Możliwość opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wnioskodawca prowadzi samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie informatyki, świadcząc usługi związane z systemami klasy (...) oraz ich integracją. Usługi obejmują analizę wymagań funkcjonalnych, dostarczanie informacji o rozwoju systemów, prowadzenie prezentacji, przygotowywanie dokumentacji, warsztaty z obsługi, wsparcie podczas testów oraz obsługę zgłoszeń błędów. Wnioskodawca nie jest programistą i…
Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
1. ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18 września 2025 r. sygn. akt III SA/Wa 1175/25 (data wpływu prawomocnego orzeczenia – 3 grudnia 2025 r.);
2. stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 20 grudnia 2024 r. (wpływ 20 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą, wyłącznie samodzielnie, w zakresie informatyki.
Wnioskodawca nie jest programistą, tj. nie wykonuje operacji na kodzie oprogramowania – nie tworzy i nie modyfikuje kodu źródłowego oprogramowania.
Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie systemów klasy (...) posiadanych przez klientów oraz integracji (wymiany danych) tych systemów z innym systemami klienta. Systemy (...) to systemy informatyczne automatyzujące oraz wspomagające procesy zarządzania relacjami z klientami. Usługi te obejmują:
1. przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta,
2. dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów pod kątem funkcjonalnym,
3. prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz testerami klienta,
4. przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu,
5. prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów,
6. wsparcie podczas testów funkcjonalnych komponentów przygotowanych i udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół programistyczny klienta,
7. obsługę zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących obszarów systemu udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym) znalezionych podczas wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu.
W roku 2023 Wnioskodawca uzyskał przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyskuje przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
Wnioskodawca ponadto wskazuje, że:
Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od początku roku 2024, zachowując wszelkie wymogi wynikające z przepisów.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Tak, Wnioskodawca posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Jaki okres podatkowy jest przedmiotem Pana zapytania?
Okres od dnia 1 stycznia 2024 r.
3. Pod jakim symbolem PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – sklasyfikowane są/będą usługi, które Pan świadczy i zamierza świadczyć w ramach działalności gospodarczej?
Zapytanie to ignoruje konsekwentną od lat linię orzeczniczą sądów administracyjnych, z której wynika, że
Jak przykładowo wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 lipca 2024 r., sygn. akt: I FSK 1243/20: „Nie powinno budzić wątpliwości, że włączenie do ustawy podatkowej czynnika identyfikującego mającego swoje podstawy w przepisach o statystyce publicznej sprawia, iż symbole klasyfikacji PKWiU uzyskują również znaczenie prawnopodatkowe, skoro z woli ustawodawcy ich uwzględnienie jest niezbędne do określenia przedmiotu oraz stawki opodatkowania. Jak podkreślono również, w kontekście powyższego pamiętać trzeba, że w świetle art. 3 pkt 2 OrdPU przepisami prawa podatkowego są przepisy ustaw podatkowych, dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych. W sytuacji zatem, gdy w danej ustawie podatkowej, na przykład o podatku od towarów i usług, czy podatku dochodowego o charakterze ryczałtowym, uzależniono stawki tych podatków od przypisania usługi lub dostawy towaru do określonego symbolu statycznego (klasyfikacji PKWiU), to ten ostatni, jako w niej zawarty, jest częścią przepisów podatkowych i w konsekwencji stanowi element wywodzonej z nich normy podatkowej.”
Jak ponadto wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w powyższym wyroku, jeżeli podatnik uczyni klasyfikację PKWiU elementem swojej oceny prawnej, organ musi ją zweryfikować.
Jak z kolei zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 5 grudnia 2023 r., sygn. akt II FSK 377/23, „Wymaga podkreślenia, że podanie symbolu klasyfikacji PKWiU dla danej usługi nie jest elementem stanu faktycznego wymaganym we wniosku o udzielenie interpretacji w rozumieniu art. 14b § 3 OrdPU. W postępowaniu interpretacyjnym organ może wprawdzie wspomagać się klasyfikacją PKWiU, jednakże różnicowanie w ustawach podatkowych przedmiotów opodatkowania, stawek podatkowych, czy zwolnień podatkowych poprzez odpowiednie klasyfikacje statystyczne nakłada na organ podatkowy uprawnienie, a zarazem obowiązek weryfikowania, prawidłowości obranej klasyfikacji statystycznej. W tym zakresie organ podatkowy nie jest związany ewentualną klasyfikacją dokonaną przez organ właściwy z zakresu statystyki publicznej ani też klasyfikacją dokonaną, czy wskazaną przez podatnika. To od wnioskodawcy formułującego wniosek zależy jaką rolę przypisze klasyfikacji PKWiU: czy rolę tylko okoliczności faktycznej (elementu zdarzenia przyszłego), czy jednak rolę wymagającą także przesądzenia prawnego co do prawidłowości tej klasyfikacji na użytek zastosowania określonej normy prawa podatkowego (por. postanowienie NSA z dnia 20 stycznia 2020 r. sygn. akt I FPS 3/19).
W ww. postanowieniu Naczelny Sąd Administracyjny wywiódł, że: " (...) w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej wnioskodawca według własnego uznania podejmuje swobodną decyzję co do tego, o jaką kwestię podatkową pyta i w otoczeniu jakich okoliczności (zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego) do tej kwestii się odnoszących. W konsekwencji "to samo" jednym razem jest tylko elementem stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego, a innym razem może być już ważną częścią prawną interpretacji indywidualnej, w której wnioskodawca oczekuje oceny swojego stanowiska w ramach merytorycznej wypowiedzi organu podatkowego. W odniesieniu do klasyfikacji PKWiU oznacza to, że podatnik we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej może nie lokować ziszczenia się tej części normy prawnopodatkowej w ramach podania stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego, bądź uczynić ją (tę klasyfikację) elementem części faktycznej wniosku i nie objąć wątpliwościami prawnymi. Przewidziane bowiem w art. 14b § 3 in fine OrdPU przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego we wniosku stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego, nie musi dotyczyć całego zakresu znaczeniowego przepisu prawa podatkowego, lecz może ograniczać się tylko do tego jego fragmentu, który wnioskodawca uważa za problematyczny w odniesieniu do swojej indywidualnej sprawy.”
Natomiast Wnioskodawca we wniosku o wydanie interpretacji kwestii klasyfikacji opisanych usług zgodnie z PKWiU nie uczynił elementem opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, oczekując – jak wskazał wprost – że organ interpretacyjny odniesie się do klasyfikacji dokonanej przez niego w ramach przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowe żądanie jest nieuzasadnione.
4. Czy uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line?
Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.
5. Czy uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?
Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego zawartych we wniosku o wydanie interpretacji wskazał opis wykonywanych przez niego usług, dodatkowo uzupełniony niniejszym pismem w ramach odpowiedzi na pytanie nr 8. Tak więc Wnioskodawca wyczerpująco scharakteryzował świadczone usługi i dokonał ich klasyfikacji zgodnie z PKWiU w ramach przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W ocenie Wnioskodawcy nie jest on więc zobligowany do dokonywania klasyfikacji usług w ramach opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
6. Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/uzyska Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów one pochodzą.
Wnioskodawca oprócz opisanej we wniosku o wydanie interpretacji działalności gospodarczej uzyskuje przychody związane z zakupem i zbywaniem akcji spółek notowanych na giełdzie papierów wartościowych, rozliczane jako przychody z zysków kapitałowych.
7. Czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
Tak, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić, w razie potrzeby, przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.
8. Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych przez Pana usług. Prosimy szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem. Proszę ustosunkować się do każdej z przedstawionej we wniosku usługi, tj.: przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta:
a) przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta:
Charakter czynności/zadań: Praca umysłowa, niezwiązana z programowaniem.
Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Wnioskodawca prowadzi spotkania z klientami, podczas których zbiera oczekiwane wymagania co posiadanych przez klientów systemów informatycznych. Wymagania te określają oczekiwaną zmianę funkcjonowania systemu lub sposób funkcjonowania rozszerzeń systemu (nowych funkcjonalności). Tak zebrane wymagania Wnioskodawca następnie opracowuje pisemnie do formatu jednoznacznie zrozumiałego i wewnętrznie spójnego w formie tzw. "user stories". Wymagania opracowane i ujednolicone przeze Wnioskodawcę przedstawiane są zespołom programistycznym w celu wdrożenia tych zmian w systemie.
Co jest ich efektem: Zbiór wymagań (oczekiwanych zmian w systemie) w formie pisemnej.
b) dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów pod kątem funkcjonalnym:
Charakter czynności/zadań: Praca umysłowa, niezwiązana z programowaniem.
Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Wnioskodawca przeprowadza funkcjonalną analizę działania systemów posiadanych przez klientów. Analiza ta odbywa się poprzez uzyskanie dostępu do tych systemów na tzw. środowisku testowym, bez dostępu do realnych danych posiadanych przez klienta (np. objętych RODO). Dostęp ten jest analogiczny do tego, jaki posiadają końcowi użytkownicy systemu. Posiadając taki dostęp, Wnioskodawca analizuje ścieżkę postępowania danej roli użytkownika i rekomenduje zmiany mające na celu usprawnienie działania danego procesu (tj. zbioru czynności, które użytkownik końcowy musi wykonać w systemie, aby osiągnąć dany efekt właściwy dla stanowiska zajmowanego przez danego użytkownika w strukturach firmy klienta). Wnioskodawca prowadzi również konsultacje w programistami klienta w celu określenia możliwości technicznych wprowadzenia danych zmian.
Co jest ich efektem: Pisemna informacja dla klienta na temat możliwych usprawnień funkcjonalnych w istniejącym systemie.
c) prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz testerami klienta:
Charakter czynności/zadań: Prowadzenie spotkań i prezentacji, niezwiązanych z programowaniem.
Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Przedstawienie opracowanych przez Wnioskodawcę wymagań funkcjonalnych (efektu czynności opisanych pod pkt a powyżej) zespołom programistycznym i testerskim klienta.
Co jest ich efektem: Zaznajomienie się przez zespoły programistyczne i testerskie z wymaganiami funkcjonalnymi, zaakceptowanymi przez klienta, dzięki czemu zespoły te mogą podjąć się we własnym zakresie analizy technicznej i wdrożenia zmian.
d) przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu:
Charakter czynności/zadań: Praca umysłowa, niezwiązana z programowaniem.
Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Po wdrożeniu zmian w systemie przez zespoły programistów, zadaniem Wnioskodawcy jest przygotowanie pisemnej dokumentacji postępowania użytkownika końcowego w tym systemie. W tym celu Wnioskodawca wykonuje zrzuty ekranu z tego systemu oraz opisuje działanie funkcjonalne poszczególnych jego elementów, np. których przycisków użytkownik końcowy powinien użyć, aby osiągnąć zamierzony efekt.
Co jest ich efektem: Pisemna dokumentacja przedstawiająca działanie funkcjonalne systemu. Dokumentacja ta nie obejmuje elementów technicznych danego systemu.
e) prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów:
Charakter czynności/zadań: Prowadzenie spotkań i prezentacji, niezwiązanych z programowaniem.
Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Na podstawie przygotowanej dokumentacji funkcjonalnej (opisanej w pkt d powyżej), Wnioskodawca przedstawia klientowi wprowadzone zmiany funkcjonalne oraz szkoli użytkowników końcowych systemu z zakresu jego obsługi („poruszania się” po tym systemie).
Co jest ich efektem: Zrozumienie przez użytkowników końcowych systemu zmian w systemie wprowadzonych przez zespoły programistyczne.
f) wsparcie podczas testów funkcjonalnych komponentów przygotowanych i udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół programistyczny klienta:
Charakter czynności/zadań: Praca umysłowa, niezwiązana z programowaniem.
Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Po wprowadzeniu zmian w systemie przez zespoły programistyczne Wnioskodawca weryfikuje zgodność zachowania funkcjonalnego systemu z oczekiwanymi rezultatami, tj. zbiorem wymagań powstałych po przeprowadzeniu analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych opisanych w pkt a powyżej. Zasadniczo czynność ta należy do dedykowanych zespołów testerskich, jednakże niekiedy wymagają one wsparcia w tym zakresie w celu upewnienia się, iż zachowanie systemu jest zgodne z oczekiwaniami.
Co jest ich efektem: Uzyskanie przez zespoły testerskie od Wnioskodawcy odpowiedzi na ich pytania związane z zachowaniem funkcjonalnym systemu po zmianach wprowadzonych przez zespoły programistyczne.
g) obsługę zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących obszarów systemu udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym) znalezionych podczas wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu:
Charakter czynności/zadań: Praca umysłowa, niezwiązana z programowaniem.
Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: W przypadku podejrzenia, iż któraś część systemu nie działa zgodnie z wymaganiami wypracowanymi w ramach analizy wymagań funkcjonalnych opisanej w pkt a) powyżej, zespoły programistyczne i testerskie konsultują z Wnioskodawcą dostrzeżone rozbieżności w celu ustalenia, czy dane zachowanie systemu jest błędem i wymaga poprawy. W przypadku konieczności wprowadzenia poprawki w działaniu systemu Wnioskodawca przedstawia zespołom programistycznym sprecyzowane wymagania funkcjonalne dotyczące zakresu wymaganej poprawki. W ramach tej czynności Wnioskodawca przyjmuj również od użytkowników końcowych systemu informacje o zauważonym działaniu systemu, które nie jest zgodne z ich oczekiwaniami. Podejrzenia te Wnioskodawca weryfikuje i w przypadku uzasadnionego zgłoszenia kieruje do poprawy do zespołów programistycznych.
Co jest ich efektem: Niezbędne poprawki po wdrożonych zmianach są zweryfikowane jako zasadne lub nie, oraz skierowane do poprawy przez zespoły programistyczne.
Pytanie
Czy Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczonych usług stawką wynoszącą 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o zryczałtowanym PIT?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczonych usług stawką wynoszącą 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o zryczałtowanym PIT.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) Ustawy o zryczałtowanym PIT, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem ,,Oryginały oprogramowania komputerowego'' (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o zryczałtowanym PIT, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o zryczałtowanym PIT, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Co istotne, jak wskazuje art. 4 ust. 4 Ustawy o zryczałtowanym PIT, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Należy zwrócić uwagę, że na klasę PKWiU 62.01 (usługi związane z oprogramowaniem), składają się następujące kody PKWiU:
W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi obejmujące:
1. przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta,
2. dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów pod kątem funkcjonalnym,
3. prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz testerami klienta,
4. przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu,
5. prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów,
- powinny zostać sklasyfikowane w grupowaniu 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
Trzeba przy tym podkreślić, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) Ustawy o zryczałtowanym PIT, stawce 12% podlegają wyłącznie te usługi z grupowania 62.01.1, które są związane z oprogramowaniem, na co wyraźnie wskazuje użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex” (PKWiU ex 62.01.1).
Natomiast, zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi obejmujące:
1. wsparcie podczas testowania komponentów przygotowanych przez zespół programistyczny klienta,
2. obsługę zgłoszeń błędów znalezionych podczas wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu,
- powinny zostać sklasyfikowane w grupowaniu 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
Jak bowiem wynika z wyjaśnień do PKWiU, grupowanie 62.02.30.0 obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
Trzeba podkreślić, że spośród klasy 62.02 tylko te usługi są objęte stawką 12%, które związane są z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi, objęte grupowaniami PKWiU 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z oprogramowaniem, a z technologią informatyczną, bowiem systemy (...) są technologią informatyczną. Na konieczność takiego rozróżnienia wskazał jasno Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 14 marca 2024 r., sygn. akt I SA/Po 900/23.
W powyższym wyroku Sąd wskazuje także na niepoprawność takiej wykładni sformułowania „związany z oprogramowaniem”, która prowadzi do zignorowania faktu klasyfikacji danych usług do różnych grupować PKWiU.
Jak ponadto wskazał Sąd w powyższym wyroku:
„Analiza postanowień art. 12 wskazanego aktu prowadzi do wniosku, że postanowienia tego przepisu wykazują ścisły związek z postanowieniami rozporządzenia PKWiU. Okoliczność ta jest dostrzegana w orzecznictwie gdzie wprost wskazuje się, że normy prawa podatkowego zawarte w art. 12 ust. 1 u.z.p.d. i określające stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych odwołują się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wskutek czego normy prawa statystycznego współtworzą normę opodatkowania [tak: wyrok NSA z 17 lipca 2009 r., II FSK 376/08]. W konsekwencji uznać należy, że wydając zaskarżoną interpretację obowiązkiem organu było uwzględnienie oraz odwołanie się do postanowień rozporządzenia PKWiU.”
Skoro więc w tym przypadku normy prawa statystycznego współtworzą normę opodatkowania, obowiązkiem Organu podatkowego jest odnieść się do tych norm i ocenić również poprawność klasyfikacji dokonanej samodzielnie przez Wnioskodawcę.
Pozostawienie wniosku bez rozpatrzenia
31 grudnia 2024 r. wydałem postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia znak 0114-KDIP3-1.4011.856.2024.2.LS.
20 stycznia 2025 r. wniósł Pan zażalenie na to postanowienie.
17 marca 2025 r. wydałem postanowienie o utrzymaniu w mocy zaskarżonego postanowienia znak 0114-KDIP3-1.4011.856.2024.3.LS/BS.
Skarga na postanowienie
15 kwietnia 2025 r. wpłynęła do mnie skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, w której zaskarżył Pan postanowienie z 17 marca 2025 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.856.2024.3.LS/BS, utrzymujące w mocy postanowienie z 31 grudnia 2024 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.856.2024.2.LS o pozostawieniu wniosku o wydanie interpretacji bez rozpatrzenia i wniósł Pan o :
1. uchylenie zaskarżonego Postanowienia oraz poprzedzającego go postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 grudnia 2024 roku, znak: 0114-KDIP3-1.4011.856.2024.2.LS, UNP: 2481798, w całości,
2. na podstawie art. 119 pkt 2 p.p.s.a. – o skierowanie sprawy do rozpoznania w trybie uproszczonym,
3. zasądzenie od Organu na rzecz Skarżącego zwrotu kosztów postępowania sądowego, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.
Postępowanie przed sądami administracyjnymi
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżone postanowienie o utrzymaniu w mocy postanowienia I instancji oraz poprzedzające je postanowienie – wyrokiem z 18 września 2025 r., sygn. akt III SA/Wa 1175/25.
Nie wnosiłem skargi kasacyjnej od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Wyrok, który uchylił postanowienie o utrzymaniu postanowienia I instancji oraz poprzedzające je postanowienie stał się prawomocny od 1 listopada 2025 r.
Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.
Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
1) uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w w/w wyrokach ;
2) ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z treścią art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Wskazany przepis od dnia 1 stycznia 2025 r. brzmi następująco:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i pkt 2 tej ustawy:
1. Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2. Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 cytowanej ustawy:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4.-7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W tym miejscu wyjaśnić też należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, wyłącznie samodzielnie, w zakresie informatyki. Nie jest Pan programistą, tj. nie wykonuje operacji na kodzie oprogramowania – nie tworzy i nie modyfikuje kodu źródłowego oprogramowania. Świadczy Pan usługi w zakresie systemów klasy (...) posiadanych przez klientów oraz integracji (wymiany danych) tych systemów z innym systemami klienta. Systemy (...) to systemy informatyczne automatyzujące oraz wspomagające procesy zarządzania relacjami z klientami.
Usługi te obejmują:
1) przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta,
2) dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów pod kątem funkcjonalnym,
3) prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz testerami klienta,
4) przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu,
5) prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów,
6) wsparcie podczas testów funkcjonalnych komponentów przygotowanych i udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół programistyczny klienta,
7) obsługę zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących obszarów systemu udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym), znalezionych podczas wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu.
W zakresie przeprowadzania analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta (pkt 1) wskazał Pan, że charakter czynności/zadań obejmuje pracę umysłową, niezwiązaną z programowaniem. Prowadzi Pan spotkania z klientami, podczas których zbiera oczekiwane wymagania co do posiadanych przez klientów systemów informatycznych. Wymagania te określają oczekiwaną zmianę funkcjonowania systemu lub sposób funkcjonowania rozszerzeń systemu (nowych funkcjonalności). Tak zebrane wymagania następnie opracowuje Pan pisemnie do formatu jednoznacznie zrozumiałego i wewnętrznie spójnego w formie tzw. „user stories”. Wymagania opracowane i ujednolicone przez Pana przedstawiane są zespołom programistycznym w celu wdrożenia tych zmian w systemie. Efektem Pana działań w tym zakresie jest zbiór wymagań (oczekiwanych zmian w systemie) w formie pisemnej. Wymagania opracowane i ujednolicone przez Pana przedstawiane są zespołom programistycznym klientów w celu wdrożenia tych zmian w systemie.
Z kolei, że dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów pod kątem funkcjonalnym (pkt 2) obejmuje pracę umysłową, niezwiązaną z programowaniem. Wyjaśnił Pan, że przeprowadza funkcjonalną analizę działania systemów posiadanych przez klientów. Analiza ta odbywa się poprzez uzyskanie dostępu do tych systemów na tzw. środowisku testowym, bez dostępu do realnych danych posiadanych przez klienta (np. objętych RODO). Dostęp ten jest analogiczny do tego, jaki posiadają końcowi użytkownicy systemu. Posiadając taki dostęp, analizuje Pan ścieżkę postępowania danej roli użytkownika i rekomenduje zmiany mające na celu usprawnienie działania danego procesu (tj. zbioru czynności, które użytkownik końcowy musi wykonać w systemie, aby osiągnąć dany efekt właściwy dla stanowiska zajmowanego przez danego użytkownika w strukturach firmy klienta). Prowadzi Pan również konsultacje z programistami klienta w celu określenia możliwości technicznych wprowadzenia danych zmian. Efektem tych działań jest pisemna informacja dla klienta na temat możliwych usprawnień funkcjonalnych w istniejącym systemie. Klienci na podstawie uzyskanych od Pana informacji decydują o dalszej ścieżce rozwoju ich systemów - podejmują decyzję, które propozycje zmian realizować, a które pozostawić bez realizacji.
Natomiast prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz testerami klienta (pkt 3), obejmuje prowadzenie spotkań i prezentacji, jak Pan podał - niezwiązanych z programowaniem. Dotyczą one przedstawienia opracowanych przez Pana wymagań funkcjonalnych (efektu czynności opisanych pod pkt 1 powyżej) zespołom programistycznym i testerskim klienta. Ich efektem jest zaznajomienie się przez zespoły programistyczne i testerskie z wymaganiami funkcjonalnymi, zaakceptowanymi przez klienta, dzięki czemu zespoły te mogą podjąć się we własnym zakresie analizy technicznej i wdrożenia zmian. Zaprezentowanie przez Pana zbioru wymagań do systemów pozwala zespołom programistycznym i testerskim klientów na lepsze zrozumienie wypracowanych koncepcji wymagań systemowych. Takie spotkania są okazją do zadawania pytań i uszczegółowienia kwestii niejasnych.
Przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu (pkt 4) obejmuje, jak Pan wskazał, pracę umysłową, niezwiązaną z programowaniem. Po wdrożeniu zmian w systemie przez zespoły programistów, Pana zadaniem jest przygotowanie pisemnej dokumentacji postępowania użytkownika końcowego w tym systemie. W tym celu wykonuje Pan zrzuty ekranu z tego systemu oraz opisuje działanie funkcjonalne poszczególnych jego elementów, np. których przycisków użytkownik końcowy powinien użyć, aby osiągnąć zamierzony efekt. Efektem tych działań jest pisemna dokumentacja przedstawiającą działanie funkcjonalne systemu. Dokumentacja ta nie obejmuje elementów technicznych danego systemu. Dokumentacja funkcjonalna systemu przygotowana przez Pana wykorzystywana jest przez przyszłych lub obecnych użytkowników docelowych systemu jako instrukcja obsługi. Stanowi ona również udokumentowanie zakresu funkcjonalnego systemu, który mógł być zbudowany uprzednio na podstawie wymagań zebranych i opracowanych przez Pana.
W zakresie prowadzenia warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów (pkt 5), wskazał Pan, że prowadzi spotkania i prezentacje, niezwiązane z programowaniem. Na podstawie przygotowanej dokumentacji funkcjonalnej (opisanej w pkt 4), przedstawia Pan klientowi wprowadzone zmiany funkcjonalne oraz szkoli użytkowników końcowych systemu z zakresu jego obsługi („poruszania się" po tym systemie). Efektem tych działań jest zrozumienie przez użytkowników końcowych systemu zmian w systemie wprowadzonych przez zespoły programistyczne. Warsztaty z Pana klientami są wykorzystywane w celu przeszkolenia przyszłych lub obecnych użytkowników systemu, bądź stanowią podsumowanie efektów Pana prac oraz zespołów programistycznych i testerskich klientów.
Natomiast wsparcie podczas testów funkcjonalnych komponentów przygotowanych i udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół programistyczny klienta (pkt 6) obejmuje pracę umysłową, niezwiązaną z programowaniem. Po wprowadzeniu zmian w systemie przez zespoły programistyczne, weryfikuje Pan zgodność zachowania funkcjonalnego systemu z oczekiwanymi rezultatami, tj. zbiorem wymagań powstałych po przeprowadzeniu analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych opisanych w pkt 1. Zasadniczo czynność ta należy do dedykowanych zespołów testerskich, jednakże niekiedy wymagają one wsparcia w tym zakresie w celu upewnienia się, iż zachowanie systemu jest zgodne z oczekiwaniami. Efektem tych działań jest uzyskanie od Pana przez zespoły testerskie odpowiedzi na ich pytania związane z zachowaniem funkcjonalnym systemu po zmianach wprowadzonych przez zespoły programistyczne. Odpowiedzi udzielane przez Pana zespołom testerskim klientów stanowią istotną wskazówkę co do klasyfikacji i priorytetyzacji usterek systemu (tzw. bug'ów).
Pana usługi obejmują także obsługę zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących obszarów systemu udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym), znalezionych podczas wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu (pkt 7). Podał Pan, że jest to praca umysłowa, niezwiązana z programowaniem. W przypadku podejrzenia, iż któraś część systemu nie działa zgodnie z wymaganiami wypracowanymi w ramach analizy wymagań funkcjonalnych opisanej w pkt 1, zespoły programistyczne i testerskie konsultują z Panem dostrzeżone rozbieżności w celu ustalenia, czy dane zachowanie systemu jest błędem i wymaga poprawy. W przypadku konieczności wprowadzenia poprawki w działaniu systemu, przedstawia Pan zespołom programistycznym sprecyzowane wymagania funkcjonalne dotyczące zakresu wymaganej poprawki. W ramach tej czynności przyjmuje Pan również od użytkowników końcowych systemu informacje o zauważonym działaniu systemu, które nie jest zgodne z ich oczekiwaniami. Podejrzenia te Pan weryfikuje i w przypadku uzasadnionego zgłoszenia kieruje do poprawy do zespołów programistycznych. Niezbędne poprawki po wdrożonych zmianach są zweryfikowane jako zasadne lub nie, oraz skierowane do poprawy przez zespoły programistyczne. Niektóre zgłoszenia usterek/błędów systemów klienta od użytkowników końcowych są klasyfikowane i priorytetyzowanie przez Pana, w celu dalszego przekazania ich do naprawy zespołom programistycznym klientów.
W Pana ocenie, świadczone usługi obejmujące czynności wskazane w pkt 1-5 opisu sprawy powinny być sklasyfikowane w grupowaniu 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, a obejmujące czynności wskazane w pkt 6-7 w grupowaniu 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”, obejmuje:
Dział 62 zawiera m.in. klasę 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem”.
Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
Klasa ta nie obejmuje:
W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU:
Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
Dział 62 obejmuje również klasę 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, która nie obejmuje:
W klasie 62.02 mieści się m.in. grupowanie PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
Grupowanie to nie obejmuje:
Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że usługi (wymienione w punktach od 1 do 5 wniosku), które szczegółowo Pan opisał, obejmujące: przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta; dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów pod kątem funkcjonalnym; prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz testerami klienta; przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu; prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów, wpisują się w zakres kategorii 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” oraz grupowania 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
Natomiast usługi obejmujące: wsparcie podczas testów funkcjonalnych komponentów przygotowanych i udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół programistyczny klienta oraz obsługę zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących obszarów systemu udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym), znalezionych podczas wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu (wymienione w punktach 6 i 7 wniosku), wpisują się w zakres grupowania 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
Tym samym należy zgodzić się z Pana opinią w tym zakresie.
Odnosząc się do ustalenia właściwej stawki ryczałtu, w pierwszej kolejności należy również mieć na uwadze PKWiU 2015 oraz wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015.
Jak już wcześniej wskazano, klasa PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się w treści powołanego wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.
Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.
Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do tworzenia oprogramowania, czy programowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją „Oprogramowania” zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego („Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”).
Zgodnie z zawartą tam definicją, Oprogramowanie (Software), to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.
Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności opisu świadczonych przez Pana usług i ich efektów, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi polegające na: przeprowadzaniu analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta; dostarczaniu klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów pod kątem funkcjonalnym; prowadzeniu prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz testerami klienta; przygotowywaniu dokumentacji funkcjonalnej systemu; prowadzeniu warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów, objęte kategorią PKWiU 62.01.1 („Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”), niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.
Jak bowiem wynika z Pana wyjaśnień zawartych w uzupełnieniu z 20 grudnia 2024 r., wykonywane przez Pana czynności obejmują w szczególności: przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta, gdzie wymagania opracowane i ujednolicone przez Pana przedstawiane są zespołom programistycznym w celu wdrożenia tych zmian w systemie; dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów pod kątem funkcjonalnym, gdzie przedstawia Pan pisemna informację dla klienta na temat możliwych usprawnień funkcjonalnych w istniejącym systemie; prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz testerami klienta, dzięki którym zespoły te mogą podjąć się analizy technicznej i wdrożenia zmian w systemach; przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu; prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów. Całokształt świadczonych przez Pana zadań w ramach usług wymienionych w pkt od 1 do 5 dotyczy działań prowadzących do wdrożenia zmian (usprawnień funkcjonalnych) w systemach informatycznych klienta.
Wskazał Pan, że czynności wykonywane przez Pana stanowią pracę umysłową i nie są związane z oprogramowaniem. Nie można jednak uznać, że prowadzone przez Pana czynności faktycznie nie odnoszą się do systemów informatycznych.
Natomiast systemy, systemy IT, systemy informatyczne, systemy komputerowe, aplikacje wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią PWN, „system informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki itp.), natomiast „system komputerowy” to kompletny, zwykle duży zestaw sprzętu komputerowego, obejmujący komputery, urządzenia peryferyjne i oprogramowanie podstawowe, m.in. system operacyjny.
W konsekwencji stwierdzić należy, że Pana działania wykonywane w ramach opisanych usług niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.
W tym miejscu zauważyć trzeba, że cytowany przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych w pkt od 1 do 5 usług, mieszczących się w kategorii PKWiU 62.01.1, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu stawką 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – 8,5%.
W tym kontekście podnoszona przez Pana kwestia, że świadczone usługi są pracą umysłową, niezwiązaną z programowaniem – w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy w przypadku PKWiU ex 62.01.1, nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania czy tworzenia oprogramowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.
Zatem Pana stanowisko w zakresie skutków podatkowych, dotyczących ww. usług jest nieprawidłowe.
Natomiast – jak słusznie Pan wywiódł – do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, polegających na wsparciu podczas testów funkcjonalnych komponentów przygotowanych i udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół programistyczny klienta oraz obsłudze zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących obszarów systemu udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym), znalezionych podczas wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu, sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi te bowiem nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 12%.
Zatem Pana stanowisko w zakresie skutków podatkowych w zakresie tych usług (wymienionych w pkt 6-7 opisu sprawy) – jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].
W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądu, wskazać należy, że orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo