaliczonymi do II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów UPSD, w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń na rzecz tych Beneficjentów Fundacja Rodzinna jako płatnik podatku PIT powinna dokonać poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w zryczałtowanej wysokości 10% uzyskanych przychodów.

Tym samym, do Świadczeń otrzymanych przez Beneficjentów lub postawionych do dyspozycji Beneficjentów przez Fundację Rodzinną nie będzie miało zastosowanie opodatkowanie podatkiem PIT według stawki w wysokości 15%, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 17 lit. b) ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 50 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:

Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Z art. 41 ust. 4aa ww. ustawy wynika, że:

Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika w sposób jednoznaczny, że krąg osób objętych ww. zwolnieniem określa się na moment otrzymania świadczeń z fundacji rodzinnej.

W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:

W świetle art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:

Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:

Zasadą jest, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

• fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;
• a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,

-     podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:

1)  w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

2)  w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,

3)  w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ww. proporcję określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów. Dla potrzeb ustalenia wysokości przychodu zwolnionego należy przyjąć proporcję, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.

W związku z powyższym odpowiadając na pytanie 2 i 4 wskazać należy, że mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów B – K, świadczenia te w całości będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie będą na Państwu ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 ww. ustawy.

Odnosząc się bezpośrednio do pytania 3 i 5 wskazać należy, że przekazanie lub postawienie do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L, Beneficjenta M lub Beneficjenta N, będzie skutkowało powstaniem przychodu w wysokości 10% uzyskanych przychodów na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 17 pkt a) ustawy o PIT. W związku z powyższym będą na Państwu ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 ww. ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że Państwa stanowisko w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytań 2-5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Fundacja Rodzinna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.