Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.804.2025.1.AK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, w ramach zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację, posiada i będzie posiadał miejsce zamieszkania na terytorium Polski dla celów podatkowych, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. W konsekwencji Wnioskodawca będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski.

Od 2011 r. do listopada 2024 r. Wnioskodawca mieszkał i pracował w Stanach Zjednoczonych, gdzie do końca 2024 r. posiadał amerykańską rezydencję podatkową.

Wnioskodawca w czasie pobytu w Stanach Zjednoczonych był zatrudniony na podstawie umowy o pracę przez B. Inc. „Spółka”), mającą siedzibę w Stanach Zjednoczonych, na stanowisku Software Engineer.

W ramach zatrudnienia w Spółce, Wnioskodawca otrzymał opcje na akcje Spółki (dalej: „Opcje”). Opcje na akcje zostały przyznane przez Spółkę w ramach obowiązującego planu motywacyjnego (dalej: „Plan”), którego Wnioskodawca był uczestnikiem. W ramach przyznanych Wnioskodawcy Opcji na akcje, był on uprawniony do nabycia akcji Spółki na preferencyjnych warunkach. Z Opcji tych Wnioskodawca skorzystał nabywając akcje Spółki na preferencyjnych warunkach w okresie, gdy pozostawał on amerykańskim rezydentem podatkowym, przed przenosinami do Polski.

Podstawą działania Planu był regulamin określający jego podstawowe zasady (dalej: „Regulamin”). Zgodnie z Regulaminem, Plan miał na celu przyciąganie, motywowanie oraz zatrzymywanie kluczowych pracowników Spółki poprzez przyznawanie im nagród w postaci akcji, opcji na nabycie akcji oraz jednostek RSU (ang. Restricted Stock Units) uprawniających do objęcia akcji.

Zgodnie z Regulaminem Planu, osoby uprawnione (w tym Wnioskodawca) mogły nabyć opcje na akcje nowej emisji lub akcje własne nabyte przez Spółkę. Każde przyznanie opcji na akcje w ramach Planu następowało na podstawie decyzji Rady Dyrektorów Spółki lub Komitetu Kompensacyjnego w drodze indywidualnej umowy opcji na akcje zawieranej pomiędzy Spółką a uczestnikiem Planu (ang. Stock Option Agreement; dalej: „Umowa opcji”). Umowa opcji określała wszystkie szczegółowe warunki dotyczące opcji na akcje, w szczególności datę przyznania opcji, liczbę akcji oraz cenę wykonania prawa opcji.

Opcje uprawniały uczestnika Planu do otrzymania akcji po upływie okresu restrykcji (ang. vesting). Do tego czasu opcje na akcje nie mogły być realizowane ani zbywane. W przypadku zakończenia zatrudnienia opcje mogły wygasnąć, chyba że Regulamin lub Umowa opcji przewidywały wyjątki (np. śmierć lub niepełnosprawność uczestnika).

Samo nabycie Opcji nie uprawniało Wnioskodawcy do wykonywania praw akcjonariusza w Spółce (np. prawa do dywidendy lub prawa głosu).

Ponadto, zgodnie z Regulaminem opcje były co do zasady niezbywalne, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w Regulaminie (np. dziedziczenia), co oznacza, że prawo opcji przysługiwało wyłącznie danemu uczestnikowi Planu.

Na podstawie umowy o pracę Spółka przyznała Wnioskodawcy nieodpłatnie prawo do objęcia 40 000 akcji Spółki na preferencyjnych warunkach, tj. po cenie nominalnej, o ile spełnione zostaną przesłanki wymagane dla wykonania prawa Opcji, które zostały wskazane w Regulaminie oraz w Umowie opcji.

Zgodnie z treścią umowy o pracę Wnioskodawcy, okresy restrykcji zostały określone w następujący sposób:

• 25% akcji po upływie 12 miesięcy ciągłego (nieprzerwanego) zatrudnienia,
• pozostałe 75% akcji w równych miesięcznych ratach w ciągu kolejnych 36 miesięcy.

W listopadzie 2024 r. Wnioskodawca przeprowadził się do Polski, gdzie rozpoczął pracę w C. sp. z o.o. na stanowisku Staff Solution Architect.

Spółka amerykańska nie jest spółką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 z późn. zm.) w stosunku do polskiego pracodawcy Wnioskodawcy.

Na etapie realizacji praw z Opcji, a w efekcie objęcia akcji Spółki, Wnioskodawca był zobowiązany do zapłaty w Stanach Zjednoczonych alternatywnego podatku minimalnego (Alternative Minimum Tax, dalej: „AMT”). Na dzień dokonania zapłaty podatku AMT Wnioskodawca posiadał status rezydenta podatkowego w Stanach Zjednoczonych.

Dochód z realizacji praw otrzymanych za pracę wykonywaną przez Wnioskodawcę w Stanach Zjednoczonych, stanowiący częściowo nieodpłatne świadczenie, zgodnie z prawem amerykańskim został zakwalifikowany jako dochód ze stosunku pracy i podlegał opodatkowaniu federalnym podatkiem dochodowym w Stanach Zjednoczonych. Kwota uprzednio zapłaconego przez Wnioskodawcę podatku AMT faktycznie pomniejszyła kwotę należnego w Stanach Zjednoczonych federalnego podatku dochodowego od wyżej wskazanego dochodu ze stosunku pracy. Tym samym, z tytułu nabycia akcji przyznanych podczas zamieszkania i pracy w Stanach Zjednoczonych, został odprowadzony podatek dochodowy.

Jednocześnie, dochód ze sprzedaży ww. akcji przez Wnioskodawcę, z uwagi na nieposiadanie statusu rezydenta podatkowego w Stanach Zjednoczonych na moment sprzedaży tych akcji, nie powinien podlegać opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych.

Wnioskodawca w 2025 r. (tj. w okresie posiadania polskiej rezydencji podatkowej) uzyskał dochód ze zbycia części akcji i nie wyklucza zbycia kolejnych akcji nabytych od Spółki w ramach Planu.

Pytania

1.   Czy dochody osiągnięte w związku ze zbyciem akcji nabytych w ramach wskazanych w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego pakietów Opcji na akcje, Wnioskodawca powinien zaliczyć do dochodów z kapitałów pieniężnych opodatkowanych według 19% stawki PIT?

2.   Czy w związku ze wskazanym w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego zbyciem akcji, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów: (i) wartości przychodu w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę na ich nabycie, rozpoznanej jako dochód ze stosunku pracy i opodatkowanej w Stanach Zjednoczonych oraz (ii) kwoty odpłatności poniesionej przez Wnioskodawcę na nabycie akcji?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

W ocenie Wnioskodawcy, dochody osiągnięte w związku ze zbyciem akcji nabytych w ramach wskazanych w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego pakietów Opcji na akcje, Wnioskodawca powinien zaliczyć do dochodów z kapitałów pieniężnych opodatkowanych według 19% stawki PIT.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, w związku ze wskazanym w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego zbyciem akcji, będzie on uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości przychodu w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę na ich nabycie, rozpoznanej jako dochód ze stosunku pracy i opodatkowanej w Stanach Zjednoczonych oraz kwoty odpłatności poniesionej przez Wnioskodawcę na nabycie akcji Spółki.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Podstawa prawna

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl natomiast art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Z kolei art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Z treści art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT wynika, że dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1 f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c, osiągnięta w roku podatkowym.

Natomiast przepis art. 30b ust. 3 ustawy o PIT nakazuje stosować regulacje ust. 1 i 1a z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że art. 14 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178, dalej: „UPO”) przewiduje, że osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się Państw jest zwolniona od opodatkowania w drugim Państwie zysków ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji walorami kapitałowymi, chyba że:

a. zysk został osiągnięty z tytułu sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji mieniem związanym z działalnością zakładu położonego w drugim Państwie,

b. osoba osiągająca zysk posiada zakład w drugim Państwie i wartość majątkowa przynosząca zysk jest rzeczywiście związana z tym zakładem,

c. osoba fizyczna osiągająca zysk przebywa w drugim Państwie łącznie przez okres przekraczający 183 dni w ciągu roku podatkowego.

W art. 14 ust. 2 UPO wskazano, że w przypadku zysków wymienionych w ust. 1 lit. a zastosowanie mają postanowienia art. 7, a w przypadku zysków wymienionych w ust. 1 lit. b - art. 8.

Z kolei art. 3 ust. 2 UPO stanowi, że jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, określenie „zyski kapitałowe” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego Umawiającego się Państwa, którego podatek jest ustalany. W związku z powyższym, że sprzedaż akcji nastąpiła i będzie następowała podczas gdy Wnioskodawca będzie polskim rezydentem podatkowym i jednocześnie amerykańskim nierezydentem podatkowym, to zyski kapitałowe należy rozumieć z uwzględnieniem polskich przepisów podatkowych w tym zakresie.

W takim przypadku, mając na uwadze argumentację wskazaną powyżej, zdaniem Wnioskodawcy - przychód z tytułu zbycia akcji będzie podlegał opodatkowaniu jako przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT.

Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 1 d pkt 2 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych częściowo odpłatnie, w związku z którymi zgodnie z art. 11 ust. 2- 2b został określony przychód, kosztem uzyskania przychodu jest odpowiednio wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie tych rzeczy lub praw.

Argumenty w zakresie kwalifikacji podatkowej przychodów i kosztów

Odnosząc przedstawione powyżej uwagi na grunt zagadnień będących przedmiotem niniejszego wniosku należy stwierdzić, że dochód uzyskany przez Wnioskodawcę ze zbycia akcji nabytych w przeszłości w ramach Planu powinien zostać zaliczony do przychodów z kapitałów pieniężnych na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, opodatkowanych według 19% stawki PIT, na podstawie art. 30b ustawy o PIT.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że z analizy zapisów UPO wynika zatem, że przychody z kapitałów pieniężnych otrzymane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

W konsekwencji, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży akcji nabytych w ramach Planu, po pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów, tak jak wskazano wyżej powinien podlegać, zgodnie z art. 30b ustawy o PIT, opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ten, stosownie do art. 45 ust. 1 a pkt 1 ustawy o PIT, powinien zostać wykazany w odrębnym zeznaniu PIT-38, składanym do właściwego urzędu skarbowego w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym został osiągnięty. W tym samym terminie należy uiścić podatek wynikający z zeznania.

Mając na uwadze, że Wnioskodawca dokona w 2025 r. sprzedaży co najmniej części nabytych akcji Spółki, będzie on zobowiązany do rozliczenia osiągniętych przychodów i poniesionych kosztów z tego tytułu do końca kwietnia 2026 r. w deklaracji PIT-38 za 2025 r. oraz zapłaty 19% podatku od całości dochodu ze sprzedaży.

Ponadto, należy zaznaczyć, że w przypadku Wnioskodawcy na etapie nabycia akcji Spółki w wyniku realizacji Opcji na akcje należnych za pracę wykonywaną na terytorium Stanów Zjednoczonych doszło do powstania przychodu. Przychód ten, w rozumieniu amerykańskich przepisów został zaklasyfikowany jako przychód ze stosunku pracy i podlegał opodatkowaniu federalnym podatkiem dochodowym na terytorium Stanów Zjednoczonych.

Dodatkowo, na poczet należnego w Stanach Zjednoczonych federalnego podatku dochodowego od wskazanego wyżej przychodu ze stosunku pracy została zaliczona kwota podatku zapłaconego przez Wnioskodawcę na etapie realizacji praw z Opcji.

Zgodnie z przepisami amerykańskimi podatek AMT jest zaliczany do kategorii podatków dochodowych. W konsekwencji podatkiem dochodowym faktycznie zapłaconym za granicą przez Wnioskodawcę była zarówno kwota federalnego podatku dochodowego, jak i wcześniej uiszczona kwota podatku AMT.

Tym samym, z tytułu nabycia akcji przyznanych podczas zamieszkania i pracy w Stanach Zjednoczonych, został odprowadzony podatek dochodowy.

W świetle literalnego brzmienia art. 22 ust. 1d pkt 2 ustawy o PIT, aby możliwe było zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu rzeczy lub praw otrzymanych częściowo odpłatnie, konieczne jest, aby w związku z częściowo odpłatnym otrzymaniem tych rzeczy lub praw po stronie Wnioskodawcy powstał przychód.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że przepis ten nie wprowadza żadnego dodatkowego wymogu w stosunku do powstania tego przychodu, w szczególności nie zawęża swojego stosowania wyłącznie do przychodów, w stosunku do których doszło do powstania zobowiązania podatkowego na terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, fakt, iż nie doszło do powstania zobowiązania podatkowego na terytorium Polski na etapie nabycia akcji nie stanowi przeszkody do zastosowania art. 22 ust. 1d pkt 2 ustawy o PIT, gdyż regulacja w nim zawarta nie wprowadza konieczności spełnienia tego warunku do jego zastosowania.

Tym samym, rozpoznany przychód z tytułu sprzedaży akcji w Polsce, powinien zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, w wysokości odpowiadającej przychodowi opodatkowanemu wcześniej na etapie realizacji Opcji, tj. w momencie nabycia akcji, powiększonej odpowiednio o kwotę wydatków poniesionych na ich nabycie. Kosztami uzyskania przychodu będą zatem:

• kwota faktycznie poniesionej odpłatności przy nabyciu akcji oraz
• przychód podlegający opodatkowaniu w momencie realizacji opcji, w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca zaznacza przy tym, że jego celem nie jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu całej wartości tych akcji, tylko (i) różnicy pomiędzy wartością rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę na ich nabycie, rozpoznanej jako dochód ze stosunku pracy i opodatkowanej w Stanach Zjednoczonych oraz (ii) kwoty odpłatności poniesionej przez Wnioskodawcę na nabycie akcji Spółki.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż akcji nabytych w wyniku realizacji Planu należy kwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, opodatkowany na podstawie art. 30b ustawy o PIT według 19% stawki podatku dochodowego.

Jednocześnie Wnioskodawca powinien być uprawniony do pomniejszenia tego przychodu o koszty uzyskania przychodów obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 2 ustawy o PIT, tj. o kwotę (i) różnicy pomiędzy wartością rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę, rozpoznaną jako dochód ze stosunku pracy i opodatkowaną w Stanach Zjednoczonych oraz (ii) faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę odpłatnością na nabycie akcji.

Stanowiska organów podatkowych

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że Dyrektor KIS w wydawanych rozstrzygnięciach potwierdza prezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawcy:

- Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12 marca 2025 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.849.2024.2.MN:

„Zatem osiągnięty przez Pana przychód ze zbycia udziałów nabytych częściowo odpłatnie należy opodatkować stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie w związku ze sprzedażą udziałów będzie Pan uprawniony do zastosowania odpowiednich kosztów uzyskania przychodów z tytułu osiągniętego przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółce polskiej”

oraz

„Zatem przychód z tytułu zbycia udziałów, zakwalifikowany jako świadczenie ze źródła kapitały pieniężne, może zostać pomniejszony o koszt uzyskania przychodu w wysokości przychodu podlegającego opodatkowaniu na moment realizacji opcji i nabycia udziałów, zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;

-  Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.349.2024.3.JK:

„Ponadto przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowany do przychodów z kapitałów pieniężnych, powstanie również na moment zbycia przez Pana akcji spółki zagranicznej (art. 17 ust. 1 pkt6lit. a ww. ustawy)”;

-  Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 kwietnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.104.2024.1.IR:

„Należy zatem zgodzić się z Panią, że będzie Pani uprawniona do zastosowania odpowiednich kosztów uzyskania przychodów z tytułu osiągniętego przychodu z odpłatnego zbycia Akcji oraz Akcji Odroczonych, a mianowicie do zastosowania art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych - w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy/prawa otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie - wartości przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy/praw z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze, określonego zgodnie z art. 11 ust. 2, ust. 2a i ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co znajdzie zastosowanie do ww. akcji nabytych przez Panią w ramach Planu w części dotyczącej przychodu, jaki faktycznie zostanie opodatkowany w krajach oddelegowania jako przychód ze stosunku pracy”;

-  interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 18 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.625.2023.1.JŚ, w której Dyrektor KIS, potwierdził poprawność stanowiska wnioskodawcy, w której wnioskodawca opierał się na argumentacji, że:

„Podsumowując, wszystkie opisane powyżej zasady wykładni (językowa, celowościowa i systemowa zewnętrzna) potwierdzają, że w związku ze zbyciem akcji nabytych w wyniku realizacji otrzymanych uprawnień do nabycia tych akcji, Wnioskodawca ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartość nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia, stanowiącego dochód ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu w Czechach”.

Podsumowanie

Mając na uwadze przedstawione powyżej argumenty, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska, zgodnie z którym:

• dochody osiągnięte w związku ze zbyciem akcji nabytych w ramach opisanych we wskazanym w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego pakietów Opcji na akcje powinien zaliczyć do dochodów z kapitałów pieniężnych, opodatkowanych według 19% stawki PIT oraz
• będzie on uprawniony, w związku ze wskazanym w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego zbyciem akcji, do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów: (i) wartości przychodu w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę, rozpoznanej jako dochód ze stosunku pracy i opodatkowanej w Stanach Zjednoczonych oraz kwoty odpłatności poniesionej przez Wnioskodawcę na nabycie akcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:

W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zaliczył m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a).

Z opisu sprawy wynika, że od 2011 r. do listopada 2024 r. mieszkał i pracował Pan w Stanach Zjednoczonych, gdzie do końca 2024 r. posiadał amerykańską rezydencję podatkową. Był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę przez Spółkę mającą siedzibę w Stanach Zjednoczonych. W ramach zatrudnienia w Spółce, otrzymał Pan opcje na akcje Spółki. Opcje na akcje zostały przyznane przez Spółkę w ramach obowiązującego planu motywacyjnego którego był Pan uczestnikiem. W ramach przyznanych Opcji na akcje, był Pan uprawniony do nabycia akcji Spółki na preferencyjnych warunkach. Z Opcji tych Pan skorzystał nabywając akcje Spółki na preferencyjnych warunkach w okresie, gdy pozostawał Pan amerykańskim rezydentem podatkowym, przed przenosinami do Polski. W listopadzie 2024 r. przeprowadził się Pan do Polski, gdzie rozpoczął pracę. Na etapie realizacji praw z Opcji, a w efekcie objęcia akcji Spółki, był Pan zobowiązany do zapłaty w Stanach Zjednoczonych alternatywnego podatku minimalnego. Na dzień dokonania zapłaty podatku AMT posiadał Pan status rezydenta podatkowego w Stanach Zjednoczonych. W 2025 r. (tj. w okresie posiadania polskiej rezydencji podatkowej) uzyskał Pan dochód ze zbycia części akcji i nie wyklucza zbycia kolejnych akcji nabytych od Spółki w ramach Planu.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 30b ust. 3 ww. ustawy:

W Pana sprawie należy uwzględnić postanowienia Umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178; dalej: umowa polsko-amerykańska), ponieważ osiągnie Pan przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych.

W myśl art. 14 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej:

Na podstawie art. 14 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej:

Użyte w umowie polsko-amerykańskiej określenie „zyski kapitałowe” - stosownie do art. 3 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej: - jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, będzie miało takie znaczenie, jakie ono posiada zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa, którego podatek jest ustalony (...).

Z analizy zapisów umowy polsko-amerykańskiej wynika zatem, że przychody z kapitałów pieniężnych otrzymane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest również kwestia kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą akcji.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów, określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych - w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy/prawa otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie - wartości przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy/praw z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze, określonego zgodnie z art. 11 ust. 2, 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1db ww. ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe w świetle art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, ma Pan możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji wartości przychodu z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu w USA.

Zatem osiągnięty przez Pana przychód ze zbycia akcji nabytych częściowo odpłatnie należy opodatkować stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie w związku ze sprzedażą akcji będzie Pan uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów: wartości przychodu w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną przez Pana, rozpoznanej jako dochód ze stosunku pracy i opodatkowanej w Stanach Zjednoczonych oraz kwoty odpłatności poniesionej przez Pana na nabycie akcji. Tym samym będzie Pan zobowiązany do rozliczenia osiągniętych przychodów i poniesionych kosztów z do końca kwietnia 2026 r. w deklaracji PIT-38 za 2025 r. oraz zapłaty 19% podatku od dochodu ze sprzedaży akcji.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych, wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej.