Spółka A. Sp. z o.o. jest spółką nieruchomościową z siedzibą w Polsce. Posiada dwóch wspólników: B. (95% udziałów) i C.C. (5% udziałów), który jest obywatelem Niemiec i rezydentem podatkowym Niemiec. W dniu 12 sierpnia 2025 roku spółka nabyła od C.C. 10 udziałów (2,5% kapitału) w celu dobrowolnego umorzenia, zgodnie z postanowieniami umowy spółki i Kodeksu spółek handlowych. Transakcja została przeprowadzona za…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 listopada 2025 r. (data wpływu 13 listopada 2025 r.) oraz pismem z 13 listopada 2025 r. (data wpływu 20 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Na podstawie Wniosku z dnia 17 stycznia 2025 roku w sprawie wydania Indywidualnej interpretacji podatkowej, w dniu (…) 2025 roku Spółka (…), otrzymała Indywidualną interpretację wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie Podatku dochodowego od osób fizycznych - sygnatura pisma: 0114-KDIP3-1.4011.63.2025.3.MK1
Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe: Firma Nazwa spółki: A. Sp. z o.o. (dalej: A.) z siedzibą w (…).
A. jest tzw. Spółka nieruchomościową, spełniającą przesłanki wynikające z postanowień Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 4 ust. 1 pkt 35), który wskazuje, że : (…) „35) spółce nieruchomościowej - oznacza to podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:
(…)
b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto - w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a;, posiadając ponad 50% aktywów w wartości bilansowej nieruchomości położonych na terytorium (…), obejmujące według stanu na 31 grudnia 2023 roku:
- grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu) - na kwotę (…) zł;
- budynki, lokale, prawo do lokali i obiekty inżynierii lądowej i wodnej - na kwotę (…) zł przy sumie aktywów bilansowych o wartości (…) zł.
Kapitał zakładowy Spółki na koniec września 2024 roku wynosił (…) zł i dzielił się na 400 udziałów po (…) zł każdy udział.
Udziały zostały objęte przez:
1. B. - (380 udziałów po (…) złotych każdy, na łączną kwotę (…) złotych) - co stanowi 95% udziałów w kapitale;
2. C.C. - (20 udziałów po (…) złotych każdy, na łączna kwotę (…) złotych) - co stanowi 5% udziałów w kapitale.
Organami Spółki są: Zgromadzenie Wspólników oraz Zarząd.
W skład Zarządu wchodzi:
Spółka nie posiadała rady nadzorczej.
C.C. jest obywatelem Niemiec - posiadającym rezydencję podatkową w Niemczech. Dla przedmiotowej transakcji przedłoży Certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech.
Podstawowym przedmiotem działalności Spółki w całym okresie jej istnienia jest (…).
W umowie Spółki w ramach postanowień jej (…) wprowadzone jest postanowienie przewidujące możliwość umorzenia udziałów, w tym umorzenia za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez Spółkę (umorzenie dobrowolne). Planowane jest podjęcie przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały o wyrażeniu zgody na zbycie przez Wspólnika Niemieckiego, Pana C.C., przysługujących mu udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia.
Transakcja ta - dobrowolne umorzenie udziałów, zostanie zrealizowana zgodnie z postanowieniami Kodeksu Spółek Handlowych (Dz.U.2024.18 t.j.) i to Art. 199 [Umorzenie udziału w spółce z o.o.], stanowiącego w jego §1 , że „Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) (…).
W ramach realizacji formalnej procedury umorzenia dobrowolnego zostanie podjęta przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwała o wyrażeniu zgody na zbycie przez Wspólnika Niemieckiego przysługujących mu udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia.
Następnie zostanie zawarta pomiędzy Spółką a Wspólnikiem Niemieckim umowa zbycia udziałów w celu umorzenia wraz ze zgodą Wspólnika Niemieckiego na ich umorzenie.
Po zawarciu pomiędzy Spółką a Wspólnikiem Niemieckim umowy zbycia udziałów w celu umorzenia zostanie podjęta przez zgromadzenie wspólników Uchwała o likwidacji funduszu zapasowego i przeznaczeniu środków zgromadzonych na funduszu zapasowym na zapłatę za udziały nabyte przez Spółkę od Wspólnika Niemieckiego w celu umorzenia. Po zawarciu umowy o nabyciu przez Spółkę udziałów w celu umorzenia zostanie podjęta przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwała o umorzeniu udziałów nabytych w tym celu. Jednocześnie na potrzeby realizacji przedmiotowej transakcji, Wspólnik niemiecki C.C. będący osobą fizyczną obywatelem Niemiec - posiadającym rezydencję podatkową w Niemczech, przedłoży Certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech. Certyfikat rezydencji potwierdza miejsce rezydencji podatkowej podatnika, co umożliwia zastosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) między Polską a Niemcami.
W dniu 12 sierpnia 2025 roku, na podstawie umowy nabycia udziałów zawartej w formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym, nastąpiło nabycie 10 udziałów to jest 2,5% w kapitale zakładowym Spółki i następnie ich umorzenie przez A., od jej niemieckiego wspólnika C.C., będącego osobą fizyczną obywatelem Niemiec (który na potrzeby dokumentacyjne do transakcji przedłożył Certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech) - posiadając rezydencję podatkową w Niemczech. Powyższe oznacza, że nabyciem zostało objęte 2,5% udziałów w kapitale A. Sp. z o.o. a nie wszystkie posiadane przez C.C. udziały (5%), tym samym zaistniały stan faktyczny różni się od tego co, jak zrozumieliśmy z wydanej interpretacji Dyrektora KIS, organ podatkowy wyinterpretował z opisu zdarzenia przyszłego w ramach interpretacji z 18 marca 2025 roku.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Przedmiotem transakcji były udziały dające 2,5% głosów w spółce nieruchomościowej, zgodnie z udziałem w kapitale zakładowym (podstawowym) Spółki.
Pan C.C. nie dokonał więcej niż jednej transakcji zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej, w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy liczonych począwszy od ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich zbycie i suma praw głosu w spółce, w tym okresie nie przekroczyła 5%.
Pytanie
Czy przychód uzyskany przez wspólnika będącego rezydentem podatkowym Niemiec z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce nieruchomościowej A. Sp. z o.o. podlega opodatkowaniu w Polsce, a Spółka jest zobowiązana do poboru podatku na gruncie ustawy o PIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem podatnika - TAK, przychód uzyskany przez wspólnika z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce nieruchomościowej podlega opodatkowaniu w Polsce, a Spółka jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19%.
Uzasadnienie:
1. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie udziałów w spółkach mających osobowość prawną.
2. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, przychodami z kapitałów pieniężnych są przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach.
3. Dobrowolne umorzenie udziałów za wynagrodzeniem, polegające na nabyciu udziałów przez spółkę własną w celu ich umorzenia, stanowi odpłatne zbycie udziałów.
4. Zgodnie z art. 3 ust. 2a oraz art. 3 ust. 2b pkt 6 ustawy o PIT, osoby fizyczne niemające miejsca zamieszkania na terytorium RP podlegają opodatkowaniu od dochodów osiąganych na terytorium RP, w tym z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach nieruchomościowych.
5. Zgodnie z art. 5a pkt 49 ustawy o PIT, Spółka A Sp. z o.o. spełnia definicję spółki nieruchomościowej, gdyż ponad 50% wartości jej aktywów stanowią nieruchomości położone w Polsce.
6. Art. 30b ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów podatek dochodowy wynosi 19% dochodu.
7. W myśl art. 30b ust. 5 ustawy o PIT, dochody nierezydentów z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach nieruchomościowych podlegają opodatkowaniu w Polsce.
8. Zgodnie z art. 41 ust. 4ca ustawy o PIT, spółka nieruchomościowa jest płatnikiem zobowiązanym do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów nierezydentów z odpłatnego zbycia udziałów.
9. Prawo Polski do opodatkowania potwierdza art. 13 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec o unikaniu podwójnego opodatkowania (Dz.U. 2005 nr 12 poz. 90).
W konsekwencji, przychód uzyskany przez wspólnika z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce nieruchomościowej podlega opodatkowaniu w Polsce, a Spółka jako płatnik jest obowiązana do poboru 19% podatku dochodowego od osób fizycznych od uzyskanego dochodu.
Podstawy prawne
1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm.), w szczególności art. 3 ust. 2a i 2b pkt 6, art. 5a pkt 49, art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a, art. 30b ust. 1,4 i 5, art. 41 ust. 4ca.
2. Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. 2005 nr 12 poz. 90), art. 13 ust. 2.
Konkluzja
Przychód uzyskany przez wspólnika będącego rezydentem podatkowym Niemiec z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce nieruchomościowej A Sp. z o.o. podlega opodatkowaniu w Polsce. Spółka, jako płatnik, zobowiązana była do poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych i odprowadzenia go na mikrorachunek podatkowy właściwego urzędu skarbowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 8 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.
- podatku, zaliczki.
Z kolei płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony, o czym stanowi art. 30 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Regulację dotyczącą problematyki umorzenia udziałów zawiera ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.). Umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi unicestwienie praw udziałowych przysługujących wspólnikowi, związanych z posiadaniem przez niego udziałów. Umorzenie jest więc sposobem zakończenia bytu prawnego udziału i skutkuje definitywnym unicestwieniem praw i obowiązków majątkowych oraz korporacyjnych przysługujących wspólnikowi z tytułu uczestnictwa w spółce.
W art. 199 Kodeksu spółek handlowych wskazano, że:
§ 1. Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki.
§ 2. Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również uzasadnienie.
§ 3. Za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.
§ 4. Umowa spółki może stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników. Stosuje się wówczas przepisy o umorzeniu przymusowym.
§ 5. W przypadku ziszczenia się określonego w umowie spółki zdarzenia, o którym mowa w § 4, zarząd powinien powziąć niezwłocznie uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego, chyba że umorzenie udziału następuje z czystego zysku.
§ 6. Umorzenie udziału z czystego zysku nie wymaga obniżenia kapitału zakładowego.
§ 7. W razie umorzenia wymagającego obniżenia kapitału zakładowego, umorzenie następuje z chwilą obniżenia kapitału zakładowego.
Zatem, umorzenie może być przeprowadzone:
Jak wynika z treści przywołanych przepisów, podstawą dla dokonania dobrowolnego umorzenia udziałów przez spółkę jest ich nabycie od udziałowca. Kwestia ustalenia wynagrodzenia dla wspólnika za zbywane w celu umorzenia udziały pozostawiona została przy tym swobodzie stron. Umorzenie dobrowolne dokonywane jest za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę.
Tryb umorzenia ma istotne znaczenie dla podatku dochodowego od osób fizycznych. Na gruncie tego podatku umorzenie dobrowolne i przymusowe (w tym automatyczne) traktowane są odmiennie. W przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów dochodzi najpierw do zbycia tychże udziałów przez udziałowca - w takim przypadku następuje nabycie udziałów przez spółkę - a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez spółkę. Umorzenie nastąpi w przyszłości. Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia - w dwóch etapach działań. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą umorzenia dobrowolnego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest tzw. Spółką nieruchomościową, spełniającą przesłanki wynikające z postanowień Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 4 ust. 1 pkt 35). Udziały zostały objęte przez:
1. B. - 95% udziałów w kapitale;
2. C.C. - 5% udziałów w kapitale.
W umowie Spółki w (…) jest zapis przewidujący możliwość umorzenia udziałów, w tym umorzenia za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez Spółkę (umorzenie dobrowolne). Planowane jest podjęcie przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały o wyrażeniu zgody na zbycie przez Wspólnika Niemieckiego, Pana C.C., przysługujących mu udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia. Transakcja ta - dobrowolne umorzenie udziałów, zostanie zrealizowana zgodnie z postanowieniami Kodeksu Spółek Handlowych i Art. 199. W dniu 12 sierpnia 2025 roku, na podstawie umowy nabycia udziałów zawartej w formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym, nastąpiło nabycie 10 udziałów to jest 2,5% w kapitale zakładowym Spółki i następnie ich umorzenie przez Spółkę, od jej niemieckiego wspólnika C.C., będącego osobą fizyczną obywatelem Niemiec (który na potrzeby dokumentacyjne do transakcji przedłożył Certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech). Przedmiotem transakcji były udziały dające 2,5% głosów w spółce nieruchomościowej, zgodnie z udziałem w kapitale zakładowym (podstawowym) Spółki. Pan C.C. nie dokonał więcej niż jednej transakcji zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej, w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy liczonych począwszy od ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich zbycie i suma praw głosu w spółce, w tym okresie nie przekroczyła 5%;
Przechodząc na grunt przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie natomiast do art. 3 ust. 2b pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej.
Z uwagi na powyższe zbycie przez osobę fizyczną nieposiadającą rezydencji podatkowej w Polsce udziałów polskiej spółki nieruchomościowej rodzi dla tej osoby na terytorium Polski powstanie obowiązku podatkowego.
Zgodnie z art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Należy odnieść się do przepisów umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
Zgodnie z art. 13 omawianej umowy:
1. Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego w rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
2. Zyski z przeniesienia własności akcji, udziałów lub innych praw w spółce, której aktywa majątkowe składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego, położonego w Umawiającym się Państwie lub z praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego, mogą być opodatkowane w tym Państwie.
3. Zyski z przeniesienia własności majątku ruchomego stanowiącego majątek zakładowy zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie albo z przeniesienia własności mienia ruchomego należącego do stałej placówki, którym osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie w celu wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami, które pochodzą z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo z całym przedsiębiorstwem) lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
4. Zyski osiągane z przeniesienia własności statków morskich lub statków powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym, statków eksploatowanych w żegludze śródlądowej oraz z przeniesienia własności majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków morskich, statków powietrznych lub statków żeglugi śródlądowej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.
5. Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w powyższych ustępach podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
6. W przypadku gdy osoba fizyczna miała miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie przez okres przynajmniej pięciu lat i uzyskała miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie, ustęp 5 nie narusza prawa pierwszego Państwa do opodatkowania tej osoby fizycznej na podstawie swego wewnętrznego ustawodawstwa z tytułu jakiegokolwiek przyrostu majątku osiągniętego z akcji lub udziałów w spółkach mających siedzibę w pierwszym Umawiającym się Państwie do dnia, kiedy osoba ta przestała mieć miejsce zamieszkania w tym Państwie. Jeżeli pierwsze z wymienionych Państw opodatkowuje osobę fizyczną mającą tam miejsce zamieszkania z tytułu przyrostu majątku w chwili, gdy osoba ta opuszcza to Państwo, a własność akcji lub udziałów jest następnie przeniesiona i zyski z tego przeniesienia są opodatkowane w drugim Państwie zgodnie z ustępem 5, wówczas to drugie Państwo przyjmuje jako podstawę oszacowania zysku z przeniesienia własności tę kwotę, którą przyjęło pierwsze Państwo jako wpływ w chwili gdy ta osoba fizyczna opuszczała jego terytorium.
W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko - niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, przychody ze sprzedaży udziałów Spółki nieruchomościowej w Polsce przez rezydenta podatkowego Niemiec podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
1. Źródłem przychodów są:
7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy:
1. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
6) przychody z:
a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychód określony w ust. 1 pkt 6:
1) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
Treść art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.
Jednak przytoczony powyżej przepis nie obejmuje swą dyspozycją zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia, czyli umorzenia dobrowolnego. Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów w spółkach będących podmiotami podatku dochodowego od osób prawnych, dochodzi do zbycia tych udziałów, a osiągnięty przychód z tego tytułu należy zakwalifikować - zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - do kapitałów pieniężnych.
W myśl natomiast art. 30b ust. 1 tej ustawy:
Od dochodów uzyskanych z:
1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,
5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych
- podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Z kolei w myśl art. 30b ust. 3 ww. ustawy:
Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2123; dalej: „ustawa nowelizująca”) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono regulacje dotyczące określenia warunków uznania podmiotu gospodarczego za tzw. spółkę nieruchomościową oraz regulacje skutkujące przeniesieniem ze zbywcy udziałów/praw o podobnym charakterze takiej spółki obowiązku rozliczenia podatku z tytułu zbycia tych udziałów/praw o podobnym charakterze.
W wyniku wprowadzonych zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jeśli stroną transakcji zbycia udziałów/akcji (lub podobnych praw) będzie nierezydent (osoba fizyczna niemająca miejsca zamieszkania w Polsce), to spółka nieruchomościowa będzie musiała (jako płatnik) dokonać poboru i zapłaty zaliczki na podatek dochodowy przy umowach sprzedaży powyżej 5% udziałów/akcji (lub podobnych praw) w tej spółce przez osoby fizyczne niemające miejsca zamieszkania w Polsce.
Zgodnie z art. 5a pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce nieruchomościowej - oznacza to podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:
a) na pierwszy dzień roku podatkowego, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na pierwszy dzień roku obrotowego, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego - w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność,
b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 2b pkt 6, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto - w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a.
Uznanie podmiotu za spółkę nieruchomościową, o której mowa w powyższym przepisie, rodzi po jego stronie określone obowiązki płatnika.
Zgodnie z art. 41 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Spółka nieruchomościowa, której udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły uczestnictwa lub prawa o podobnym charakterze są zbywane, jest obowiązana wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego, jako płatnik, zaliczkę na podatek od dochodu z tego tytułu w wysokości 19%, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, jeżeli:
1) stroną dokonującą zbycia jest podmiot niemający siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osoba fizyczna niemająca miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
2) przedmiotem transakcji zbycia są udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze, w spółce nieruchomościowej.
Jak wynika z art. 41 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepis ust. 4f stosuje się również w przypadku dokonania przez jeden podmiot więcej niż jednej transakcji zbycia udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej, w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy liczonych począwszy od ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich zbycie, jeżeli są spełnione warunki określone w tym przepisie. W takim przypadku spółka nieruchomościowa jest obowiązana wpłacić zaliczkę na podatek w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym suma praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały zbyte, albo ogółu praw i obowiązków dających prawa do udziału w zyskach w spółce niebędącej osobą prawną, albo tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze, w okresie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, wyniosła co najmniej 5%.
W myśl natomiast art. 41 ust. 4h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku nieposiadania przez spółkę nieruchomościową informacji o kwocie transakcji zbycia zaliczkę na podatek, o której mowa w ust. 4f, ustala się w wysokości 19% wartości rynkowej zbywanych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa albo praw o podobnym charakterze.
Przy czym, jak wynika z art. 41 ust. 4i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnik jest obowiązany przed terminem, o którym mowa w ust. 4f i ust. 4g zdaniu drugim, przekazać płatnikowi kwotę zaliczki na podatek. W terminie wpłaty zaliczki na podatek na rachunek właściwego urzędu skarbowego płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconej zaliczce na podatek sporządzoną według ustalonego wzoru.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że w przypadku zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej (umorzenia dobrowolnego udziałów) w pewnych okolicznościach to właśnie na Spółce będzie ciążyć obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Stanie się tak wówczas, gdy zbywcą udziałów będzie nierezydent oraz jednocześnie dojdzie do zbycia udziałów (akcji) dających co najmniej 5% praw głosu w spółce nieruchomościowej albo ogółu praw i obowiązków dających co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem transakcji umorzenia dobrowolnego były udziały dające 2,5% głosów w spółce nieruchomościowej, zgodnie z udziałem w kapitale zakładowym (podstawowym) Spółki. Ponadto Pan C.C. nie dokonał więcej niż jednej transakcji zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej, w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy liczonych począwszy od ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich zbycie i suma praw głosu w spółce, w tym okresie nie przekroczyła 5%.
W oparciu o wskazane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez wspólnika będącego rezydentem podatkowym Niemiec z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce nieruchomościowej podlega opodatkowaniu w Polsce. Jednakże w związku z tym, że przedmiotem transakcji umorzenia dobrowolnego były udziały dające 2,5% głosów w spółce nieruchomościowej Spółka nie jest zobowiązana do poboru podatku na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbywcą udziałów był nierezydent, ale nie doszło jednocześnie do spełnienia drugiej przesłanki mianowicie - zbycia udziałów dających co najmniej 5% praw głosu w spółce nieruchomościowej.
Zatem stanowisko Państwa jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo