Planowana w ciągu najbliższych 2-3 lat, sprzedaż kilku działek wydzielonych z działki 1, nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ta nastąpi bowiem po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
Wnioskodawczyni, osoba fizyczna, wraz z mężem nabyła w 2010 roku działkę rolną nr 1/2 w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, która w 2020 roku została podzielona na 18 mniejszych działek. Działki te stanowią majątek prywatny i są użytkowane rolniczo. Z powodu trudnej sytuacji finansowej gospodarstwa, spowodowanej stratami klimatycznymi i zobowiązaniami, planuje sprzedać kilka z tych działek w ciągu najbliższych 2-3 lat, aby uzyskane środki przeznaczyć…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełniła go Pani pismem z 13 listopada 2025 r. (data wpływu 14 listopada 2025 r.) oraz pismem z 13 listopada 2025 r. (data wpływu 8 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W dniu 10 czerwca 2010 r. wspólnie z mężem B.B., w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, nabyła Pani od Agencji Nieruchomości Rolnej nieruchomość rolną - działkę nr 1/2, położoną w miejscowości (…), na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (…), sporządzonego przez notariusza (…).
W ostatnim czasie nieruchomość ta została podzielona na 18 mniejszych działek ewidencyjnych, które stanowią wyłącznie majątek prywatny Pani i Pani męża i do dnia dzisiejszego są użytkowane rolniczo.
Wspólnie z mężem prowadzi Pani gospodarstwo rolne oraz działalności gospodarcze. Gospodarstwo rolne opiera się w znacznej części na gruntach dzierżawionych, co generuje wysokie koszty czynszów dzierżawnych. Ponadto spłaca Pani wraz z mężem kredyt płynnościowy, zaciągnięty w związku z trudną sytuacją finansową gospodarstwa.
W ostatnich latach poniosła Pani wraz z mężem znaczne straty w produkcji roślinnej spowodowane niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi, w tym:
Z powodu narastających trudności finansowych gospodarstwa, w szczególności związanych z koniecznością spłaty kredytu, uregulowania płatności z tytułu dzierżawy gruntów oraz utrzymania ciągłości prowadzenia działalności rolniczej, zmuszona jest Pani i Pani mąż do sprzedaży kilku działek w ciągu najbliższych 2-3 lat.
Sprzedaż działek nie jest Pani i Pani męża przedsięwzięciem biznesowym, lecz trudną i bolesną decyzją, wymuszoną przez wyjątkowo ciężką sytuację finansową gospodarstwa.
Podejmuje ją Pani wraz z mężem wyłącznie po to, aby uratować dorobek całego życia i zachować możliwość dalszego prowadzenia gospodarstwa rolnego, które stanowi główne i jedyne źródło utrzymania Pani i Pani męża.
Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na spłatę zobowiązań finansowych, uregulowanie należności z tytułu dzierżawy gruntów oraz zabezpieczenie bieżącego funkcjonowania gospodarstwa, tak aby mogła Pani wraz z mężem kontynuować pracę i produkcję rolną.
Sprzedaż kilku działek ma na celu uniknięcie ostateczności, jaką byłaby konieczność wyprzedaży maszyn i sprzętu rolniczego (m.in. ciągników i maszyn uprawowych), bez których gospodarstwo nie byłoby w stanie dalej funkcjonować ani generować dochodów.
Jedynym celem Pani i Pani męża jest uratowanie gospodarstwa rolnego i zachowanie podstaw egzystencji Pani rodziny.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
I.
1. Numery ewidencyjne działek wydzielonych z działki 1/2:
1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35.
2. Cel nabycia działki nr 1/2 w 2010 r.:
Działka 1/2 została zakupiona w 2010 roku w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego i nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.
3. Informacje o umowach dzierżawy/najmu:
Wyżej wymieniona nieruchomość nigdy nie była przedmiotem umów, dzierżawy ani innych o podobnym charakterze - zarówno przez Panią, jak i przez Pani męża.
4. Czy wystąpiono o sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego:
Nie występowała Pani o sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
5. Data podziału działki nr 1/2:
Podział nastąpił w 2020 r. na 18 mniejszych działek.
6. Kto wystąpił o podział i w jakim celu:
O podział wystąpiła Pani i Pani mąż. Jednym z celów było obdarowanie pięciorga dzieci oraz Pani i Pani męża plan budowy domu w sąsiedztwie gospodarstwa, które prowadzi Pani wraz z mężem.
7. Decyzja o warunkach zabudowy - kto wystąpił:
O wydanie decyzji o warunkach zabudowy wystąpiła Pani wspólnie z mężem.
8. Czy decyzje o WZ wydano oddzielnie:
Decyzje o warunkach zabudowy zostały wydane oddzielnie dla każdej z 18 wydzielonych działek.
9. Pozwolenie na budowę:
Do tej pory nie występowała Pani o pozwolenie na budowę i nie planuje Pani występować o takie pozwolenia w najbliższym czasie.
10. Umowy przedwstępne:
Zamierza Pani zawierać umowy przedwstępne sprzedaży działek. Pani obowiązkiem będzie przygotowanie i dostarczenie niezbędnych dokumentów oraz stawienie się do podpisania umowy przyrzeczonej. Pani prawem będzie zatrzymanie zadatku, jeśli kupujący nie przystąpi do transakcji z własnej winy. Kupujący ma obowiązek zawarcia umowy przedwstępnej i wpłaty zadatku, a następnie stawienia się na umowę sprzedaży (akt notarialny) i wpłacenia pozostałej należności. W przypadku rezygnacji z jego winy zadatek przepada.
11. Działania podnoszące wartość działek:
Nie podjęła Pani jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do podniesienia wartości tych działek. Wszystkie działki są działkami nieuzbrojonymi (bez przyłączy do sieci: kanalizacyjnej, energetycznej i gazowej) oraz nie są ogrodzone.
12. Korzystanie z biura nieruchomości:
Ze względu na liczne prace polowe i obowiązki związane z prowadzeniem gospodarstwa nie ma Pani możliwości samodzielnie zajmować się sprzedażą działek. Wraz z mężem wykonuje Pani wszystkie prace w gospodarstwie - jeździ Pani ciągnikiem, obsługuje maszyny rolnicze, pracuje w polu - co sprawia, że nie ma Pani czasu na prezentowanie działek, obsługę spotkań z kupującymi czy przygotowywanie dokumentów. Dodatkowo środki ze sprzedaży są potrzebne na bieżące opłaty związane z dzierżawą gruntów. Z tych powodów skorzystała Pani z pomocy biura nieruchomości.
13. Pełnomocnictwa:
Udzieliła Pani pełnomocnictwa biuru nieruchomości do czynności związanych z pośrednictwem sprzedaży, przygotowaniem ofert i kompletowaniem dokumentów.
14. Historia sprzedaży nieruchomości:
W przeszłości dokonała Pani sprzedaży następujących nieruchomości, nabytych w celu powiększenia gospodarstwa rolnego:
1. Działka rolna 3,7 ha (niezabudowana) - nabyta 10.02.1998 r., sprzedana 28.01.2005 r., cel zakupu: powiększenie gospodarstwa, powód sprzedaży: potrzeba środków na utrzymanie i rozwój gospodarstwa.
2. Działka rolna 0,1119 ha (niezabudowana) - nabyta 10.02.1998 r., sprzedana 22.05.2019 r., cel zakupu: powiększenie gospodarstwa, powód sprzedaży: działka niewielka, oddalona i nieprzydatna w gospodarstwie.
3. Działka rolna 80 m² (niezabudowana) - nabyta 10.02.1998 r., sprzedana 11.12.2020 r., cel zakupu: powiększenie gospodarstwa, powód sprzedaży: sprzedaż sąsiadowi w celu umożliwienia mu dojazdu do jego działki.
4. Las 4,25ha ha (niezabudowany) - nabyty 10.02.1998 r., sprzedany 28.06.2025 r., cel zakupu: powiększenie gospodarstwa, powód sprzedaży: potrzeba środków na utrzymanie i rozwój gospodarstwa.
5. Działka rolna z budynkiem do rozbiórki (zabudowana) - nabyta 14.08.2014 r., sprzedana 23.06.2020 r., cel zakupu: powiększenie gospodarstwa, powód sprzedaży: działka okazała się nieprzydatna do rozwoju gospodarstwa ze względu na stan budynku.
6. Udział 1/4 w drodze 405 m² (niezabudowany) - nabyty 10.02.1998 r., sprzedany 01.04.2025 r., cel zakupu: powiększenie gospodarstwa / zapewnienie dostępu do gruntów, powód sprzedaży: umożliwienie sąsiadowi dojazdu.
Żadna z powyższych nieruchomości nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze.
15. Posiadanie innych nieruchomości:
Posiada Pani inne nieruchomości, jednak nie są one przeznaczone do sprzedaży. W najbliższych dwóch latach planuje Pani sprzedawać wyłącznie działki objęte wnioskiem.
III.
1. Obowiązek podatkowy:
Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Sprzedaż:
Sprzedana została działka nr 1/27 w dniu 26.09.2025 r., działka o pow. 0,0901 ha.
3. Wykorzystanie w działalności:
Ww. nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej. Nigdy nie była środkiem trwałym i nie podlegała amortyzacji - zarówno w Pani, jak i Pani męża działalności.
4. Klasyfikacja gruntów:
Wydzielone działki z działki 1/2 klasyfikowane są jako grunty orne symbol R IVa.
5. Charakter działek:
Na dzień dzisiejszy działki są nieruchomościami rolnymi i taki charakter będą miały w momencie sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości (działek wydzielonych z działki 1/2 nie spowodowała utraty przez nie charakteru rolnego . Zamiar nabywcy nie jest Pani znany.
Pytania
1) Czy sprzedaż kilku z 18 działek wydzielonych z działki 1/2 stanowiących Pani i Pani męża prywatny majątek uznana będzie za czynność wykonywaną w ramach zarządu majątkiem osobistym a nie jako działalność gospodarcza i w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?
2) Czy przychód uzyskany ze sprzedaży kilku działek wydzielonych z działki 1/2, jako element majątku prywatnego nie będzie traktowany jako przychód z działalności gospodarczej i w konsekwencji nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)?
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pani stanowisko w sprawie
Zwraca się Pani z uprzejmą prośbą o potwierdzenie, że planowana sprzedaż kilku z 18 działek wydzielonych z działki nr 1/2 nie będzie traktowana jako działalność gospodarcza, ani na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), ani na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (VAT).
Działkę nr 1/2 nabyła Pani wspólnie z mężem w 2010 roku od Agencji Nieruchomości Rolnych jako grunt rolny, do majątku prywatnego, a nie w celach handlowych czy inwestycyjnych. Nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT, jednak grunt ten nie został ujęty w żadnej deklaracji VAT jako koszt lub odliczenie podatku naliczonego. Nieruchomość nie była również wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
Podział działki na mniejsze działki ewidencyjne miał wyłącznie charakter techniczny i nie był związany z prowadzeniem działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami a dopiero w 2024 r. zostały wydane warunki zabudowy.
Pod koniec września 2025 roku sprzedała Pani jedną z wydzielonych działek. Obecnie chciałaby Pani uzyskać potwierdzenie, czy sprzedaż pozostałych działek w najbliższych latach będzie również traktowana jako zbycie majątku prywatnego, a nie jako działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów o PIT i VAT.
Planowana sprzedaż wynika wyłącznie z bardzo trudnej sytuacji finansowej Pani i Pani męża gospodarstwa rolnego, spowodowanej niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi - suszą w 2023 roku oraz przymrozkami w 2025 roku. Wraz z mężem spłaca Pani kredyt płynnościowy oraz zobowiązania wobec właścicieli gruntów dzierżawionych. Sprzedaż kilku działek jest dla Pani i Pani męża koniecznością życiową, a nie przedsięwzięciem o charakterze biznesowym.
Nie podejmuje Pani wraz z mężem żadnych działań typowych dla przedsiębiorców zajmujących się obrotem nieruchomościami - nie uzbraja Pani terenu, nie wykonuje przyłączy ani nie inwestuje w infrastrukturę. Sprzedaż ta dotyczy majątku prywatnego, a nie składników związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż nieruchomości dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy o PIT.
Ponieważ działkę nabyła Pani wraz z mężem ponad 15 lat temu, sprzedaż ta nastąpi po upływie wymaganego okresu i w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż dotyczy zbycia majątku prywatnego.
Analogicznie, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż ta nie powinna być uznana za czynność podlegającą VAT, ponieważ nie działa Pani jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Sprzedaż ma charakter jednorazowy i wymuszony okolicznościami życiowymi, a nie zawodowy czy zarobkowy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.
W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
pozarolnicza działalność gospodarcza.
Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.
Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
„Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
Z opisu sprawy wynika, że w dniu 10 czerwca 2010 r. wspólnie z mężem, w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, nabyła Pani od Agencji Nieruchomości Rolnej nieruchomość rolną - działkę nr 1/2. W ostatnim czasie nieruchomość ta została podzielona na 18 mniejszych działek ewidencyjnych, które stanowią wyłącznie majątek prywatny Pani i Pani męża i do dnia dzisiejszego są użytkowane rolniczo. Z powodu narastających trudności finansowych gospodarstwa, w szczególności związanych z koniecznością spłaty kredytu, uregulowania płatności z tytułu dzierżawy gruntów oraz utrzymania ciągłości prowadzenia działalności rolniczej, zmuszona jest Pani i Pani mąż do sprzedaży kilku działek w ciągu najbliższych 2-3 lat. Sprzedaż działek nie jest Pani i Pani męża przedsięwzięciem biznesowym, lecz trudną i bolesną decyzją, wymuszoną przez wyjątkowo ciężką sytuację finansową gospodarstwa. Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na spłatę zobowiązań finansowych, uregulowanie należności z tytułu dzierżawy gruntów oraz zabezpieczenie bieżącego funkcjonowania gospodarstwa, tak aby mogła Pani wraz z mężem kontynuować pracę i produkcję rolną. Sprzedaż kilku działek ma na celu uniknięcie ostateczności, jaką byłaby konieczność wyprzedaży maszyn i sprzętu rolniczego (m.in. ciągników i maszyn uprawowych), bez których gospodarstwo nie byłoby w stanie dalej funkcjonować ani generować dochodów. Jedynym celem Pani i Pani męża jest uratowanie gospodarstwa rolnego i zachowanie podstaw egzystencji Pani rodziny. Działka 1/2 została zakupiona w 2010 roku w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego i nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Wyżej wymieniona nieruchomość nigdy nie była przedmiotem umów, dzierżawy ani innych o podobnym charakterze - zarówno przez Panią, jak i przez Pani męża. Nie występowała Pani o sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Do tej pory nie występowała Pani o pozwolenie na budowę i nie planuje Pani występować o takie pozwolenia w najbliższym czasie. Nie podjęła Pani jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do podniesienia wartości tych działek. Wszystkie działki są działkami nieuzbrojonymi (bez przyłączy do sieci: kanalizacyjnej, energetycznej i gazowej) oraz nie są ogrodzone.
W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych nieruchomości zawierają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości wygeneruje/wygenerowała przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że okoliczności nabycia sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie przez Panią nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ).
W szczególności art. 155 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
Interpretacja pojęcia nabycie została również przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie nabycie użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Przyjąć zatem należy, że planowana w ciągu najbliższych 2-3 lat, sprzedaż kilku działek wydzielonych z działki 1/2, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ta nastąpi bowiem po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (2010 rok- działka nr 1/2).
Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.
Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pani męża.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo