Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji filmów i materiałów audiowizualnych. We wrześniu 2025 r. uruchomił profil na platformie crowdfundingowej (…), oferując pięć progów miesięcznego wsparcia od patronów, z różnymi bonusami: od symbolicznym podziękowań (np. w napisach filmowych, newsletter) po materialne prezenty (pocztówki z autografem, książka z autografem) po spełnieniu warunku minimum trzymiesięcznego wsparcia. Wpłaty są dobrowolne, a platforma kwalifikuje wsparcie…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnił go Pan pismem z 20 listopada 2025 r. (wpływ 20 listopada 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jednoosobową działalność gospodarczą od 2021 r., której główny przedmiot stanowi działalność sklasyfikowana pod kodem PKD 59.11.Z - działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.
W ramach tej działalności Wnioskodawca osiąga przychody z różnych źródeł, w tym: z emitowania sponsorowanych filmów na własnym kanale w serwisie (...) o tematyce popularno-naukowej, z udziału w programie partnerskim (...) (przychody z reklam), oraz z przygotowywania filmów i materiałów audiowizualnych dla innych przedsiębiorców.
We wrześniu 2025 r. Wnioskodawca uruchomił profil twórcy w serwisie (…), którego operatorem jest (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…). Platforma (…) umożliwia otrzymywanie dobrowolnych wpłat finansowych od użytkowników (patronów) jako formy wsparcia dla działalności twórczej. Wpłaty te mają charakter dobrowolnego wsparcia twórcy i nie są niezbędne dla prowadzenia bieżącej działalności gospodarczej, lecz stanowią dodatkową formę podziękowania od fanów za tworzenie wartościowych treści i rozwoju tej twórczości.
Wnioskodawca określił pięć progów miesięcznego wsparcia z opisanymi formami bonusów:
Wpłaty dokonywane są wyłącznie za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznych, wskazanych przez serwis (…). Wnioskodawca ma możliwość zidentyfikowania wpłacających - w zależności od danych przekazanych przez platformę - poprzez imię i nazwisko, pseudonim (ksywkę) lub adres e-mail.
Wnioskodawca przyjął, że:
W pozostałych przypadkach, tj. gdy wsparcie w progach 65 zł lub 100 zł trwa krócej niż 3 miesiące albo gdy patron kontynuuje wpłaty po jednorazowym otrzymaniu zestawu bonusowego, wpłaty te nie będą traktowane jako przychód z działalności gospodarczej, gdyż nie wystąpi wówczas świadczenie wzajemne (otrzymuje on jedynie bonusy dostępne w niższym progu: podziękowanie + dostęp do newslettera).
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wpłaty otrzymywane za pośrednictwem platformy (…) stanowią dla niego dodatkową formę wsparcia działalności twórczej, formę podziękowania od fanów jego kanału, a nie podstawowe źródło przychodów z działalności.
Wnioskodawca uznaje, że wpłaty w wysokości od 10 zł do 35 zł nie stanowią odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ nie występuje w ich przypadku bezpośredni związek pomiędzy przekazaną kwotą a świadczeniem wzajemnym.
Świadczenia towarzyszące tym progom, takie jak podziękowanie w napisach końcowych filmu oraz dostęp do newslettera z przemyśleniami autora i informacjami o charakterze ogólnym, mają charakter symboliczny i społecznościowy, nie przedstawiają wartości materialnej, nie są świadczeniem promocyjnym ani reklamowym i nie stanowią ekwiwalentu za dokonane wpłaty.
W konsekwencji Wnioskodawca traktuje wpłaty w wysokości 10 zł, 20 zł oraz 35 zł jako dobrowolne wsparcie (darowizny), które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym ani VAT. Natomiast wpłaty w wysokości 65 zł oraz 100 zł Wnioskodawca uznaje za czynności podlegające opodatkowaniu VAT, ale wyłącznie w przypadku spełnienia warunku minimum trzymiesięcznego wsparcia z rzędu, po którym patron otrzymuje materialne świadczenie w postaci: zestawu pocztówek z autorskimi grafikami (próg 65 zł), lub zestawu pocztówek oraz książki autora „(…)” (próg 100 zł).
W pozostałych przypadkach, tj. gdy wsparcie w progach 65 zł lub 100 zł trwa krócej niż trzy miesiące albo gdy patron kontynuuje wpłaty po jednorazowym otrzymaniu bonusu, nie występuje świadczenie wzajemne, wobec czego takie wpłaty również nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym i VAT i są traktowane jako darowizny.
Warto nadmienić, że nie określono terminu realizacji wysyłki bonusu w formie pocztówek lub książki. Wysyłka będzie realizowana w zależności od możliwości logistycznych twórcy.
Zgodnie z regulaminem serwisu (…) bonusów tych nie należy traktować jako gwarantowane i każdy wspierający musi przyjąć na siebie ryzyko niewywiązania się twórcy z jego realizacji.
Ponadto wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł w przypadku min. 3 miesięcznej subskrypcji zakwalifikowano jako kwoty brutto, z których wnioskodawca wylicza należny podatek VAT według stawki 23%.
Wpłaty dokonywane są wyłącznie w formie elektronicznej za pośrednictwem operatorów płatności, z możliwością identyfikacji patrona poprzez imię, nazwisko, pseudonim lub adres e-mail.
Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, ponieważ wszystkie płatności są realizowane w całości na rachunek bankowy, a dane nabywców są możliwe do jednoznacznej identyfikacji.
W związku z powyższym Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej, określonego w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. (Dz.U. 2023 poz. 2653).
Wpłaty uznane za podlegające opodatkowaniu VAT (tj. te, które wiążą się z przekazaniem materialnych świadczeń po spełnieniu warunku trzymiesięcznego wsparcia) będą dokumentowane fakturą VAT na żądanie osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy o VAT.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Cel ustalenia progów wsparcia oraz sposób ich ustalenia:
Progi wsparcia na platformie (…) zostały ustalone przez Pana samodzielnie i miały przede wszystkim charakter kreatywny. Ich celem było stworzenie profilu twórcy, który będzie ciekawy, różnorodny i umożliwi wsparcie autora przez różnych patronów - w zależności od ich możliwości i chęci zaangażowania.
Każdy próg został opisany w sposób spójny ze stylem komunikacji autora, tak aby zaciekawić odbiorców, zbudować z nimi relację i zachęcić do wsparcia twórczości, a nie w celu sprzedaży konkretnych towarów.
Celem ustalenia progów w żadnym razie nie była sprzedaż towarów ani usług, lecz wyłącznie stworzenie możliwości dobrowolnego wsparcia działalności twórczej. Przewidziane przy wyższych progach bonusy mają charakter podziękowania za okazane wsparcie, a nie klasycznego świadczenia ekwiwalentnego - ich funkcją jest uhonorowanie patronów, a nie prowadzenie regularnej sprzedaży.
Wysokość progów (np. 35 zł czy 65 zł) nie wynika z żadnych kalkulacji handlowych ani związków z wartością rynkową bonusów. Zostały one przyjęte w sposób swobodny, kierując się przede wszystkim kreatywnością i chęcią zróżnicowania poziomów wsparcia, a nie powiązaniem konkretnej ceny z określonym towarem.
Regulamin platformy (…) umożliwia twórcom samodzielne tworzenie profili oraz progów wsparcia i nie narzuca ani wysokości wsparcia, ani rodzaju ewentualnych bonusów. Zarówno kwoty progów, jak i forma bonusów zostały ustalone przez Pana samodzielnie, wyłącznie jako sposób podziękowania patronom za ich dobrowolne wsparcie, a nie jako oferta sprzedaży towarów w rozumieniu handlowym.
Sposób wpływu wpłat:
Wpłaty patronów w ramach platformy (…) w pierwszej kolejności wpływają na rachunek Operatora Płatności/Operatora Platformy (…), a nie bezpośrednio na Pana rachunek bankowy. Od każdej wpłaty pobierana jest prowizja należna Operatorowi Płatności oraz prowizja należna Operatorowi serwisu (…), zgodnie z regulaminem tej platformy.
Dopiero po potrąceniu należnych prowizji pozostała część środków (netto) jest przelewana przez Operatora/Operatora Płatności na Pana rachunek bankowy wskazany w Koncie Autora na (…). Platforma (…) udostępnia Panu w panelu Autora miesięczne raporty rozliczeniowe, które można pobrać w formie pliku. Raporty te zawierają w szczególności:
Dodatkowo w panelu Autora dostępne są faktury VAT wystawiane przez (…) z tytułu pobieranych prowizji oraz raporty aktywnych patronów, co umożliwia bieżącą kontrolę nad wysokością otrzymywanych środków oraz związanych z nimi kosztów prowizyjnych.
Wnioskodawca nie ma bezpośredniego wpływu na techniczny proces księgowania wpłat po stronie Operatora/Operatora Płatności; dysponuje natomiast pełną informacją o wysokości i dacie otrzymanych środków, wysokości pobranych prowizji oraz danych identyfikujących patronów w zakresie udostępnianym przez platformę (…).
Wartość materialna bonusów:
Pocztówki oferowane jako bonus dla patronów w progach 3x65 zł i 3x100 zł zostały przygotowane specjalnie na potrzeby profilu na platformie (…). Są to autorskie grafiki spójne z wizerunkiem twórcy i tematyką jego działalności. Projekt graficzny został wykonany we własnym zakresie przez twórcę, natomiast sam druk zlecono zewnętrznej drukarni.
Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi zamówiono 20 zestawów pocztówek, przy czym jeden zestaw obejmuje 5 sztuk pocztówek. Każdy zestaw przekazywany patronowi będzie dodatkowo opatrzony własnoręcznym autografem autora. Ostateczny koszt wydruku (faktura od drukarni) nie jest jeszcze znany, ponieważ zamówienie jest w trakcie realizacji, jednak zakłada Pan, że jednostkowy koszt wytworzenia jednego zestawu pocztówek, wraz z kosztami wysyłki do patrona, będzie istotnie niższy niż minimalna łączna kwota wpłat warunkująca otrzymanie bonusu, tj. 3 × 65 zł = 195 zł lub 3 × 100 zł = 300 zł.
Książka „(…)” jest wydana przez Wydawnictwo (…) i jest ogólnie dostępna w sprzedaży detalicznej w sklepach internetowych. Cena okładkowa książki wynosi 49,90 zł, przy czym faktyczna cena sprzedaży detalicznej w sklepach internetowych kształtuje się na poziomie około 30 zł brutto. Autor, jako twórca książki, ma możliwość zakupu egzemplarzy na własne potrzeby bezpośrednio od wydawnictwa z rabatem wynoszącym 50% ceny okładkowej, co oznacza, że koszt nabycia jednej książki przez Pana wynosi 24,95 zł brutto. Na potrzeby realizacji bonusów w progu 3x100 zł zakupił Pan w wydawnictwie 10 egzemplarzy książki z takim właśnie rabatem. Każda z książek przekazywanych patronom będzie zawierała autograf autora.
Do powyższego należy doliczyć koszty opakowania i wysyłki pocztówek i książek do patronów. Koszty te są uzależnione od cennika operatorów pocztowych lub kurierskich, natomiast są one każdorazowo ponoszone przez Pana i nie są dodatkowo refakturowane na patronów. W Pana ocenie, zarówno w przypadku progu 3x65 zł, jak i 3x100 zł, łączna wartość materialna zestawu pocztówek (oraz książki w progu 3x100 zł), powiększona o koszty wysyłki, jest wyraźnie niższa od minimalnej sumy wpłat warunkującej otrzymanie bonusu (odpowiednio 195 zł lub 300 zł). Oznacza to, że zasadniczy charakter wpłat ma nadal formę wsparcia działalności twórczej, natomiast przekazywane materiały (pocztówki i książka z autografem) pełnią rolę pamiątkowo-podziękowaniową, a nie klasycznej sprzedaży towarów po cenie odpowiadającej ich wartości rynkowej.
Możliwość nabycia pocztówek i książki poza (…):
Pocztówki przygotowane jako bonus dla patronów nie są dostępne w sprzedaży detalicznej. Zostały one zaprojektowane i wytworzone wyłącznie na potrzeby podziękowania patronom wspierającym działalność twórcy na platformie (…). Nie prowadzi Pan sprzedaży tych pocztówek poza systemem (…), nie są one oferowane ani w sklepie internetowym, ani w innej formie sprzedaży bezpośredniej.
Książka „(…)” jest dostępna w ogólnej sprzedaży prowadzonej przez wydawnictwo (Wydawnictwo (…)) oraz współpracujące z nim sklepy internetowe i księgarnie - w standardowej formie egzemplarza bez autografu autora. Natomiast egzemplarze książki z własnoręcznym podpisem twórcy nie są oferowane w regularnej sprzedaży. Książki z autografem występują wyłącznie w wąskim gronie rodziny, znajomych oraz w formie podziękowań dla patronów w ramach platformy (…) i nie mają ustalonej odrębnej ceny sprzedażowej jako towar handlowy.
W konsekwencji pocztówki oraz książka z autografem w konfiguracji przewidzianej dla patronów nie stanowią asortymentu, który można nabyć w zwykłym obrocie handlowym; są to unikalne bonusy - forma podziękowania dla osób wspierających twórcę, a nie osobno oferowane produkty o ustalonej cenie detalicznej.
Sposób i forma przesyłania bonusów:
Zarówno zestaw pocztówek, jak i książka „(…)” przekazywane patronom po spełnieniu warunku co najmniej trzymiesięcznego wsparcia w progach 65 zł i 100 zł są dostarczane w formie tradycyjnej, papierowej.
Po spełnieniu warunków uzyskania bonusu zwraca się Pan do patrona (za pośrednictwem poczty elektronicznej) o podanie danych adresowych niezbędnych do wysyłki przesyłki. Następnie bonus (zestaw pocztówek z autografem, a w przypadku progu 100 zł również książka z autografem) jest wysyłany jako fizyczna przesyłka pocztowa lub kurierska na wskazany adres do doręczeń.
Wysyłka ma zatem charakter wyłącznie materialny (drukowany) - pocztówki i książka nie są przekazywane w formie elektronicznej (np. jako pliki, e-booki lub grafiki cyfrowe). Koszty przygotowania i wysyłki bonusów ponosi Pan; patron nie jest obciążany odrębną opłatą z tego tytułu.
Pkt 7 - dalsze wpłaty po otrzymaniu bonusu: Po jednorazowym spełnieniu warunku uprawniającego do otrzymania bonusu materialnego, tj. po dokonaniu przez patrona wpłat w wysokości:
patron otrzymuje odpowiedni bonus tylko jeden raz. Dalsze utrzymywanie wsparcia na poziomie 65 zł lub 100 zł miesięcznie nie powoduje ponownego przekazywania tych samych bonusów rzeczowych.
Po przekazaniu bonusu materialnego patron zachowuje jedynie dostęp do newslettera, natomiast nie jest przewidziane automatyczne ponowne wydawanie zestawu pocztówek czy książki po kolejnych okresach wsparcia.
Jednocześnie patron ma możliwość w każdej chwili zakończyć lub zawiesić subskrypcję wsparcia na platformie (…), bez konieczności podawania przyczyny. Wysokość i czas trwania wsparcia pozostają zatem całkowicie dobrowolne i zależą wyłącznie od decyzji patrona, a po jednorazowej realizacji świadczenia rzeczowego dalsze wpłaty mają charakter wyłącznie dobrowolnego wsparcia działalności twórczej, bez kolejnych bonusów materialnych.
Niewywiązanie się z bonusu a zwrot wpłat:
Realizacja bonusów przewidzianych dla wyższych progów wsparcia (3x65 zł oraz 3x100 zł) jest uzależniona wyłącznie od działań twórcy i w praktyce polega na przygotowaniu oraz wysyłce zestawu pocztówek, a w przypadku progu 3x100 zł także książki z autografem.
Na Pana profilu na platformie (…) znajduje się informacja, że realizacja bonusów jest obarczona ryzykiem - tzn. ich spełnienie nie stanowi świadczenia gwarantowanego przez operatora platformy, a zależy od faktycznych możliwości i działań autora. Platforma (…) w swoim regulaminie wskazuje, że wpłaty mają charakter wsparcia twórcy, a bonusy mają charakter deklaratywny i nie są traktowane jako świadczenia pewne w rozumieniu zobowiązania po stronie operatora.
Co do zasady dochowuje Pan należytej staranności, aby wszystkie bonusy przewidziane dla patronów zostały zrealizowane zgodnie z opisem progów wsparcia. Jednakże w sytuacji, gdyby z jakichkolwiek przyczyn (np. zdarzenia losowe, dłuższa choroba, problemy organizacyjne) nie doszło do realizacji bonusu, nie dokonuje Pan zwrotu wpłaconych kwot, ponieważ wpłaty te mają charakter dobrowolnego wsparcia działalności twórczej, a nie klasycznej odpłatności za konkretny towar.
Oznacza to, że po Pana stronie nie powstaje obowiązek zwrotu otrzymanych wpłat w przypadku niewykonania lub opóźnienia w realizacji bonusów, przy czym dąży Pan do tego, aby bonusy były w praktyce zawsze przekazywane patronom zgodnie z przyjętymi deklaracjami.
Umowy z patronami:
Nie zawiera Pan żadnych indywidualnych umów cywilnoprawnych z osobami dokonującymi wpłat (patronami) za pośrednictwem platformy (…). Relacja pomiędzy Panem, a patronami opiera się na następującym modelu:
Zasady wsparcia i relacje pomiędzy twórcami, a patronami są zatem uregulowane w regulaminie platformy (…), a nie w indywidualnych umowach zawieranych bezpośrednio pomiędzy Panem, a każdym patronem. Nie podpisuje Pan z patronami żadnych odrębnych umów pisemnych ani nie zawiera z nimi umów w innej szczególnej formie - podstawą dokonywania wpłat jest dobrowolna decyzja patrona oraz akceptacja regulaminu serwisu (…).
Określenie wsparcia przez (…):
Z regulaminu serwisu (…) wynika, że platforma działa jako pośrednik umożliwiający przekazywanie środków finansowych przez użytkowników na rzecz autorów. W szczególności w części regulaminu dotyczącej funkcjonalności Mecenasa/Zbiórki wskazano, że Mecenas może przekazywać Autorowi „Wsparcie w formie darowizny”, a do zawarcia umowy darowizny pomiędzy Mecenasem a Autorem dochodzi z chwilą uznania rachunku bankowego Autora. Regulamin Zbiórek przewiduje ponadto, że w ramach Zbiórki Autor może przyjmować wyłącznie darowizny i nie może w zamian za środki oferować towarów lub usług.
Równocześnie w materiałach informacyjnych dostępnych na stronie (…) (w szczególności w sekcji (…) poświęconej podatkom oraz w opisie działania „raportu darowizn”) serwis wskazuje, że wsparcie przekazywane przez Patronów - o ile nie wiąże się z otrzymaniem przez nich świadczenia wzajemnego - jest co do zasady kwalifikowane jako darowizny podlegające przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. (…) udostępnia twórcom raporty zawierające łączną wartość wsparcia otrzymanego od pojedynczego patrona w okresie pięciu lat, właśnie w celu umożliwienia prawidłowego monitorowania limitów kwoty wolnej w podatku od spadków i darowizn.
Z powyższego wynika, że zarówno z brzmienia regulaminu (…), jak i z oficjalnych materiałów informacyjnych serwisu, wsparcie przekazywane twórcom za pośrednictwem platformy - w części, w której nie występuje po stronie autora świadczenie wzajemne - jest traktowane jako darowizna przekazywana przez patrona autorowi. Ocena ta dotyczy w szczególności wpłat dokonywanych przez osoby fizyczne niepowiązane z Autorem, które wspierają jego działalność twórczą bez oczekiwania równoważnego świadczenia w zamian.
Możliwość identyfikacji darczyńców i monitorowania limitów:
Wpłaty na Pana rzecz są przekazywane za pośrednictwem platformy (…) przez zarejestrowanych użytkowników - Patronów (w regulaminie określanych także jako Mecenasi). Zgodnie z Regulaminem (…) oraz informacjami udostępnianymi w sekcji (…) dla Autorów, serwis zapewnia twórcom dostęp do narzędzi umożliwiających monitorowanie wsparcia otrzymywanego od poszczególnych Patronów. W szczególności w profilu Autora dostępny jest „raport darowizn”, który stanowi zestawienie kwot otrzymanych od poszczególnych Patronów, w tym również w ujęciu za pięć ostatnich lat.
W panelu Autora otrzymuje Pan dane identyfikujące Patronów w takim zakresie, w jakim są one udostępniane przez platformę, tj. w szczególności:
Raport transakcji oraz raport darowizn nie zawierają z automatu pełnych danych osobowych (takich jak adres zamieszkania, PESEL), jednak umożliwiają jednoznaczną identyfikację poszczególnych Patronów w ramach serwisu - poprzez przypisany do nich adres e-mail i konto użytkownika - oraz wskazanie łącznej wartości wpłat pochodzących od danego Patrona w poszczególnych okresach.
Zgodnie z informacjami zawartymi w (…), raport darowizn został zaprojektowany właśnie po to, aby autor mógł monitorować łączną kwotę wsparcia otrzymanego od jednego Patrona w ciągu pięciu lat, w kontekście limitów zwolnienia w podatku od spadków i darowizn. (…) Pan, jako Autor korzystający z (…), ma zatem możliwość:
W przypadku gdyby z raportu darowizn wynikało, że suma wpłat otrzymanych od danego Patrona przekracza kwotę wolną określoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, deklaruje Pan, że będzie wykorzystywał dostępne dane oraz narzędzia platformy (…) (w tym możliwość kontaktu e-mailowego z Patronem) w celu prawidłowego ustalenia danych darczyńcy i dopełnienia obowiązków wynikających z przepisów o podatku od spadków i darowizn.
Jednocześnie wskazuje Pan, że na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi nie dysponuje informacjami, aby w ramach wsparcia otrzymywanego za pośrednictwem (…) pojedynczy Patron przekazał łączną kwotę wsparcia, która - zgodnie z wytycznymi (…) i informacjami w (…) - powodowałaby obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn, jednakże możliwość monitorowania takich kwot istnieje dzięki udostępnianym przez serwis raportom.
Ustalenie tożsamości:
Platforma (…) udostępnia Panu dane kontaktowe patronów w postaci adresu e-mail oraz - w zależności od tego, co podał użytkownik - imienia, imienia i nazwiska lub nazwy użytkownika (nick). Posiadanie adresu e-mail umożliwia Panu skontaktowanie się z patronem w celu:
Udostępnienie danych:
Dane w zakresie wskazanym powyżej, tj. informacje pozwalające zidentyfikować poszczególnych Patronów (adres e-mail, nazwa użytkownika / nick, w części przypadków imię i nazwisko) oraz szczegółowe informacje o dokonanych wpłatach (daty, kwoty, wybrane progi wsparcia, a także łączne kwoty wsparcia od danego Patrona w określonym okresie), są udostępniane Panu bezpośrednio w panelu Autora na platformie (…).
Dostęp do tych danych realizowany jest poprzez:
Identyfikacja wpłacających:
Wsparcie otrzymywane przez Pana za pośrednictwem platformy (…) co do zasady pochodzi od osób fizycznych, które co do zasady należy zakwalifikować do III grupy podatkowej w rozumieniu ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tj. osób niespokrewnionych z obdarowanym).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, w przypadku nabycia rzeczy lub praw majątkowych od osób zaliczonych do III grupy podatkowej, podatkowi podlega nabycie o czystej wartości przekraczającej kwotę 5 733 zł od jednego darczyńcy w okresie pięciu lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie.
Korzystając z raportów udostępnianych w panelu Autora na platformie (…) (w szczególności raportu darowizn/raportu wsparcia od Patronów), zweryfikował Pan łączną wartość wsparcia otrzymanego od poszczególnych Patronów w okresie od uruchomienia profilu na (…) do dnia sporządzenia niniejszej odpowiedzi.
Na podstawie tej weryfikacji stwierdził Pan, że łączna wartość wsparcia otrzymanego od żadnego z pojedynczych Patronów nie przekroczyła kwoty 5 733 zł, tj. kwoty wolnej przewidzianej dla III grupy podatkowej. W szczególności, najwyższa łączna kwota wsparcia od jednego Patrona była istotnie niższa niż powyższa wartość.
W konsekwencji, w analizowanym okresie nie powstał po Pana stronie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn z tytułu otrzymanego wsparcia za pośrednictwem platformy (…), a tym samym nie był Pan zobowiązany do złożenia zeznań podatkowych ani innych zgłoszeń w zakresie tego podatku.
Deklaruje Pan, że w przypadku gdyby w przyszłości łączna wartość wsparcia od któregokolwiek z Patronów przekroczyła kwotę wolną określoną w art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy, dokona odpowiedniej weryfikacji danych darczyńcy oraz dopełni obowiązków wynikających z ustawy o podatku od spadków i darowizn, w szczególności w zakresie ewentualnego zgłoszenia nabycia i zapłaty należnego podatku.
Pytania
1. Czy wpłaty otrzymywane przez Pana za pośrednictwem platformy (…), w wysokości od 10 zł do 35 zł miesięcznie, w ramach których patron nic nie otrzymuje lub otrzymuje wyłącznie symboliczne podziękowanie w napisach końcowych filmów publikowanych na własnym kanale (...) Twórcy oraz dostęp do newslettera o charakterze informacyjno-społecznościowym, słusznie uznano za dobrowolne darowizny, a nie za odpłatne świadczenie usług lub dostawę towarów, z uwagi na brak możliwości określenia wartości materialnej tych świadczeń i brak ekwiwalentności pomiędzy wpłatą a świadczeniem?
2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wpłaty patronów w wysokości od 10 zł do 35 zł, mające charakter dobrowolnego wsparcia twórcy bez wymiernego świadczenia wzajemnego, nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast wpłaty w wysokości 65 zł oraz 100 zł będą stanowiły przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu wyłącznie w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu, po którym patron otrzymuje materialne świadczenie (zestaw pocztówek, książkę z autografem)?
3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wpłaty patronów w wysokości od 10 zł do 35 zł, w ramach których patron otrzymuje wyłącznie symboliczne podziękowanie w filmie oraz dostęp do newslettera o charakterze niekomercyjnym, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) z uwagi na brak świadczenia wzajemnego w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, natomiast wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł, w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu skutkującego otrzymaniem materialnych świadczeń (zestaw pocztówek, książka z autografem), podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 23% jako odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług, a w zakresie dokumentowania tych wpłat Wnioskodawca może:
a) korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. (Dz.U. 2023 poz. 2653),
b) oraz wystawiać faktury VAT wyłącznie na żądanie patrona będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy o VAT?
4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku otrzymania przez patrona - po minimum trzech miesiącach wsparcia z rzędu w wysokości 100 zł miesięcznie - zestawu pocztówek z autorskimi grafikami oraz książki autora „Jak to wyjaśnić?”, w którym elementem dominującym jest książka, jedną stawką VAT w wysokości 23% jednak należało zastosować tu stawkę 5% dla produktu przeważającego wartością tj. książkę dla którego stosuje się obniżoną stawkę VAT ?
5. Kiedy powstanie obowiązek odprowadzenia podatku VAT przy trzymiesięcznym wsparciu z rzędu dla wpłat z progu 65 zł i 100 zł skutkujących otrzymaniem bonusu materialnego.
6. Czy w związku z otrzymywaniem przez Pana wsparcia finansowego od Patronów za pośrednictwem platformy (…) - w części, w której po stronie Patronów (winno być: po Pana stronie) nie występuje świadczenie wzajemne - po Pana stronie powstaje obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, a w szczególności obowiązek złożenia zeznania podatkowego oraz zapłaty podatku, o którym mowa w ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn?”
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 1, 3, 4 i 5 dotyczących podatku od towarów i usług oraz pytania nr 6 dotyczącego podatku od spadków i darowizn wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
Ad 2.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej powstanie wyłącznie w odniesieniu do wpłat patronów w wysokości 65 zł oraz 100 zł miesięcznie, o ile spełniony zostanie warunek utrzymania wsparcia przez minimum trzy miesiące z rzędu, po którym patron otrzymuje materialne świadczenie w postaci: zestawu pocztówek z autorskimi grafikami (próg 65 zł), lub zestawu pocztówek oraz książki autora „(…)” (próg 100 zł).
W tym zakresie wpłaty te stanowią wynagrodzenie za świadczenie wzajemne, a więc przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast wpłaty: w wysokości od 10 zł do 35 zł, oraz wpłaty w wysokości 65 zł lub 100 zł, które nie spełniają warunku trzymiesięcznego wsparcia lub są kontynuowane po jednorazowym otrzymaniu bonusu, nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej, gdyż nie występuje w ich przypadku świadczenie wzajemne o wymiernej wartości majątkowej.
W konsekwencji opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wyłącznie wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł po spełnieniu warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30dai art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są:
3) pozarolnicza działalność gospodarcza
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych;
Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
W myśl art. 890 § 1 ww. ustawy:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.
Z informacji przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą produkcję filmów, nagrań video oraz programów telewizyjnych. We wrześniu 2025 r. uruchomił Pan profil twórcy w serwisie (…). Platforma (…) umożliwia otrzymywanie dobrowolnych wpłat finansowych od użytkowników (patronów) jako formy wsparcia dla działalności twórczej.
Określił Pan pięć progów miesięcznego wsparcia z opisanymi formami bonusów:
Ma Pan możliwość zidentyfikowania poszczególnych Patronów wraz z wysokością wpłat uzyskanych od Patronów. Serwis wskazuje, że wsparcie przekazywane przez Patronów - o ile nie wiąże się z otrzymaniem przez nich świadczenia wzajemnego - jest co do zasady kwalifikowane jako darowizny podlegające przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Wątpliwości Pana w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych sprowadzają się do tego, czy wpłaty patronów w wysokości od 10 zł do 35 zł, mające charakter dobrowolnego wsparcia twórcy bez wymiernego świadczenia wzajemnego, nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast wpłaty w wysokości 65 zł oraz 100 zł będą stanowiły przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu wyłącznie w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu, po którym patron otrzymuje materialne świadczenie (zestaw pocztówek, książkę z autografem).
18 grudnia 2025 r. została wydana interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB2-3.4015.378.2025.4.AD w zakresie podatku od spadków i darowizn, w której Organ wskazał, że „ Skoro zatem - jak twierdzi Pan we wniosku i jego uzupełnieniu - jest Pan w stanie przyporządkować otrzymywane wpłaty do konkretnych, możliwych do wskazania co najmniej z imienia i nazwiska osób, a część tych wpłat nie jest związanych z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym z Pana strony oraz - w tym zakresie - przyjął Pan te wpłaty jako darowizny, to powinny one być opodatkowane zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku od spadków i darowizn.”.
W art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca z różnych względów przewidział pewne wyłączenia określonego rodzaju dochodów (pochodzących z pewnych źródeł) z zakresu działania ustawy. Najczęściej związane jest to z faktem, że tego rodzaju przychody obłożone są innego rodzaju daniną, albo powodowane jest tym, że państwo - nie mogąc wyrażać w ten sposób swojej tolerancji dla pewnego rodzaju działalności sprzecznej z prawem - rezygnuje z ujmowania jej w kategoriach przedmiotu opodatkowania. Wśród wyłączeń wskazanych w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wymienione zostały przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Odnosząc się do wpłat od 10 zł do 35 zł miesięcznie oraz wpłat 65 zł i 100 zł w przypadku wsparcia poniżej 3 miesięcy wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Skoro zatem skutki wpłat od Patronów, w przypadku, których nie występuje świadczenie wzajemne, podlegają opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn to tym samym wpłaty te - na mocy zacytowanego przepisu ww. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast odnosząc się do wpłat 65 zł i 100 zł, które będą dokonywane przez minimum 3 miesiące z rzędu, w ślad za Panem należy uznać, że skoro zobowiązuje się Pan dokonywać świadczeń wzajemnych w odniesieniu do osób wpłacających powyższe kwoty przez minimum trzy miesiące to wpłaty te nie mogą stanowić darowizny. Powyższe wpłaty nie podlegają zatem przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn i nie ma do nich zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z wniosku wprost wynika związek dobrowolnych wpłat z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że skoro jak Pan wskazał wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł otrzymywane przez minimum trzy miesiące, wiążą się z dokonaniem przez Pana świadczenia wzajemnego z Pana strony, to stanowią one przychód ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo